通信企業互聯網業務營收資金管理的審計方法探索和內控建議

黎婉裕

[摘要]本文從審計實踐出發，梳理互聯網業務中營收資金管理的風險因素，從不同角度研究探索互聯網業務資金管理領域的審計方法，以此提高審計能力，提出促進完善公司內控體系的審計建議。

[關鍵詞]互聯網業務 ? 營收資金 ? 風險梳理 ? 審計方法探索 ? 內控建議

近年來，隨著互聯網技術的高速發展，電子商

務、網上銷售、第三方支付應用的普及，促使通信企業從傳統經營模式向全渠道互聯網化經營模式、生產集中化運營等模式進行轉變。互聯網業務不僅對通信企業的營收資金管理帶來了新挑戰，而且對該領域的審計工作提出了新要求。

互聯網業務是指用戶通過互聯網在指定的電子商務交易平臺下采購訂單，根據訂單信息向用戶提供商品或服務，并安排配送，最終由用戶簽收。互聯網業務受理、資金交付、物流配送均在電子交易平臺實現。

一、傳統營收資金管理與互聯網業務營收資金管理的特點比較

傳統模式下，通信企業營收資金來源主要包括自有營業廳直接面向客戶收款、授權委托代理商合作營業廳收款、授權委托銀行代收費機構收款。用戶付款方式主要有現金、支票、POS機繳款、銀行代收代扣。營銷渠道、商業合作模式單一，用戶付款途徑可選性較少;營收資金歸集只需按照資金來源，以“網點—區縣—地市—省”四級層層稽核模式歸集，資金歸集的時效性和流動性不強，防范資金安全風險（如各層級的現金保管）的綜合管理成本較高。

互聯網新模式下，第三方網上交易平臺的出現使通信企業的營銷場景更加多元化、用戶付款多樣化、業務受理觸點靈活化、資金清算復雜化。互聯網業務流程為“用戶下單—選擇付款方式—業務受理—物流配送—商品交付—用戶最終付款—資金清算—資金到賬”。它的特點包括交易途徑互聯網化、支付去現金化、資金歸集高時效性、商品物流配送和清算涉及第三方賬戶。

二、互聯網業務營收資金管理存在的風險

互聯網業務營收資金管理主要有三大風險點。一是由于用戶可選擇的支付方式多樣，款項實際回收金額可能不等于訂單應收款金額。比如，在線支付方式所收貨款由省公司與第三方賬戶平臺清算，省公司統一收到款項后列賬各地市分公司，貨到付款方式所收貨款由物流公司清算，存在實際發生應收款與第三方賬戶平臺或物流公司結算款不一致的風險。二是第三方賬戶的監管風險。第三方賬戶是用于歸集用戶在商城下單時支付的款項，存在難以妥善管理第三方賬戶的情況。由于相關責任人不了解第三方賬戶開戶的流程要求或存在按傳統銀行賬戶管控的意識、甚至無第三方賬戶導致第三方賬戶開立不規范，可能造成第三方賬戶營收資金被挪用，存在資金安全的風險。三是交易過程涉及物流公司，用戶下單商品、退件商品，均由物流公司負責收取及配送，并返回配送結果，存在貨品遺失風險。同時，退單退件流程較為復雜，存在物流公司退件與內部返銷（取消業務訂單）退費流程脫節、資金歸集不及時的風險。

三、互聯網業務營收資金管理審計方法

互聯網業務營收資金的管理和審計仍需遵循傳統營收資金管理中確保營收資金足額、安全、高效歸集的原則。針對互聯網業務營收資金管理的三大風險點，面對不斷迭代的互聯網化經營模式的轉型，開展互聯網業務營收資金審計，制訂有針對性的審計方案，探索有效的審計實踐，堵塞通信企業營收資金管理的漏洞，保證企業可持續高質量發展。

（一）校驗訂單金額與財務列賬金額是否一致，確保營收款足額準確

查詢月度ERP系統中有關互聯網業務的明細賬和商城訂單明細，按月度金額匯總，通過核對財務每月列賬金額與實際訂單金額是否一致，鎖定部分差異較大的月份。重點關注差異大的月份中發生的交易訂單，核實差異原因。

核實差異原因可重點關注以下三點，一是商城訂單金額與營業日報金額是否一致。互聯網業務涉及多個網上商城，系統能否準確無誤地歸集各個商城當天所有的訂單信息是影響營收款歸集的風險點之一。二是實際結算是否與業務政策相一致。需核實訂單選擇的商業折扣是否與統簽統談的業務政策相匹配，存在利用商業折扣抵減實收款的風險。三是是否存在利用系統漏洞或同步數據時間差的個人舞弊行為。

比如，在某次地市分公司離任審計中發現，20××年××月省公司將省內后向流量業務金額列賬至該地市分公司，其總金額與本地生產系統訂單總金額有較大差異，涉及差異金額約有××萬元。通過將該總列賬金額進行明細拆分，并核查所有合作商實際結算單據后發現，該后向流量業務主要與×貓旗艦店、×米科技公司等10個合作商結算而成，抽查差異較大的2個合作商當月發生的所有訂單、結算單據、銀行到賬款項，所有訂單交易均實際發生，但財務列賬明細因用戶取消訂單退費流程，出現未同步取消訂單數據的系統問題，導致多計業務收入。

