領導干部自然資源資產離任審計問題及對策研究

袁翠翠 張旗

摘要：自然資源資產對可持續發展起著至關重要的作用，也與人類賴以生存的環境基礎和物質水平息息相關，維護我國的自然資源資產需要各級領導干部切實履行職責，貫徹落實生態文明建設制度，加強對自然資源資產的保護。我國的領導干部自然資源資產離任審計尚在起步，在發展的過程中存在著一些問題。本文首先簡單對領導干部自然資源資產離任審計進行了闡述，并且綜合分析了目前存在的問題，針對這些問題提出了一些對策研究。

關鍵詞：領導干部 自然資源資產 離任審計

一、引言

自改革開放40多年以來，我國大力發展生產力，使得我國經濟水平和人民的生活水平都有了顯著的提升。然而伴隨著經濟的快速發展，我國的生態環境也面臨越來越嚴峻的挑戰，生態環境的惡化給我們的可持續發展敲響了警鐘。黨中央十分重視生態文明的發展與建設，2017年，中央全面深化改革工作領導小組會議審議通過了《領導干部自然資源資產離任審計規定（試行）》，并要求各地區、各部門結合當地實際認真遵照執行。這項新規定的通過對于我國走可持續發展的道路有著重要的意義，加強了對領導干部自然資源資產離任審計的重視，同時也對領導干部更好的貫徹落實生態文明發展起到了指導和監督的作用。然而，無論是在理論方面，還是在實踐方面，領導干部自然資源資產離任審計在我國處于初級階段，各方面的研究都比較匱乏，可參考的資料也相對較少，所以還有很長的道路需要我們去探索，這其中存在的問題也需要進一步的研究和解決。

二、領導干部自然資源資產離任審計存在的問題

（一）提取和運用數據存在困難

領導干部自然資源資產離任審計中的數據提取和運用的難點，主要表現在以下幾個方面：一是自然資源資產涉及到了各種各樣自然資源，由于自然資源種類繁多而導致了各類數據比較分散，而且不同種類的資源數據由各個不同的職能部門掌管，而各個部門之間均沒有共享的平臺，這就在整個審計過程中，審計人員需要針對不同項目到各個不同的職能部門分別采集數據，不僅工作量大，而且數據之間不具有連貫性，這無形間增加了工作量。二是領導干部自然資源資產審計在采集數據時數量與質量方面難以進行量化，存在有數量無質量，或者有概況但數量不確定的情況，加大了審計工作的難度。三是存在相關職能部門所掌管的自然資源交叉，而由于各部門之間所運用的統計方法和統計頻率不同等原因，造成了相同的統計要素在不同主體的統計下，存在了差異，使得審計人員在運用這些數據時產生疑慮，需要對數據的可靠性進行比較與考證，進一步影響了工作效率。

（二）審計指標評價體系不健全

領導干部自然資源資產離任審計在我國的發展才剛起步，其中的理論依據和評價指標體系尚不健全，沒有健全的評價指標體系作為支撐，這就給審計人員的工作造成了影響。主要體現在以下幾個方面：一是在我國現行的相關法律法規中，與領導干部自然資源資產離任審計評價指標體系方面相關的較少，一方面使得審計工作的開展缺少強有力的證據、依據和支持，另一方面可能會造成對領導干部的監督力度不夠或重復監督的情況。二是自然資源環境的復雜性和修復的周期性與領導干部任期時間短，二者之間造成的矛盾使得對領導干部的責任難界定。目前我國部分地方的自然資源資產負債表還未編制完成，加之自然資源資產和生態環境本身的性質決定了自然資源資產的變化需要經歷較長的時間才顯現出來，而領導干部任期時間短，這樣就使得責任難以界定，對審計指標評價體系的健全也提出了挑戰。綜上所述，我國目前的審計評價指標體系還不健全。

