健民集團公司應收賬款管理問題研究

蘇進進 楊倩

摘要：近年來，隨著我國市場經濟的大力推進，使得企業競爭日漸激烈，信用銷售在企業間日趨流行。這種形式雖然在一定程度上提高了企業市場份額、增強了競爭能力，但也有弊端，會導致企業資金回籠速度慢，甚至出現壞賬。因此，企業應該重視應收賬款的監督和管理。文章以健民集團為案例，深入剖析其應收賬款管理存在的問題，并提出優化建議，以供同行業公司相互學習借鑒。

關鍵詞：應收賬款;應收賬款管理;信用管理

一、健民集團公司應收賬款現狀

健民集團公司應收賬款呈現先升后降的趨勢，2015年健民集團應收賬款在營業收入中占比為15.07%，而2017年這一數字上升為18.25%，這說明了健民集團存在高成本和回款難的風險，公司的資金運營受到了限制。健民集團的應收賬款規模增加，使公司用來運營的資金減少，存在著資金鏈斷裂的風險。與此同時，從健民集團應收賬款周轉率和周轉天數來看，可以發現公司的收款間隔過長，應收賬款回轉過慢，公司需要為此承擔更大的資金風險。再來看公司的客戶銷售收入比重，發現公司的客戶高度集中，一旦這些客戶出現資金問題，公司的運轉必將受到影響。

二、健民集團公司應收賬款質量分析

（一）應收賬款規模情況

健民集團公司應收賬款的波動趨勢是先升后降。2014～2017年應收賬款總體持續增長，2017年比2014年增加了18164.7萬元，但2018年出現了下降，原因是公司的應收賬款數額持續升高，風險逐漸變大。同時，主營業務收入從2014年的183219.13萬元上升到2017年的271150.28萬元，說明該公司可能實施了比較可取的銷售方案。

（二）應收賬款指標分析

1. 應收賬款占資金之比

近5年來應收賬款與流動資產的比例高于20%的警戒線，從2014～2017年該比例不斷升高，大量的流動資金不能馬上變現，造成公司資金短缺。總的來說，前期公司能夠使用的資金變少，賬款回收變難。對于2018年，公司盡力清收賬款，應收賬款賬齡縮短，回收效果理想，導致比例減少。

在對于仁和與云南白藥應收賬款所占資金的比例變化來說，三者之中健民集團所占比例最高，表示該公司存在應收賬款較多，資金的使用效率低，特別在2017年達到28.35%，可能在2016年市場環境的影響下，造成產品銷售不理想，巨額資產以存貨的形式保留。

2. 應收賬款占主營業收入之比

2014～2017年公司應收賬款不斷增加，而同期營業收入增長幅度較明顯，尤其在2015～2016年下滑了20%，說明近年來公司銷售業務增長緩慢，為了增加營業額，采用了更廣泛的信用體系。而對2016～2017年應收賬款占主營業務收入的比重較高并接近20%，表明公司由于經營賒銷業務產生的賬款清收情況不太樂觀。

相比之下，健民集團公司應收賬款占主營業收入比例高于仁和與云南白藥，尤其是仁和的數倍，說明公司的盈利能力差，反觀，另外兩家公司對于盈利有較好的把控，也進一步表明健民集團形成的應收賬款質量和管理水平逐年下降，回收成本及相應風險也逐年增加。

3. 應收賬款周轉率、周轉天數分析

對公司2014～2018年的應收賬款周轉率和周轉天數的分析，2015年是公司應收賬款周轉率最高的一年，表明收賬比較迅速，提高了資金流動性。但是公司5年應收賬款周轉天數呈現波動趨勢，表現出不穩定性，且周轉速度滯緩，增大了企業的運營危機。

云南白藥應收賬款周轉率最高，該公司應收賬款周轉速度快，且營運資金充足。近5年來健民集團應收賬款周轉天數高于其他兩家公司，而周轉率較低，說明公司應收賬款變現周期較長，賬款回收難度大，會增加產生壞賬的概率。

（三）應收賬款賬齡分析

健民集團公司近5年應收賬款賬齡總體變動不大。分析2016年和2017年的1～2年賬齡期間相比高出約5%，說明公司在這個區間出現壞賬的可能性增大。從大體上來觀察，對于回收賬款，公司的收賬操作并不成功，賬單的逾期較為嚴重，也導致了公司的其他投入，嚴重影響了公司利益。因此，對那些逾期時間較長的賬單，應當加大催收力度，公司也應該提前做好承擔損失的準備。

三、健民集團公司應收賬款管理存在的問題

（一）信用政策不健全

在應收賬款管理上，公司并沒有設立一個獨立的信用管理部門，而是由審計部來負責，并沒有起到所應有的作用。

健民集團公司規定，財務部門必須根據應收賬款的回收情況，對銷售人員進行業務考核，而銷售業績帶來的傭金往往遠高于回收應收賬款的代價，因此，與回收應收賬款相比，銷售員會更加重視如何增長銷售收入。公司對于應收賬款的信用管理缺乏有效的管理制度和管理體系。對客戶的信用發放過于寬松，而應收賬款的審批過于松懈，這無疑增加了應收賬款管理的難度。

