我國(guó)造紙業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

吳翔宇

保護(hù)環(huán)境就是保護(hù)生產(chǎn)力，推動(dòng)企業(yè)開展環(huán)境會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)制企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，建立健全強(qiáng)有力的外部監(jiān)督機(jī)制，有利于倒逼企業(yè)關(guān)注自身經(jīng)濟(jì)行為對(duì)環(huán)境的影響，提升環(huán)境管理水平。造紙業(yè)是我國(guó)13類重污染行業(yè)之一，作為當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要落腳點(diǎn)，從該行業(yè)切入，探索和構(gòu)筑我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露渠道，意義非凡。

一、我國(guó)造紙業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）樣本選擇

本文以滬深A(yù)股21家造紙業(yè)上市公司2017-2019年連續(xù)3個(gè)會(huì)計(jì)年度年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書等為資料，通過(guò)對(duì)這些資料數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，分析了解目前我國(guó)此類信息的披露現(xiàn)狀。具體為：晨鳴紙業(yè)、美利云、凱恩股份、景興紙業(yè)、太陽(yáng)紙業(yè)、安妮股份、中順潔柔、齊峰新材、粵桂股份、美盈森、順灝股份、冠豪高新、山鷹國(guó)際、宜賓紙業(yè)、岳陽(yáng)林紙、博匯紙業(yè)、榮晟環(huán)保、恒豐紙業(yè)、華泰股份、青山紙業(yè)、民豐特紙。

（二）統(tǒng)計(jì)分析

本文通過(guò)手工整理21家造紙業(yè)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并對(duì)這些信息的分布和內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)分類和統(tǒng)計(jì)。

從披露分布看，21家造紙業(yè)上市公司中有20家(約95%)都在年報(bào)中披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這表明絕大多數(shù)造紙業(yè)上市公司已經(jīng)開始重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。同時(shí)，這20家公司都在年報(bào)中的財(cái)務(wù)報(bào)告和重要事項(xiàng)中的“社會(huì)責(zé)任情況”章節(jié)披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這是由于2017年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》要求重點(diǎn)排污單位應(yīng)當(dāng)依法披露6類主要環(huán)境信息，前者主要以貨幣計(jì)量表述定量信息，后者主要采用實(shí)物定量和文字定性兼具的方式描述。有半數(shù)左右的上市公司還在年報(bào)的“公司業(yè)務(wù)概要”和“經(jīng)營(yíng)情況討論和分析”部分，分析了環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、未來(lái)業(yè)績(jī)的影響，體現(xiàn)了公司對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司從2017年的9家增加到2018年的12家，2019年則達(dá)到14家，占比超過(guò)50%，其中環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要在“環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展”等相關(guān)章節(jié)披露。編制環(huán)境報(bào)告書的公司也接近三成(2017年6家、2018年5家、2019年6家)，這表明標(biāo)準(zhǔn)化的獨(dú)立報(bào)告披露模式，開始得到更多公司的認(rèn)可。

從披露內(nèi)容(見表1)看，定量信息主要集中在“環(huán)保專項(xiàng)基金/補(bǔ)貼/獎(jiǎng)勵(lì)”(約85%)和“排污費(fèi)/綠化費(fèi)/環(huán)保稅等”(約85%)。前者體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)重污染行業(yè)環(huán)保問(wèn)題的重視，后者則通常作為管理費(fèi)用、稅金及附加的明細(xì)披露。而對(duì)于環(huán)境罰款、環(huán)保借款/貸款/利息、或有環(huán)境負(fù)債等可能為公司帶來(lái)負(fù)面影響的信息，幾乎沒(méi)有公司問(wèn)津。各公司對(duì)環(huán)保投資的信息披露較少，主要在環(huán)境報(bào)告書的“環(huán)境會(huì)計(jì)”部分定量披露。

表1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容統(tǒng)計(jì)表

定性信息的披露主要集中在“環(huán)保發(fā)展意識(shí)/目標(biāo)/政策”、“環(huán)保相關(guān)社會(huì)責(zé)任”、“‘三廢’排放與再利用情況”、“節(jié)能減排情況”和“環(huán)保設(shè)施建設(shè)、運(yùn)行狀況”等，主要在年報(bào)重要事項(xiàng)的“社會(huì)責(zé)任情況”部分披露，但大多表述含糊，一筆帶過(guò)，語(yǔ)焉不詳。其他定性信息的披露比例不高，表明許多企業(yè)對(duì)環(huán)保崗位設(shè)置、對(duì)員工的宣傳教育方面還不夠重視，并有意避免披露可能造成負(fù)面影響的環(huán)保事故。

二、我國(guó)造紙業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要問(wèn)題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量較低