（三）審計重點和問題比較分散

目前開展的審計工作在審計內容方面覆蓋全面，但是針對審計重點和主要問題較為分散，沒有將審計的作用發揮到最大。目前我國對于自然資源資產離任審計項目中關于自然資源方面通常是指森林資源、土地資源、水資源、礦產資源、海洋資源、大氣污染等資源環境要素，在審計過程中，要綜合經濟責任審計、政策跟蹤審計等方面全面考慮，實行審計全覆蓋。與此同時，審計對象涵蓋著政府的主要領導干部以及轄區內所有自然資源資產領域責任主體。審計人員針對各個資源環境要素的詳細數據進行分析，運用綜合評價指標體系，對收集到的數據進行復核和整理，從數據收集、數據取證、數據歸集，分析問題一系列的過程詳細審核分析。目前，領導干部自然資源資產離任審計過程中，審計過程復雜但審計的重點和問題比較分散，可能存在部分地方審計機關超負荷的審計任務，甚至有可能導致權責不符。審計人員通常情況下按照審計方案所列的要點發現問題，并針對發現的問題進行審計，但是通常不會考慮發現的問題對整體結論造成的影響，忽視了整體的審計重點和問題，這就形成了審計發揮作用有限的尷尬局面。

（四）審計人員知識結構單一

領導干部自然資源資產離任審計需要審計人員在具備專業審計知識的同時，又需要對自然資源所涵蓋的各個專業領域有一定的了解，不僅需要專業洞察力，還需要宏觀分析問題的能力，這就對于審計人員的專業性提出了更高的要求。對于不同的自然環境要素，需要審計人員結合當地的實際情況進行決策分析，運用不同的審計方法，熟悉相關的專業知識，比如海洋勘測、寬敞礦產探測、水質監測、大氣污染源檢測等專業領域知識，和審計的專業知識相結合。而目前我國的情況是，審計人員大多以財務專業以及審計專業出身，對于熟悉自然資源資產審計的復合型人才較少，這就給審計人員進行審計工作時帶來極大的困擾，對整體審計過程也會產生影響，限制了審計工作的實用性。審計人員自身的知識結構單一，導致綜合分析評價自然資源資產的能力不足進而對審計工作的開展造成不利影響。

（五）受審計技術方法的制約

近些年來，大數據的蓬勃發展促進了我們各行各業的改革，給社會的方方面面都帶來了較大變化，審計技術的方法也必須順應時代的潮流，進行不斷的改革創新，依靠過去傳統的財務審計方法已經不能滿足社會的新需求和變化，而且審計人員的謹慎性也需要對數據進行多層次、多方位的復核。自然資源離任審計中存在著大量指標的運用，需要運用地理信息系統技術、全球導航衛星系統技術以及大數據云計算等信息技術進行綜合分析。但是由于這類審計工作對相關專業水平要求高且審計內容涵蓋全面，而目前短期內我國各級審計機關能夠熟練運用并掌握大數據技術進行審計工作的審計人員少之又少，形成了需求大于供給的尷尬局面，這就又對審計工作提出了難題，也對相關審計人員的專業知識水平提出了更高的要求。

三、完善領導干部自然資源資產離任審計工作的對策

（一）加強多部門協作，建立大數據共享平臺

單個的數據提取和運用不但費時費力，也不利于審計工作的溝通與協作。各級審計機關要加大審計工作中對大數據技術運用的重視，運用大數據平臺為審計工作的數據進行提取和運用，獲取充分適當的審計證據可以對審計工作提供較大幫助，節省時間，提升效率。統籌協調各部門之間的工作，在保證數據安全的前提下，使各個部門的數據資源實現互聯互通，形成安全的數據網。大數據共享平臺的建設推動了領導干部自然資源資產離任審計職能的轉變，以此幫助提升審計工作的效率，加強部門之間的協作效率。與此同時，根據自然資源資產中各個種類的特點，聯合相關的政府部門及自然資源資產管理單位，共同打造一個關于互聯互通共享自然資源資產的大數據平臺，保證平臺的數據安全與準確，合理利用平臺數據，這就降低了單位各相關部門之間溝通的困難，提升了溝通效率，節約了溝通成本，使得數據資源的利用率最大化，極大地提高了審計的工作效率。