（二）缺乏對應收賬款內部控制的有效監督

對應收賬款內部控制的良好監督，可以減少健民集團公司應收賬款造成的壞賬損失，促進公司的經營管理。健民集團的組織結構中有一個審計部門，但是該部門主要是對相關財務指標和財務狀況進行審計和監督，未對應收賬款的內部控制進行檢查，這使應收賬款的內部控制處于一種不受監管的狀態。健民集團公司缺乏專業人員對應收賬款的內部控制進行監督，無法全面分析應收賬款產生的原因。

（三）應收賬款風險動態監測不強

動態跟蹤在公司應收賬款管理中發揮著重要作用，表示公司收回貨款的可能性大小。由于健民集團缺少完善的監控制度，無法實時監控應收賬款，僅僅是由審計部門負責，力度較弱。在公司的實際運營中，審計部在一定程度上既沒有表現出對監控的作用，更不能制約各部門在應收賬款管理中的不合理行為，所以缺乏對逾期的應收賬款的監測，導致公司無法實時掌握客戶的資金狀況，不能及時對客戶的一些突發情況作出應急措施來減小風險。

（四）應收賬款催收缺乏激勵機制

如果公司的銷售部門對于產生的應收賬款沒有進行及時追蹤和調查，更沒有進行相應的回收催促工作，那么公司應收賬款的質量將受到大幅度影響，并滯緩資金流動。究其原因所在，公司內部對于應收賬款還沒有制定相應的激勵懲罰機制，也就是公司內的銷售部門依舊還維持著舊的銷售思想，只想著公司的銷售訂單而不注重賒銷款項的動態追蹤。可見，健民集團公司需加大回收款項的力度，對于賬齡不一的賒銷款項，運用對應的方法去解決，必要時通過法律手段。

四、健民集團公司應收賬款管理應對措施

（一）優化信用管理體系

健民集團公司應該建立單獨的信用管理部門，避免其他部門介入。如果由銷售部管理信用，大多偏向業績而忽視了控制風險，從而損害公司利益。而讓財務部門來進行治理，將因過于嚴格對銷售業績造成一定的威脅。信用管理部門的建立，使得銷售部只關注數量、不重視風險的情況得到控制。

信用部門和銷售部彼此關聯，互為不容。在當今時代，銷售人員以擴大銷量為目標，而信用管理部門對客戶資信狀況進行審核，以考慮賒銷款項的安全性為目標，因此，他們之間可以互相牽制。

（二）強化對應收賬款內部控制的監督

企業所有的職能部門都應參與應收賬款的內部控制。首先，健民集團公司必須擁有獨立的監督體系，讓不同的工作崗位相互分離、制約和監督，從而順利實施企業制定的應收賬款的政策。其次，嚴格把控應收賬款的相關流程，即對事前、事中、事后的事項進行逐步管理。最后，公司應建立保障應收賬款的制度，確保應收賬款能夠按時足額收回。

（三）加強應收賬款的動態監測

健民集團公司銷售人員在確認銷售合同簽訂后，在所有應收賬款收回之前，應持續跟蹤客戶的信用狀況，不斷收集賒賬客戶還款期內的數據，以便實時掌握企業的資金能力。在銷售合同有效期內，健民集團公司的銷售專員應加強與客戶的溝通，對特殊情況做出反應并采取補救措施。信用管理人員應該在掌握客戶的財務狀況的同時，向銀行查詢客戶的還款情況，加強與信用記錄良好客戶的溝通，與他們保持良好的合作關系，并結合客戶的現實情況，對其應收賬款采取寬松的催收政策。此外，及時通知付款可以減少應收賬款成為壞賬或呆賬的可能性。

（四）建立完善的應收賬款催收激勵機制

為了保障公司可以及時地回收應收賬款，必須明確各部門之間的分工以及如何規范催收的手段。首先，公司的財務部門應該定期對銷售部門反饋來的信息進行整理查賬，對快要到期和逾期的賬款提交到信用管理部門，交由其處理。其次，信息管理部門根據這些信息對客戶進行信用風險評估，分析逾期賬款出現的原因，安排相應的催收措施。最后，審計部采取信用管理部門制定的催收計劃對應收賬款進行回收。

健民集團公司大多通過銷售人員以電話方式聯系客戶，進行催收賬款，或是當面洽談業務時進行催收。但是，這種收賬方式成效甚微，并不能保證賬款催收的有效性，公司可以引入利息機制，或采用法律手段來進行催收。

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（作者單位：南陽理工學院。楊倩為通訊作者）