國有企業主要領導人員經濟責任審計淺析

黃麗萍

摘要：近些年來國有企業取得突出的發展成果，隨著改革的不斷深入，國有企業的組織形式、經營戰略和經營規模等出現了變化，經濟責任審計受到諸多因素的影響，存在不同程度的風險和問題，直接對經濟責任審計的模式造成了影響。另外，2019年7月，為適應新形勢、新要求，完善經濟責任審計制度，黨中央也對國有企業主要領導人員的經濟責任審計相關規定進行了修訂。文章以國有企業主要領導人員經濟責任審計的現狀為基礎，明確經濟責任審計的意義、責任界定和原則等，并結合實際情況對經濟責任審計風險進行分析，有針對性地提出解決對策。

關鍵詞：國有企業主要領導人員;經濟責任審計

隨著社會經濟的不斷發展，對國有企業主要領導人員經濟責任審計提出了更高的要求，但在當前經濟責任審計管理的過程中，存在經濟責任劃分不明確，審計人員專業水平不足和審計評價不客觀等現象。針對上述情況，審計人員需要合理地進行審計管理，明確各自的責任，從而達到理想的效果。

一、經濟責任審計概述

（一）經濟責任審計的意義

1. 是加強國有企業干部監督管理的重要環節

經濟責任審計是對領導干部在任職期間，對其管轄范圍內貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署，推動經濟和社會事業發展，管理公共資金、國有資產、國有資源，防控重大經濟風險等有關經濟活動應當履行的職責的審計，可以在一定程度上判斷領導干部是否具有從事經濟工作所必需的素質和決策水平，也能客觀評價領導干部是否正確履行其經濟職責，是否嚴格執行國家的有關財經法紀等。這能為國有企業人力資源管理部門正確選拔任用干部提供參考依據。

2. 是促進國有企業領導干部廉潔勤政的一項重要措施

當前，國有企業經常發生的弄虛作假、國有資產流失、損失浪費嚴重及貪污受賄等問題，與企業的少數領導干部沒有認真履行職責和正確行使權力有關，這也說明國有企業對領導干部管理不嚴，監督不力，沒能制定有效的管理監督體制。通過實施國有企業領導干部經濟責任審計，可以進一步加強對國有企業領導干部的監督，嚴肅查處那些無視國家法律法規、違法犯罪的領導干部，增強領導干部遵紀守法的意識和自我約束能力，從而推動國有企業黨風廉政建設和反腐敗斗爭的深入發展。

（二）經濟責任界定

在確定經濟責任之前，需要注意的是明確責任的界定。其中涉及到的主要內容就是自身的義務內容，在審計階段發現問題之后，結合權責對等的原則實施，按照領導人的自身權利和內容等明確其承擔的具體的經濟責任。一是董事長和總經理等主要領導人員的責任界定，結合權責統一的原則，需要明確各自的經濟責任，主要是直接責任和領導責任。二是區分好經濟責任的主體，明確各類責任需要誰承擔，還需明確是屬于個人責任還是集體責任等，掌握主觀責任和客觀責任的內容，結合崗位職責，具體量化某一領導人的經濟責任。

（三）責任界定的原則

1. 客觀公正性原則

在具體操作的過程中，必須注意的是按照客觀規定的基本要求實施，實事求是地完成審計活動，在具體操作中，保持一定的獨立性。在審計過程中，應當秉承客觀公正的原則，以實際發生的交易和事項等作為依據。各項內容需要真實可靠，及時記錄下對應的金額和數據等，在審計評價的過程中，客觀公正的反映出經濟責任審計的注意事項。在操作中，通過對各類指標的合理應用后進行評價，主要是定性指標和定量指標等。在后期審計管理中，弱化由于主觀因素導致的審計評價不合理現象。審計評價時，應貫徹落實習近平總書記關于“三個區分開來”的重要要求，鼓勵領導干部積極進行探索創新，支持領導干部擔當作為。

2. 重要性原則

在實施經濟責任審計的過程中，審計人員應熟悉審計內容，合理安排審計時間，減少人員和時間閑置。但在實際操作中，因為相關審計人員不可能對被審計單位的所有經濟業務或者被審計人員的所有職責行為進行審計，所以需要由以往的詳細審計逐漸轉變為以抽樣審計為主。在抽樣檢查的過程中，按照重要性的原則進行，不能隨機進行抽樣，在后期審計的過程中，突出經濟業務的內容和要求，有所側重地進行審計。

3. 及時性原則

在審計管理中按照審計實施的時間進行劃分，主要包括事前審計、事中審計和事后審計等。在整個過程中明確經濟責任審計的主體，在整體的審計管理中，實施的是離任審計形式，在整個工作中，要求上層領導、戰略制定者及決策者等以長期發展戰略作為基礎，按照及時性原則實施。在具體工作中，了解經濟責任的內容和要求，明確經濟責任基本原則，依據戰略決策和實際要求等，如果出現審計錯誤的現象，短期內不能及時發現，因此需要對國有企業領導人員采取責任同步審計和評價。