（二）健全合理的指標評價體系，解決責任界定難題

一是健全合理的評價指標體系，這是領導干部自然資源離任審計發展的關鍵點，合理的評價指標體系的健全可以為審計工作提供一個統一的標準尺度，擁有了統一的標準尺度后，對于審計人員開展工作起著指導性的作用。評價指標體系的建立應當遵循科學性，把定性和定量相結合，把對自然資源資產管理和生態環境開發保護，納入領導干部的責任考核中，增加領導干部在自然資源資產管理方面的責任意識，約束領導干部的行為，達到貫徹落實生態文明發展制度的目的。審計人員在審計工作中要根據實際情況選擇評價指標體系，突出領導干部對自然資源資產管理和生態環境保護責任的履行情況，根據客觀事實分級評價。二是領導干部自然資源資產離任審計的責任界定是領導干部自然資源資產離任審計在我國發展必不可少的重要舉措。可以通過將對自然資源環境產生重要影響的經濟政策實際執行情況納入領導干部離任審計的內容，從而界定主要領導干部的責任問題。或在審計建議中提出應該由主要領導干部承擔的責任以保障生態文明建設更好的實施發展。

（三）根據審計項目確定審計重點和問題

結合審計實務我們不難發現，已經開展的領導干部自然資源資產離任審計的內容繁多，導致審計過程中可以發現很多問題，但是審計重點比較分散。為了使得審計工作更加的客觀、具體，審計人員應當結合被審計領導干部履行職責的自然資源資產所在地的特點，根據審計項目確定審計重點和問題，防止審計問題和重點比較分散。一是優化審計項目，提升審計效率。強調突出重點，將自然資源審計與經濟責任審計、政策跟蹤審計相結合，合理安排審計工作及審計項目數量，要根據被審計單位的具體情況確定審計重點，進行重點審計。此外，對于非關鍵審計部門單位可以通過對審計程序的優化提升審計效率。二是結合經濟責任審計，有側重的確定領導干部自然資源資產離任審計的內容。例如，重點關注領導干部對自然資源資產政策是否嚴格有效的落實、自然資源資產開發利用情況和資金的使用管理情況等。這都對于整體審計工作的重點和問題研究提供了幫助，進而幫助審計人員出具更有側重點的審計結果，也可為領導干部自然資源資產離任審計的發展和研究提供實踐幫助。

（四）加強審計隊伍建設，提升綜合能力

審計人員的專業勝任能力是審計工作和審計結果的重要因素，這就需要審計人員要提升自己的專業勝任能力，提升自己對領導干部自然資源資產離任審計的專業培養，提升綜合能力。領導干部自然資源資產離任審計的工作性質給審計人員提出了更高的要求，這就要求審計人員的綜合專業素質水平需要進一步提高。可以從以下三個方面進行提升綜合能力：一是培訓現有的審計人員提高專業素養，培養專業的審計人才。各級政府審計機關要制定科學合理的培訓計劃，加深現有的審計人員對自然資源資產離任審計的認識，必要時可以請專家進行專業技能指導，從而可以在短期內提高審計人員的相關專業技能。二是加強與其他資源部門之間的交流配合。各部門之間的溝通、交流、協作可以幫助審計人員更好的進行審計工作，做到及時了解審計問題、處理問題，運用其他部門的專業性幫助審計工作更好的開展，部門之間的交流配合可以更快速的幫助審計人員在短時間內了解更多的審計知識，從而提升專業水平。三是優化審計人才隊伍結構。可以在審計人才隊伍中招入與自然資源資產相關的專業人才，合理分配與自然資源資產相關的專業人才，幫助審計人才的隊伍提升專業性，提升審計人員的專業知識水平。

（五）創新審計方法，充分利用大數據技術

大數據時代的到來，一方面推動了審計工作更高效的發展，另一方面也對審計工作大數據技術的運用提出了更高的要求。主要可以從以下三個方面充分利用大數據技術：一是要合理調配審計組的資源，樹立大數據審計思維。審計人員可以根據自身的優勢與長處，合理協調分配各小組的人員，保證人員合理分配，明確個人職責，保證審計小組的資源利用最大化。領導干部自然資源資產離任審計的工作量大且范圍廣，審計人員需要樹立大數據思維積極探索，利用大數據技術創新審計方法。二是要充分利用大數據平臺的優勢，學習并利用信息技術，給審計工作帶來便利，提高審計工作效率，例如，使用數據比對與關聯、分類統計等大數據審計手段，提升審計人員運用大數據技術的水平，發揮大數據技術在審計工作中的作用，為審計工作提供便利。三是要學會適當利用審計工具，先進的機器設備可以幫助審計人員減少審計工作，提升審計的工作效率，可充分把大數據技術應用到審計工作中來。

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作者單位：哈爾濱商業大學會計學院