（二）核查第三方賬戶的內控管理手段是否到位，確保營收款安全管理

一是核查公司內部是否建立完整的第三方賬戶管理體系、制度，并評估其是否完善、健全。訪談業務部門，了解與第三方支付公司的合作事項，如果已經開立第三方賬戶就核查是否向上級公司報備。如果已經報備，就可以在第三方賬戶備案信息清單中進行查詢。第三方賬戶的開立是否履行了符合公司要求的審批流程，可通過賬戶開立審批流核查。

二是現場要求相關負責人登錄第三方賬戶管理系統，查看賬戶系統權限設置，檢查系統管理員、收入賬戶是否與公司銀行賬戶建立綁定關系、支付賬戶對外付款權限是否統一收歸財務部門管理。若確因業務需要、需將付款權限授予業務需求部門或其他第三方的，要核查有關財務部門及業務需求部門是否共同建立有效的付款權限管理方案，是否存在多付款項、額外支付款項的情況。

三是抽查連續數月的第三方賬戶交易明細，對于發現的異常交易項目，訪談相關負責人員，抽調相應憑證，進一步了解原因，排查是否存在挪用營收款的風險。收入性質的第三方賬戶是否只用于收取資金，是否與公司的銀行賬戶建立綁定關系。另外，重點關注付款性質的第三方賬戶交易明細，原則上每一個支出賬戶只能向單一供應商付款;支出賬戶與公司銀行賬戶是否建立綁定關系，是否符合除指定用途付款外只向綁定銀行賬戶劃轉資金、無第三方賬戶資金轉入私人賬戶的要求，不得出現支出賬戶余額不足自動從公司銀行賬戶扣款的情況;核查是否存在私開賬戶或賬戶開立透支額度。

（三）針對性抽查貨到付款支付方式的訂單，排查資金歸集風險

首先，核對物流明細。比對商城貨到付款訂單與實際發貨明細是否一致，若有差異需進一步核實原因。其次，核查物流公司的回款情況。核查訂單應收款項與物流公司回款金額是否一致，核對物流公司銀行到賬金額與其提供的代收貨款清單是否一致。統計貨物差異數量、涉及的金額并核實原因。最后，核實已收件未回款、未收件未回款的訂單數量，必要時可訪談相關責任人員與物流公司對接人員。同時，重點關注貨到付款超時未回款（回款周期超出協議期間），訂單狀態為退單的是否已退款或未收款，貨到付款用戶拒收訂單狀態是否為退單、是否已返銷（取消訂單）。另外，針對未收件未回款情況，可考慮訂單是否丟失，確認屬于丟失件后，可核查是否出具理賠通知函，物流公司是否執行理賠程序。

（四）關注網上交易業務涉及退款的訂單，防范影響二次銷售、舞弊風險

當用戶發生拒收、退貨、未收時產生退款操作，貨物將由物流公司負責配送返回至公司，倉庫崗將接收退件，因此審計需現場核查倉庫崗的退件明細、退件臺賬，核實是否影響二次銷售。同時核查用戶的退款申請單和訂單信息（包括訂單號、訂單支付金額、商品型號、付款方式及狀態信息）。

若由于該訂單交易已處于關閉狀態無法在線退款的，但用戶提出退款需求、使用現金退款的訂單，審計需現場核查是否有用戶簽字退款申請單和訂單信息。核實確認款項是否已到公司賬戶，是否在本地退款審批范圍內審批，是否按規定額度使用備用金退款。另外，可關注返銷操作（取消訂單）對應的賬務處理是否影響會計信息的準確性。

四、對通信企業互聯網業務營收資金管理內部控制建設的審計建議

結合互聯網營收資金的特點和管理風險，構建“一點接入、一點清算、一點稽核、一點核算”的一體化互聯網資金新型自動化稽核支撐體系。第三方賬戶一點接入管理，可明確資金清算方式、頻次、手續費用等，并由統一支付平臺接入，可實施完整、及時的資金回籠;資金一點清算管理，原則上應綁定省級或總部公司收入專戶，實行自動清算和“零余額”管控，稽核系統自動實現分賬管理，最大化減少手工賬務處理;資金一點稽核管理可由原來的“網點—區縣—地市—省”四級稽核模式簡化為“網點—省”二級稽核模式，最大程度地實現稽核流程自動化，確保應收金額、實收金額、第三方賬戶交易數據和到賬數據準確無誤，同時由系統自動輸出稽核報表;資金一點核算依據自動核算原則，消除系統支撐斷點，實現業務數據自動傳輸至ERP系統并進行賬務核算，一定程度減少了手工賬務處理。

五、結語

在迭代發展的互聯網時代，互聯網“開放、高效、便捷”的特點對通信企業的營收資金管理產生了重大影響。作為企業內部審計，面對實際工作中復雜的審計任務和高標準的審計要求，如何發揮互聯網業務后端的審計監督職能、如何加強資金管理風險控制并提出有效建議、如何提升營收資金管理價值為業務發展保駕護航，都是值得每個內部審計人員不斷探討和實踐的問題。

（作者單位：中國聯合網絡通信有限公司廣東省

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