關于“營改增”對會計核算帶來的影響研究

徐靜

[摘 要]我國經濟體系隨著市場經濟水平的發(fā)展也日趨成熟，更多的企業(yè)得到了發(fā)展的空間，但市場結構的快速發(fā)展使稅收工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)。對此，我國出臺了“營改增”政策，使稅收工作得到了改革與優(yōu)化，推進了我國市場經濟的轉型。文章從“營改增”的背景及內涵作出分析，結合“營改增”對會計核算的影響，提出了一些優(yōu)化策略，以供參考。

[關鍵詞]“營改增”;會計核算;稅收

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.01.138

“營改增”主要是針對服務業(yè)征收增值稅而產生的，以解決營業(yè)稅制度為目標，為這兩方面的征稅問題提供解決策略。為使我國的稅收制度更具合理性和科學性，我國積極推行“營改增”制度，這是自1994年分稅制改革以后我國再度進行的稅制大改革，對國內的社會經濟結構起到了重要的促進作用。“營改增”在實際稅收工作中具有深遠的意義，市場中的各個企業(yè)都應提升自身的納稅意識，將“營改增”制度中的重要作用發(fā)揮出來，為我國經濟市場的繁榮貢獻力量。

1 “營改增”的背景、內容及作用

（1）“營改增”的背景。1994年我國政府出臺了關于稅收的相關規(guī)定，其中包括實行兩種稅收方案，即營業(yè)稅與增值稅。自1994年以后，此種稅務機制對我國經濟的發(fā)展起到了積極作用，然而隨著我國經濟體制逐步趨于完善，國家供給側結構性改革持續(xù)深入，這種兩大稅種分列并行的機制凸顯出一定的經濟制約作用，為緩解這種經濟制約作用，進一步促進國家稅制的完善，近年來我國開始全面推行“營改增”的稅收制度，將更多的企業(yè)納入增值稅的繳納行列中來。

（2）“營改增”的內容及作用。“營改增”是指企業(yè)在納稅過程中，不必再進行重復繳納，對企業(yè)內部的一些產品或服務進行增值稅繳納即可，而以往的營業(yè)稅項目也改為增值稅項目，這種方式減輕了企業(yè)納稅的負擔，對企業(yè)的發(fā)展具有深遠的影響。我國國內市場實行“營改增”制度以后，營業(yè)稅與增值稅不必重復繳納，增值稅的地位及發(fā)展空間得到進一步拓展，基于我國日益強大的經濟基礎之上，國內市場經濟結構的調整也日益擊破，深化“營改增”制度改革勢在必行。我國“營改增”的實施經歷了漫長的過程，其中包括試點及方案的修訂。從市場發(fā)展的角度講，“營改增”消除了重復征稅的弊端，促進了我國稅收制度的科學化發(fā)展，為增值稅體系的拓展創(chuàng)造了空間;對我國經濟的發(fā)展及產業(yè)結構起到了優(yōu)化作用，自我國實行“營改增”以后，中小企業(yè)所承擔的稅收壓力減弱，得到了良好的發(fā)展。

2 “營改增”對會計核算的影響

（1）經營收益。從我國稅收制度改革的背景分析，在企業(yè)的經濟交易過程中所發(fā)生的一切行為屬于內部的稅收行為，而企業(yè)的經營過程則可以憑借實際的操作情況及交易條件進行折扣，在扣除投資方面的資金以后，企業(yè)所獲取的利潤隨著業(yè)務改革及成本變化等發(fā)生改變。在實施“營改增”之前，企業(yè)應當以營業(yè)額及收入情況計算應繳納的稅額，“營改增”是企業(yè)處于會計主體地位必須要計算的一個項目，實施“營改增”以后，企業(yè)所繳納的稅種中已經不涵納增值稅的部分，增值稅是營業(yè)稅以外的稅種，在會計核算工作中，企業(yè)要加強增值稅方面的應付款項目，從業(yè)務流程中予以優(yōu)化，減少會計及企業(yè)收入的復雜性。在實施“營改增”稅收制度以后，企業(yè)可以通過增值稅輸入發(fā)票來抵扣稅款，故對企業(yè)的經營收益也會造成一定的影響。

（2）利潤核算。在“營改增”實施之前，企業(yè)需要向國家繳納一定的營業(yè)稅，并不計入企業(yè)本年度的經濟利潤中，實施“營改增”制度以后，企業(yè)所繳納的稅種變?yōu)樵鲋刀悾恢苯铀阕鳌皯欢愘M——應交增值稅”的范圍內，并且企業(yè)在計算利潤時不能扣除這一部分，由此看來，“營改增”制度的實施會對企業(yè)本年度利潤的數(shù)值產生變動，也會影響企業(yè)的經營利益。實際上，“營改增”制度對企業(yè)的經營利潤方面的影響應從多個角度進行分析，在稅收及收入等多個方面綜合地看待“營改增”的實際影響才最為合理。