二、國有企業主要領導人員審計風險成因分析

國有企業的審計管理是一個復雜的過程，在實施中必須注意的是明確審計管理的基本要求和任務，在后期操作中對成因進行分析。

（一）客觀因素

經濟責任審計管理本身缺少明確的體系和標準，在整個管理過程中需要結合所處的經濟環境和政策等調整企業的經濟活動。在后期審計中需要按照當前的經濟環境對擬選擇的審計方式進行調整，否則將很難獲得理想的審計證據，進而無法編制具備真實性和完整性的審計報告。另外在后期的審計管理中，因企業各部門對審計人員的支持配合度了解得比較少，因此也增加了審計風險。國有企業領導人員經濟責任審計比較關鍵，涉及到的領域也比較多，但是由此帶來的問題也隨之增多。在企業發展中，具備政治、經濟和文化等多方面功能，審計人員在具體的工作中扮演不同的角色，而每一階段的審計重點又不同，因此增加了審計人員的工作難度。審計人員在各項工作中，由于不能及時獲得相關證據，因此會做出不合理的審計評價。

（二）主觀因素

經濟責任審計要求比較多，審計人員在具體的工作中必須及時掌握對應的問題，當前多數審計人員均為財會專業人員，存在知識結構單一的現象，而且我國的經濟責任審計工作開展比較晚，在審計過程中，很難對風險進行準確預測，從而影響到審計工作的質量。此外也有部分審計人員缺少職業道德、無視職業操守，甚至觸碰到法律界限，從而直接導致審計風險。

三、國有企業主要領導人員經濟責任審計對策

（一）完善主要領導人員經濟責任審計模式

在當前經濟發展的過程中，完善的審計形式有突出的作用，相關領導應積極應對審計評價工作，對國有企業領導人員在進行經濟責任審計的過程中需要遵循現有的審計形式，保持評價體系審計的合理性，在實施審計評價的過程中，審計人員需要按照被審單位的要求，把握審計事項的各項指標，在具體工作中將定性指標和定量指標等融合在一起進行考察，結合領導干部所履行的自身經濟責任和權責情況等，開展后續審計工作。在審計階段，保持審計評價的謹慎和完整。在后期審計管理中，堅持樂觀和積極的態度，在持續工作中，保證措辭得當，給出的評價需要中肯客觀。在審計過程中，涉及到企業的業績情況，在操作中需要對其中的問題進行分析，在指標考察的過程中，注重指標的數量，在評價體系構建中，保持高度警惕，選擇的指標需要反映出經濟發展情況，還應與上級主管部門的訴求相適應，另外還應突出直接性經濟責任指標。

（二）科學應用經濟責任審計的評價方式

對國有企業主要領導人員經濟責任審計的過程中應科學有效地開展各項評價方式，具體上來說，將定性評價和定量評價等結合在一起，在實施中從企業獲得科學數據上來看，審計人員需要從企業中獲得科學和準確的數據信息，將所得的數據和企業經濟發展等進行對比，通過各種信息反映出企業的經濟責任履行情況。此外審計人員還需要結合定性評價的方式，對審計結果進行評價。在后期審計管理中，將定量評價指標作為輔助的分析指標，融入定性分析方式，可以提升審計評價的公正性和合理性，確保得出的審計評價客觀、公正。

（三）制定詳細的領導人員經濟責任審計方案

在科學的管控階段，經濟責任審計管理十分重要，審計評價的實施方案分為不同的環節，在各個環節需要了解具體的分類和內容，審計人員依據被審計單位的管理需求，將經濟責任劃分為公共資金、國有資產、國有資源的管理、分配和使用等方面，此外在對國有企業的主要領導人員進行經濟責任審計的過程中，也要明確社會責任的評價指標，以保證所得出的結果是客觀和公正的。審計人員應對國有企業領導人員履行經濟責任情況進行總體評價，對其局部所涉及到的審計問題予以披露，并提出審計意見和建議，減少審計風險。

（四）提升審計人員的綜合素質

審計工作本身是獨立的，得到了社會和企業的信任和關注，在實施中，必須堅持客觀和公正。審計人員需要保持獨立性，不受單位、人員的干擾和影響。在平時工作中，應定期對審計成員進行職業培訓，以提高專業知識和綜合技能。在審計管理中，審計人員掌握主線內容，突出審計的重點，在審計中結合資本運營的主線要求，圍繞會計信息質量和資產保值增值等方面情況實施審計，提升審計準確性。

四、結語

對國有企業主要領導人員的經濟責任進行審計是個復雜的過程，在實際工作中，要明確經濟責任審計的具體內容和要求。在當前發展中，要進一步明確國有企業審計人員的工作方式和責任，推動國有企業內部審計工作的不斷完善，促進國有企業管理水平的提升。

參考文獻：

[1]康曼.國有企業經濟責任審計相關問題探討[J].現代國企研究，2018（14）：128.

[2]魏婷.完善新常態下國有企業經濟責任審計的探討[J].財政監督，2018（03）：66-69.

[3]史元，朱曉琳，靳東，李碩.國有企業領導人員經濟責任審計評價指標研究[J].河南工業大學學報（社會科學版），2017，13（05）：43-47.

[4]李丹丹.基于國有企業經濟責任審計評價體系構建研究[J].當代經濟，2016（06）：105-106.

[5]黃紅梅.淺談黨政領導干部和國有企業領導人經濟責任審計[J].現代經濟信息，2013（03）：126.

（作者單位：廣東省農墾集團公司）