新時代企業經濟責任審計發展路徑淺探

郭佳蘋 郝其友 王偉偉 荊樹清 楊彬

[編者按] 2020年2月至7月，中國內部審計協會組織開展了以“新時代內部經濟責任審計的思路與方法”為主題的群眾性理論研討活動。研討共征集論文407篇。協會學術委員會經過認真評選，評出360篇獲獎論文，其中一等獎12篇，二等獎56篇，三等獎129篇，提名獎163篇。本刊從2021年第1期開始，對獲得一、二等獎的部分論文加以展示，以激勵廣大內部審計工作者積極探索內部審計理論與實踐，促進內部審計工作水平在新的一年里不斷提升。

[摘要]新時代為審計賦予了新內涵，經濟責任審計的理論研究和效能提升成為歷史必然。本文以新時代新內涵為導向，解析企業審計的現狀與困境，嘗試從審計監督效能、評價體系、成果運用、專兼結合等維度探索一條體系完善、科學有效的新時代企業經濟責任審計的發展路徑，以推動內部審計的創新發展。

[關鍵詞]經濟責任審計 ? ?路徑 ? 淺探

經濟責任審計作為一項具有鮮明中國特色的監

督機制，在近幾十年的企業經濟活動中，發揮了積極的監督保障作用。在經濟全球化和信息化高速發展，互聯網、大數據、人工智能和實體經濟深度融合的新時代背景下，《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》等一系列政策和制度的出臺，賦予了經濟責任審計新內涵、新理念，同時也對審計工作提出了新要求。企業經濟責任審計發展至今，雖然取得了長足進步，但依然面臨著監督效能差、成果轉化低、責權利不同步、評價體系不完善等困境，本文擬就解決上述問題作探討。

一、新時代企業經濟責任審計的新內涵

（一）突出任中審計，強調監督關口前移

新時代企業經濟責任審計，突破了以離任經濟責任審計為主的傳統審計模式，強調以任中經濟責任審計為主，前移審計關口，增強監督效能。從時間上看，任中經濟責任審計能在干部任職期間及時發現問題，及時提出整改糾正建議，避免干部“帶病提拔”，從根本上促進干部廉潔勤政，審計時效性更強;從效果上看，審計問題能夠與在職干部的職責責任緊密關聯，審計整改的主觀能動性更高，整改效果更快更好。

（二）聚焦責任落實，強化權力運行監督

新時代企業經濟責任審計，聚焦全面從嚴治黨和黨建責任落實。審計重點由以財務收支為主調整為對權力運行和責任落實情況進行審計監督，將領導干部任職期間貫徹執行黨和國家經濟方針政策、重要發展規劃和政策措施的制定執行及效果情況，推動企業提質增效升級，防范化解重大風險等有關經濟活動作為審計重點，加大對領導干部權力運行和責任落實情況的審計監督。

（三）注重整改成效，拓展審計成果運用

新時代企業經濟責任審計，更注重整改成效。倡導建立健全經濟責任審計情況通報、責任追究、整改落實、結果公告等結果運用制度，將審計問題以及整改情況納入單位領導班子黨風廉政建設責任制檢查考核的內容，作為領導班子民主生活會以及領導班子成員述職述廉的重要內容，將經濟責任審計結果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要參考。

（四）規范履職評價，講求容錯糾錯并舉

新時代企業經濟責任審計，強調規范履職評價。要求正確把握先行先試、容糾并舉、實事求是的原則，按照“三個區分開來”重要思想，堅持定性評價與定量評價相結合，科學區分先行先試與明知故犯性錯誤的區別，正確區分客觀失誤與主觀犯錯的區別，綜合考慮相關問題的歷史背景、決策過程、性質、后果、采取的補救措施，以及領導干部所起的實際作用等因素，以容錯糾錯并舉的理念，科學評價領導干部履職情況。

