淺析風險導向的企業財務內控體系的建設

龔芳

摘要：內部控制是有效公司治理的一項重要工具，內部控制的角色是協助高層管理者辨認及管理風險，使得高層管理人員能對公司作最有效的管理。不過其功能彰顯不易，有賴于五道防線共同發揮各自的角色，扮演守護神。重點是管理的目的是為提升效率及效果，確保財務報表的正確以及遵守法令。

關鍵詞：風險導向；財務內控；體系構建

一、內部控制與風險管理

內部控制的功能，在于查核公司所有制度是否按照規章辦法執行。由于內部控制人員的立場應具備超然獨立性，所以企業內部控制人員應超脫于各個部門之外。

企業風險管理以創造價值或保持價值為主，其定義為企業風險管理是遍及企業各層面的過程，該過程受企業高層管理者的影響，用以制定策略，辨識可能影響企業的潛在事項。通過管理企業的風險，使其不超出該企業的風險范圍，以合理擔保其目標的達成。從這定義反映某些基本觀念，企業風險管理是：（1）一項持續不斷于企業內運轉的過程。（2）受企業高層管理者影響。（3）于制定策略時使用（但不得違背法令）。（4）所考慮的風險包括企業整體層級的組合風險。（5）用以辨識哪些會影響企業的潛在事項，以及管理風險，使其風險不要超出企業的風險范圍。（6）能為企業管理階層提供合理擔保。（7）配合目標的達成。

二、風險導向的內部控制體系

傳統內部控制往往朝向防止舞弊為主。這樣作法是防弊無法興利，只有興利才能防弊。風險導向的內部控制體系應包括如下五部分內容。

（一）內部控制的第一道防線是營運單位，負責日常的風險管理活動。營運單位可視公司的規模大小，可能是子公司，也可能是事業部。如果在支持功能單位下，公司經營權及所有權不分，掌有經營權的董事，可能徹底破壞了公司治理的內部控制，也就毫無風險管理。例如，有些發生舞弊情事公司的經營管理者都在一審時，被法官求處超過七年以上有期徒刑。如果每人當初嚴守內控原理原則，也就不會誤踏法網。

（二）內部控制的第二道防線是公司內部所設的風險管理委員會，一般在委員會下設獨立的風險小組，針對策略性管理、政策制定、功能性監督方面，對規模龐大的組織，可考慮設置公司的風險管理委員會、部門風險管理部，這是風險監督第二道防線，傳統金融機構應已設相關類似組織。

（三）風險監督的第三道防線，就是審計委員會。審計委員會的負責人員，本身應具備專業知識外，更應盡忠職守，善盡公司法所規定的相關事宜。盡管目前立法較為完備，但要求不嚴，未充分發揮功能。尤其，高層管理者應加強公司管理能力。否則，公司出事要賠，輕者財務損失，重者也會發生牢獄之災。同時，審計委員會應善用內部控制及外部審計查核報告，根據現有規章體系，內部控制體系能夠強化內控人員的獨立地位，為高層管理者執行內控工作，以發揮較優的監督效能。除此之外，會計師應通過審計委員會負責外部審計的委任，可強化外部審計的獨立性。從一些舞弊案全案觀看，會計師尚待努力，也應多盡點監督的責任。

（四）風險管理的第四道防線，包括管理機構及其外圍的相關團體機構，例如會計師事務所等。在金融業服務法草案中規定，上級主管部門應審酌金融服務業務狀況、風險管理、內部控制、內部控制、業務經營型態、業務規模及法令遵循程度、實施差異化管理。其金融商品銷售的范圍，應適用的審核程序與其它財務業務差異化管理事項及審酌標準，由上級主管部門規定。同時更進一步說明，金融業服務業的監督管理，依金融業服務法；法律沒有明確規定的，適用銀行法、信托業法、金融控股公司法、證券交易法、期貨交易法、證券投資信托及顧問法、保險法、管理外匯條例及其它法律的規定。

（五）風險管理的第五道防線就是法律處理，相關法律機構應根據上列相同法令，針對違背內控的相關機構及其負責人嚴加辦理，以建立法律秩序。

三、反思與結束語

筆者認為內部控制的成功落實，除掉風險管理五道防線外，最終法律負責人，仍然是高層管理者。依筆者之見，高管團隊成員的素質操守、道德規范及行為準則，扮演重大影響力；否則，重利之下必有勇夫，只要為了利，無所不為。尤其在上位者，應謹言慎行，不要做了社會錯誤的示范，其影響至為嚴重。簡單的說，企業倫理不是口號，而是持續要在學校、家庭、社會、企業有效推動。強調企業追求獲利過程中，是否對社會產生正面貢獻，還只是圖利本身。高層管理者的決策，是否在有意無意間犧牲了投資人？只有落實企業倫理在每一位企業人的心中，方能鞏固內部控制，做好風險管理，推動公司治理。一個內部控制很好的機構組織，重大決策都有一定機制相互控制。因為權利往往腐蝕了個人的私欲，所以看一個機構高層管理者的權限，就知機構內控是否完善或落實。

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（作者單位：中核蘭州鈾濃縮有限公司工會）