（3）票務管理。在“營改增”制度實施之前，票務管理工作是會計核算工作中的組成部分，在內容要求上極為單一，即通過對企業(yè)經營的營業(yè)額進行營業(yè)稅的計算，企業(yè)再根據(jù)計算得數(shù)繳納這部分費用;實施“營改增”制度以后，企業(yè)在經濟交易活動中所取得增值稅專用發(fā)票可以作為稅額抵扣的依據(jù)，在繳納增值稅的過程中，企業(yè)可以得到一部分優(yōu)惠，在此背景下，企業(yè)做好對票務的管理工作就非常重要。與此同時，在會計核算工作中，企業(yè)必須要對大量的專用發(fā)票進行細致的管理，保證發(fā)票的真實性及有效性，實現(xiàn)發(fā)票檢驗及多業(yè)務發(fā)票匯總等工作，為企業(yè)的納稅工作提供更多的便利。

（4）經營現(xiàn)金流。在“營改增”制度實施之前，我國所實行的納稅制度是納稅預繳制度，若企業(yè)周轉資金不足，那么企業(yè)在市場中的競爭力就會有所降低，實行“營改增”制度以后，企業(yè)可在收到相應的項目款項后再進行稅金繳納，減少了納稅工作對企業(yè)運營產生的現(xiàn)金流壓力，從強化資金周轉方面為企業(yè)提供了經營條件，企業(yè)在面對一些大型的項目時，也不必承擔過多的稅務壓力，而是能夠將大部分的精力與資金投入項目建設中，以此來提升企業(yè)的運營水平及競爭實力。

3 “營改增”會計核算工作的優(yōu)化建議

（1）重視納稅籌劃。在“營改增”的背景下，企業(yè)要對納稅籌劃工作予以重視，以自身的經營特點為基礎，更加嚴謹、更加全面地分析企業(yè)的會計核算工作流程是否準確，并明確當下“營改增”納稅工作的關鍵部分。如在購置相關固定資產時，企業(yè)可以就增值稅的問題預先與賣方進行溝通，簽訂相應的合同，由對方開具發(fā)票來抵扣稅率等等，在合法的前提下，選擇最為優(yōu)惠的方案。同時企業(yè)還可以通過良好的納稅籌劃工作緩解“營改增”給企業(yè)帶來的影響，進而提升企業(yè)的市場競爭實力。

（2）優(yōu)化會計核算。在“營改增”的背景下，企業(yè)的納稅籌劃工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，由于會計核算工作的流程較為復雜，納稅籌劃及票務管理的工作十分重要，企業(yè)的管理者必須要對相關工作流程予以嚴格規(guī)范，從事稅務管理的人員要進行嚴格的崗位審核，避免其在工作崗位中出現(xiàn)疏漏，影響企業(yè)的經營水平。企業(yè)可通過定期的員工培訓提升從業(yè)者的專業(yè)水平，促使工作人員能夠自覺地做好專用發(fā)票管理，加強對稅務人員的專業(yè)知識培訓工作，選擇合適的免稅退稅會計處理方法，如此一來，企業(yè)也能更加從容地應對“營改增”帶來的納稅變化。

（3）創(chuàng)新稅負轉移。企業(yè)要結合自身的實際經營情況，合理地分析“營改增”制度的優(yōu)勢與劣勢。首先企業(yè)要對自身的稅務計算工作予以創(chuàng)新，減少稅基變化所造成的不良影響，而稅負轉移必須符合我國法律規(guī)定，如大型建筑集團，在降低管理成本時，需通過進項稅額抵扣相應的稅負，或是通過服務轉包的方式，將主營業(yè)務轉包，或是以專業(yè)分工及合作的形式實現(xiàn)稅負轉移。總之，企業(yè)必須要依照自身的經營特性來調整稅額抵扣情況，才能促進實際稅負的降低。

4 結語

“營改增”的稅務制度的改革是我國稅收體系科學化發(fā)展的代表，為更快地適應國家經濟發(fā)展的需求，“營改增”制度的實行對我國社會經濟的發(fā)展起到了良性的推廣作用，要求企業(yè)必須要強化自身的稅務統(tǒng)籌工作，才能使自身的會計核算工作精準度更高，并對企業(yè)的納稅風險進行合理的控制，正確看待“營改增”納稅制度帶來的影響，把握企業(yè)發(fā)展的機遇。

參考文獻：

[1]趙恩來，李冰.“營改增”對會計核算帶來的影響研究[J].中國商論，2017（10）：103-104.

[2]唐忠漢.“營改增”對會計核算帶來的影響研究[J].中國集體經濟，2020（2）：90-91.

[3]韋慧峰.淺議營改增對會計核算帶來的影響[J].財會學習，2016（7）：175.

[4]夏萌.全面推開“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響解析[J].中國市場，2020（1）：131-132.

[5]王文茂.營改增背景下建筑業(yè)財務管理所受影響及應對措施研究[J].現(xiàn)代商貿工業(yè)，2020，41（1）：109.