二、企業經濟責任審計的現狀及面臨的困境

（一）審計機制不科學，審計監督時效性差

1.離任審計時間滯后，干部審計評價效能不佳。當前，企業經濟責任審計以離任經濟責任審計為主，一般情況下，企業組織部門在對領導干部進行調整之后，才委托審計部門開展離任經濟責任審計，委托時間一般集中在次年年初，加之審計年度計劃制訂的因素，離任審計時間嚴重滯后。審計部門開展離任經濟責任審計時，審計對象已經離職，“先離后審”使審計監督成為事后監督，造成任、審脫節，任用與審計不關聯，審計結果不能成為組織部門考察、提拔任用干部的依據，審計監督效能不能發揮應有的作用，對干部的審計評價效能不佳。

2.監督效能時效性差，干部責權利管理不同步。“先離后審”的審計模式造成經濟責任審計監督時效性差，離任審計的審計時間范圍受被審計領導干部任期長短的影響，少則兩年，多則幾年，審計發現的問題可能已存續多年，經濟損失也可能一直在持續，有些損失已無法挽回，審計發現問題滯后，監督效能的時效性嚴重不足。審計部門開展離任審計時，被審計領導干部已經履新或離職，由于審計整改責任整體性原因，審計問題整改的責任通常落在繼任領導干部的肩上，出現離任與繼任領導干部責、權、利不同步、不統一現象，導致權責脫節、錯位。

3.責任與整改相分離，整改責任壓力傳遞不夠。經濟責任審計系組織部門委托，組織部門通常在對領導干部進行調整之后，才委托審計部門開展離任經濟責任審計。“先離后審”的審計模式下，審計發現的問題在離任領導干部任期內發生，但審計問題整改的責任通常落在繼任領導干部肩上，任審脫節，經濟責任與整改責任相分離，整改責任的壓力傳遞弱化，容易造成繼任者“新官不理舊賬”、對審計問題重視不足的現象，問題整改難推進、整改不徹底，甚至是敷衍整改，導致審計整改效果不佳。

（二）評價體系不完善，審計評價準確度低

1.評價體系不完善，科學準確評價難以保障。審計評價是經濟責任審計的一項重要內容。目前，經濟責任審計尚無完善的評價體系，實際操作中仍然缺乏系統、規范的評價方式方法，缺乏科學的定量、定性的評價指標和評價標準，審計評價在一定程度上依賴于審計人員的職業判斷，容易帶有濃厚的主觀性色彩。受證據收集完善度、職責權限界定明確度、評價標準把握度等因素影響，往往造成不同審計人員對同一個審計對象的評價有較大差別，評價的客觀性、公正性容易受到影響，審計評價的科學準確性難以保障。

2.評價依據不充分，準確定性評價難以把握。經濟責任審計評價主要是對領導干部的履職情況進行評價，針對性強、目的性強、風險大。當前，經濟責任審計評價缺乏統一的評價依據，對審計對象履行程度的界定無統一標準，審計人員主要參照國家法律法規、內部審計準則以及企業內部管理規定，依賴于個人職業判斷作出審計評價，由于經濟責任審計覆蓋面廣、涉及專業多、涉及部門多，審計人員視角、站位、理解的不同，導致審計評價難免出現定位不準確、以偏概全等現象。

3.評價標準不科學，定量評價標準難以制定。經濟責任審計中，評價標準是審計人員作出審計評價的依據，是開展審計評價的最直接指導。目前，企業缺乏科學、具體化的評價指標，現有的規章制度無法對審計評價作出細化、具體的規定，評價標準不夠明確，評價指標難以量化，各評價指標所占權重沒有統一標準，影響經濟責任審計評價的操作性與公平性。