幾乎所有的造紙企業(yè)在2017-2019年度都披露了一定的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，且披露信息的企業(yè)數(shù)量較以往前人研究有了一定提升，但信息披露質(zhì)量卻普遍不理想。通過(guò)年報(bào)重要事項(xiàng)披露的，許多公司只是以描述性的文字概括了環(huán)保理念、對(duì)社會(huì)責(zé)任重視等，內(nèi)容缺乏明晰性和針對(duì)性；通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的，大部分公司只披露了綠化費(fèi)、排污費(fèi)、政府環(huán)保補(bǔ)助等少量統(tǒng)計(jì)成本較低的信息，對(duì)于環(huán)保收益、環(huán)保罰款等實(shí)用價(jià)值較高的信息極少披露，也沒(méi)有任何一家公司編制了完整的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，缺乏系統(tǒng)性與完整性；通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的，較多公司也只是采用文字?jǐn)⑹龅姆绞剑鄙贁?shù)據(jù)支持；通過(guò)環(huán)境報(bào)告書披露的，通常有“環(huán)境會(huì)計(jì)”章節(jié)，但其內(nèi)容只是列舉企業(yè)當(dāng)年與環(huán)境相關(guān)的資本化與費(fèi)用化支出，未形成環(huán)境會(huì)計(jì)體系。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露分散

由上文統(tǒng)計(jì)可知，95%的造紙企業(yè)通過(guò)年報(bào)進(jìn)行披露。半數(shù)左右的造紙企業(yè)編寫了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。僅有不到三成的企業(yè)響應(yīng)《上市公司環(huán)境信息披露指南》等法律法規(guī)的要求，編制環(huán)境報(bào)告書。由此可見，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露隨機(jī)性強(qiáng)，分布零散，模式不一致，內(nèi)容不完整，不能全面、系統(tǒng)、完整地揭示環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可比性較差。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露多趨利避害

樣本企業(yè)傾向于披露有利于樹立自身良好形象、避開可能帶來(lái)負(fù)面影響的環(huán)境信息。如樣本企業(yè)多披露對(duì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重視程度、先進(jìn)的污染處理工藝和設(shè)施、ISO環(huán)保認(rèn)證情況、積極履行社會(huì)責(zé)任等內(nèi)容，對(duì)環(huán)境罰款等缺陷則避而不談。由于信息不對(duì)稱，利益相關(guān)者很難了解到企業(yè)真實(shí)的環(huán)保狀況，企業(yè)機(jī)會(huì)主義行為也難以使其真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

三、完善我國(guó)造紙業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的措施和建議

（一）完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)章制度

完善修訂《會(huì)計(jì)法》。在會(huì)計(jì)法中增加與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容，界定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位、權(quán)限和工作范圍，肯定第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)在環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)督中的重要性。加快環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定進(jìn)程。現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于環(huán)境事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方面的內(nèi)容稀少，也不具備與環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量相關(guān)問(wèn)題系統(tǒng)闡述，導(dǎo)致企業(yè)在對(duì)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)顯得捉襟見肘。應(yīng)當(dāng)基于行業(yè)特色，對(duì)不同行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露重點(diǎn)、指標(biāo)口徑作出相應(yīng)規(guī)范。

（二）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論研究

首先，我國(guó)會(huì)計(jì)界急需加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本確認(rèn)和計(jì)量技術(shù)等難題的攻關(guān)。借鑒國(guó)外先進(jìn)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，對(duì)各種計(jì)量技術(shù)和成本確認(rèn)規(guī)則的適用問(wèn)題進(jìn)行論證，適時(shí)突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架。其次，加強(qiáng)對(duì)信息披露理論的研究。結(jié)合我國(guó)信息披露現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，適當(dāng)將研究重心部分轉(zhuǎn)移至能有效指導(dǎo)實(shí)踐活動(dòng)的理論上，同時(shí)也對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則起到完善作用。

（三）健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制

目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)還停留在“政府環(huán)境審計(jì)”的階段，審計(jì)主體單一，主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)的對(duì)象主要集中在環(huán)保專項(xiàng)資金，審計(jì)過(guò)程缺乏完整的數(shù)據(jù)分析，也沒(méi)有準(zhǔn)則的指引，審計(jì)效果不甚理想。因此，有必要從法規(guī)和政策層面，支持第三方獨(dú)立環(huán)境審計(jì)發(fā)展，將其納入環(huán)境監(jiān)管體系，提高環(huán)境審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

（四）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

環(huán)境會(huì)計(jì)要在企業(yè)生根發(fā)芽，離不開環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)成長(zhǎng)。環(huán)境會(huì)計(jì)本身內(nèi)涵豐富，原理復(fù)雜，方法多元，是一種需要對(duì)多門類知識(shí)融會(huì)貫通的新興邊緣學(xué)科。目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究與實(shí)踐方興未艾，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又了解環(huán)境科學(xué)，同時(shí)具備較強(qiáng)數(shù)理分析能力的環(huán)境會(huì)計(jì)人才十分匱乏，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)復(fù)合型人才培養(yǎng)刻不容緩。