（三）問題整改不徹底，審計成果轉化率低

1.問題整改責任不落實，審計整改走過場。由于審計結果與干部的考察、任用不關聯，企業領導干部“追本溯源”的整改理念不強，班子成員和部門的整改責任未壓實，被審計單位問題整改的第一責任主體不落實，對待審計發現的問題，就事論事敷衍整改的多，舉一反三、追根溯源的少，部分單位仍存在選擇性整改、書面整改的現象，整改措施限于表面。部分問題整改措施“避實就虛”，問責處罰“避重就輕”，同類問題“屢查屢犯”，尚未形成長效整改機制的自主意識;專業管理部門的管理責任不落實，對共性問題認識不足，不能從業務鏈管理角度主動認領專業問題、自覺承接壓力責任、牽頭優化管理流程、協同完成系統性問題的整改，存在著推諉扯皮、敷衍應付的現象，管理的主動意識不強，責任心不足。

2.問責追責職能不落實，整改效果打折扣。“審必嚴、責必究”是審計的靈魂和生命，企業審計部門和管理部門在問責追責過程中，受上下級關系、人情關系、部門之間評價考核關系等因素影響，審計整改過程中假作為、慢作為、不作為現象普遍存在，尤其是管理部門，推諉扯皮現象嚴重，責任追究和考核辦法不落地，問責追責不嚴肅，追責方式“不疼不癢”“走過場”“雷聲大雨點小”。這些問題嚴重影響了審計問題系統性整改的質量和效果。

3.整改復核監督不到位，整改效果不理想。審計整改的復核監督工作是保障審計成果有效轉化的關鍵節點，被審計單位及相關管理部門的整改質量需要審計人員進行復核監督。審計人員責任心不強，對于就事論事敷衍整改、選擇性整改、表面整改、書面文字整改等問題不關心、不重視，對審計整改缺乏復核監督機制，導致被審計單位不能做到“三不放過”，即制度不完善不放過、資金未追回不放過、責任未落實不放過。長此以往，被審計單位及相關管理部門存在敷衍整改的僥幸心理，問題整改措施“避實就虛”，追責問責“避重就輕”，同類問題“屢查屢犯”，致使問題整改效果不徹底、不理想。

4.審計成果轉化不充分，審計價值難體現。審計成果轉化運用是審計整改廣義概念的延伸，也是充分體現審計價值的關鍵。審計問題的整改往往僅局限于被審計單位，機關專業管理部門和其他單位沒有得到關聯和連帶，不能進行舉一反三、引以為戒的延伸，自查自糾工作不主動，根源治理效果差，審計成果的延伸轉化效果大打折扣，審計的真正價值難以體現。

（四）審計資源不充足，審計質效保障度差

1.審計定員配備不足，審計范圍難以全面覆蓋。受機構精簡、企業“三定”政策影響，企業審計部門機構精簡甚至與其他部門合并，審計人員少、責任任務重的問題突出，人員配備數量難以達到審計全覆蓋要求。比如，某國有企業在崗職工2萬余人，審計部門員工僅13人，審計部門擔負著整個企業的經濟責任、管理效益及工程結算、決算等全部審計工作，每年平均開展20余個審計項目，一旦遇到某一時期干部集中調整，經濟責任審計項目就會激增，甚至出現13人面對30余個審計項目的現象。人員配備不足，導致審計質量難以保障，審計范圍難以全面覆蓋。

2.技術力量配備不足，專業領域審計難以深入。經濟責任審計覆蓋面廣，技術性、專業性、政策性強，對審計人員的技能要求高，審計人員不僅要掌握審計知識、財務知識，還需要熟悉生產工藝、采購銷售、工程投資、信息技術等多方面的知識。但就現狀來看，審計人員大部分為財務及審計專業人員，具有生產、設備工程、IT等專業背景的人員少之又少，專業技術力量嚴重不足，復合型審計人才欠缺，專業領域審計難以深入，專業領域的審計效果難以實現。

3.審計人員技能不足，審計深度廣度難以拓展。企業審計人員大多是由財務部門轉崗而來，跨專業、跨學科的復合型知識沉淀不足，審計理念、思路和方法陳舊，應用審計信息化手段能力有限，審計技能參差不齊。審計過程中，審計人員對財務專業領域關注多，其他專業領域探究少，對非專業領域問題停留在表面，難以深入，揭示問題的深度、分析問題的廣度，以及審計建議的精度不夠，不能實現“發現一個現象、解決一類問題”的目標。審計人員專業技能的不足，使審計的深度和廣度難以拓展。

三、新時代經濟責任審計的發展路徑

（一）建立責權利同步的審計監督機制

1.建立任中審計為主的審計模式。建立“先審后離”的經濟責任審計機制，及時對領導干部進行履職評價審計。任中圍繞領導干部被賦予的權利，突出權責核心，及時開展審計“體檢”，查找管理漏洞，揭示問題風險，督促審計整改，真正做到問題“早發現、早預防、早糾偏”。及時客觀評價領導干部的履職盡責情況，科學認定其應承擔的經濟責任，及時正確評價履職能力和管理水平，為組織部門考核任用干部提供科學的參考依據。

2.健全經濟責任追究和考核辦法。科學設定領導干部“責任清單”，準確制定經濟責任追究和考核辦法。依據“責任清單”，根據審計發現問題性質的嚴重程度，將審計問題性質劃分為嚴重、比較嚴重、一般三個等級，由審計部門依據審計問題性質、涉及金額大小，對被審計單位進行專業績效考核。對于嚴重和比較嚴重的問題，由組織部門或紀檢部門對領導干部實施責任追究。

3.建立科學完善的審計整改機制。建立審計問題整改閉環管理機制，明確問題整改責任主體，壓實整改責任;細化不同類型問題整改標準，對審計發現的問題逐項核實整改效果，確保整改落實落地;強化專業考核力度，對審計發現的問題逐項“掛賬銷號”并實施專業考核;根據問題及其整改情況，視問題嚴重程度、損失金額大小和整改效果，由組織部門對被審計單位領導班子進行責任追究。

（二）建立可量化的科學審計評價體系

1.創建審計內容及問題電子表單。結合企業實際情況，依據經濟責任審計評價內容范圍要求，將其逐一細化分解，明確具體評價事項及內容，建立審計評價事項電子表單;在“評價事項表單”的基礎上，將審計發現并確認的問題在表單中列示，并與“評價事項表單”內容進行逐一對應，形成電子“審計問題表單”;在以上工作的基礎上，設置“最終考核分值”欄，與“評價事項表單”“審計問題表單”共同組成電子“審計量化評價表”。

2.建立自動量化考評計分系統。在“評價事項表單”的基礎上，針對每項具體評價內容，分別設置考評分值，科學分配權重及分值，實行百分制模式;在“審計問題表單”的基礎上，分類設置扣分區間及扣分標準（扣分標準不高于分配分值），用于根據問題情況減計分值;“審計量化評價表”設置分類及匯總計算公式，最終考核分值=“評價事項表單”分配的分值-“審計問題表單”扣分值。“審計量化評價表”實現自動計算分值、自動給出綜合評價結果功能。

3.制定量化分值設置及界定原則。一是對于審計問題可量化的分值設置。在“評價事項表單”的基礎上，通過客觀評價方式，量化評價內容，客觀評價審計事項，減少審計人員主觀判斷。比如，貫徹執行黨和國家經濟方針政策、集團公司和公司決策部署情況，可量化為決策內容合規率、決策程序合規率及決策目標實現率三個客觀指標。對于審計問題的量化管理，可根據決策內容合規率、決策程序合規率、決策目標實現率的偏離度，分別明確扣減分值，設定可量化的管理辦法。二是對于審計問題不易量化的分值設置。在“評價事項表單”的基礎上，明確不易量化的審計問題，科學界定計分區間，設定統一的評價標準，分別明確扣減分值，縮小審計人員主觀判斷區間。比如，黨風廉政建設和廉潔從業情況，可按照被審計單位未出現廉潔問題、班子成員因廉潔問題被警示約談、所轄下一級干部受到違法違紀處理、本人及班子成員存在廉潔問題受到黨紀政紀處分四個層級，分別明確扣減分值，設定標準統一的定性管理辦法。

4.完成履職情況審計評價定性。在“審計量化評價表”的基礎上，根據“最終考核分值”，科學設定評價定性檔次，完成領導干部經濟責任審計評價。比如，最終考核分值85分以上，評價定性為“很好履行”;最終考核分值85—75分（含），評價定性為“較好履行”;最終考核分值75—65分，評價定性為“基本履行”;最終考核分值65分以下，評價定性為“未合格履行”。

（三）建立務實有效的審計成果利用機制

1.建立掛賬聯動機制。一是建立問題“掛賬”與“銷號”管理機制。審計部門按照審計問題事實表述、問題定性、問題金額、定性依據、責任單位及部門、考核扣獎、整改建議編制“問題清單”，對審計問題進行“掛賬”與“銷號”管理，將需要整改的問題列入“掛賬”清單，并進行“掛賬”督辦，審計問題整改完成后，審計部門核實并予以“銷號”，未整改問題將繼續“掛賬”督辦，審計部門持續跟蹤問題整改，直至“銷號”為止。二是建立“審計整改三方履責”管理機制。審計問題整改實行“整改方、聯動方、監督方”三方聯動整改責任制度，被審計單位（整改方）履行整改主體責任，負責查找問題根源，制定整改方案，明確整改責任，落實整改措施，實施考核問責，封閉整改管理;職能管理部門（聯動方）履行協同整改責任，負責對審計問題涉及的專業管理問題以及機制性、體制性問題進行系統性整改，修訂完善專業管理制度，理順疏通專業管理流程;審計部門（監督方）履行監督整改責任，負責對審計問題整改進行全過程督導與協調。

2.建立審計考核機制。一是建立對被審計單位的專業考核獎懲機制。對審計發現的問題逐項核實整改效果，逐項實施專業考核，對于整改措施好、整改效果好的部門和單位，予以獎勵;對于敷衍了事、紙面整改、整改不徹底的部門和單位，予以剛性考核，嚴格兌現，督促被審計單位重視整改、積極整改、徹底整改，倒逼審計問題責任落實。二是建立對職能管理部門的專業考核機制。根據審計發現的體制機制性問題，核實職能部門對被審計單位的指導幫助情況，核實體制性、機制性問題整改情況，相關制度的健全情況、流程的完善情況，對以建章立制、責任追究等長效機制方式整改、實現整改增效的予以獎勵;對于拒不配合、整改不徹底的部門予以剛性考核，嚴格兌現，督促職能管理部門認真落實部門責任，注重專業整改。三是建立與領導班子薪酬降扣掛鉤的機制。將審計問責與被審計單位領導班子績效考核有效結合，將審計結果及整改情況納入被審計單位領導班子績效考核范圍，根據審計發現問題及其整改情況，視問題嚴重程度、損失金額大小和整改效果，對被審計單位領導班子作出薪酬降扣處理，督促被審計單位從領導層面重視經濟責任審計、重視審計問題整改。

3.建立審計通報機制。一是審計問題定期通報。審計部門對審計問題進行匯總分析，梳理重點問題、典型問題，定期召開審計問題通報會。堅持問題導向，對被審計單位和部門“點名道姓”通報，真正起到“紅臉出汗”效果;定期將審計報告推送給被審計單位和企業管理部門，有效傳遞推動問題徹底整改的責任和壓力，促進被審計單位和部門主動作為，強化整改。二是重大問題即時報告。審計部門將發現的嚴重違規違紀問題和重大風險事項，形成專題報告，提出專項整改建議，即時向企業分管領導匯報，提升企業領導對審計工作及審計問題的重視程度，推動問題整改解決。三是典型案例專題通報。審計部門以揭示問題警示風險、舉一反三根源治理為目的，對典型的審計案例進行深入剖析，進行典型案例專題通報，追本溯源查擺問題，深入分析問題原因，全面揭示風險，提出切實可行的整改建議，促進各單位和部門認真開展以建立長效整改機制為目的的自查自糾活動，舉一反三查找問題。四是整改成效及時通告。審計部門對照問題整改清單，及時梳理審計整改情況，客觀評定審計整改成效，及時通告整改成效，促進審計成果沉淀，強化審計成果轉化，鼓勵各單位和部門重視問題整改，建立長效整改機制。

4.建立追責問責機制。一是組織部門建立追責問責機制。結合審計評價，對能夠嚴格執行各項財經紀律且成績突出的領導干部，要給予提拔重用，表彰獎勵;對單位存在傾向性、苗頭性問題的，要對領導干部予以誡勉警示，及時提醒;對違反有關紀律制度、問題較為突出的，要視情況對領導干部做出換崗、免職、降職等處理。二是紀檢監察部門建立追責問責機制。結合審計問題及整改情況，對違規違紀問題進行立案調查;對觸犯法律的，要及時移交司法部門立案查處;對問題整改敷衍塞責、不及時、不到位，造成經濟損失、產生法律風險的，要進行追責問責。

（四）建立專兼結合的經濟責任審計機制

1.調配專業人員充實審計隊伍，配足配齊審計力量。引進干部考察管理專家，負責對干部履職能力和管理水平方面取證并定性評價;引進紀檢監察專家，負責對干部廉潔自律和廉潔建設方面取證并定性評價;引進生產運行管理專家，負責對生產工藝、操作規程、節能降耗等方面取證并定性評價;引進安全環保管理專家，負責對生產安全、安全隱患治理、環境衛生保護等方面取證并定性評價，解決審計定員配備不足、審計范圍難以全面覆蓋的問題。

2.組建兼職審計專家隊伍，建立健全兼職專家庫運用機制。制定兼職審計專家制度，組建兼職審計專家隊伍，選拔各專業高精尖人才，充實兼職審計專家庫，暢通兼職審計專家抽調通道，建立兼職審計專家激勵制度，充分調動兼職審計專家及其所在單位參與審計的積極性，充分發揮兼職審計專家的專業優勢，保障經濟責任審計的專業需求，實現專業領域專家審，專業建議專家提，解決專業力量配備不足、專業領域審計難以深入的問題。

3.加強審計人員技能培養，提高審計勝任能力。創新培訓形式，通過審計大講堂，全面提升審計人員專業技能;堅持精準培訓，結合典型案例，以“案”說“審”，開展審計質量提升培訓;強化制度宣貫，以“學制度”促“用制度”，提高依法依規審計水平;創新培訓方式，通過導師帶徒，發揮“老審計”的“傳、幫、帶”作用，加速提升青年人員工作技能;通過與兼職專家“搭班子”，互促互學，促進“多專業融合、多視角分析、全方位思考”能力提升。

4.建立健全激勵考核及晉升機制，充分調動審計人員積極性。以業務績效考核為指揮棒，建立獎罰分明、行之有效的審計考核激勵機制，增強審計人員業績意識，充分調動審計人員的積極性，激發審計人員自覺開展 “比、學、趕、幫、超”的熱情，評優爭先、完善自我的動力。借助企業人才培養計劃，適時派遣審計人員到各專業部門交流，暢通審計人員成長的綠色通道，將審計成果與個人業績、評先評優掛鉤，打通審計人員晉級、晉升通道，激發審計人員干事創業的工作熱情。

（作者單位：中國石油化工股份有限公司齊魯分公司，郵政編碼：255400，電子郵箱：576819157@qq.com）

主要參考文獻

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丁丁，汪海峰.新形勢下經濟責任審計的理論創新研究[M].北京：中國紡織出版社， 2018

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