新能源常態下對能源企業碳會計的思考

苑 藝

一、引言

近年來，世界各國都普遍意識到實施可持續發展戰略、發展低碳經濟的重要性。當前我國碳交易市場發展成績喜人，到2014年，全國有7個碳排放交易試點已經全部啟動上線交易。但是與之相配套的碳會計立法體系還遠遠沒有建立起來。由于沒有相關的碳會計準則進行指導，導致我國企業當前對碳會計應用比較混亂，反映出企業對碳會計信息缺乏可比性。因此，對碳會計體系研究具有重要理論和實踐意義。

碳會計是以環境法規為依據，用貨幣、實物單位計量或用文字語言表述的方式，對企業節能減排，履行低碳社會責任進行確認、計量，報告和披露企業經濟效益和社會環境效益的一門新興會計學科。碳會計旨在保證能源企業實現自身利益最大化的同時，對其涉及低碳經濟行為進行單獨核算并通過財務報告反映出來，從而起到對企業依照規制履行社會責任和環境效益義務監督作用，對企業樹立良好社會形象有所幫助。因此，根據傳統會計定義方法，碳會計應該定義為：以貨幣為主要計量單位，通過碳會計核算方法，結合經濟可持續發展理念，以低碳經濟法律法規為依據，對一個經濟單位日常低碳生產經營活動進行核算和監督的管理工作。

二、碳會計產生的背景及必要性

（一）碳會計產生的歷史背景

在經濟高質量發展新階段，中國政府推出了一系列宏觀政策，旨在改變傳統粗放式、高能耗經濟發展方式，實現產業結構低碳化轉型和經濟的“再平衡”，這方面重大政策將對能源市場產生深遠影響。2013年起，上海、北京、天津、湖北、廣東、重慶、深圳7省市陸續被納入碳交易試點市場。自從各試點相繼上線以來，我國各碳交易試點市場積累成交量實現巨大突破，交易總量高達2.5億噸，累計成交額69億元人民幣。就目前碳交易市場發展趨勢來看，我國碳交易市場無疑是一個規模巨大市場，有著很可觀的發展潛力和前景。碳會計反映企業資源利用效率和承擔社會責任的效果。碳會計在能源“新常態”背景下具有舉足輕重的地位，碳會計理論的完善和發展，與低碳經濟發展具有相輔相成、相互促進的效果和作用。

（二）能源企業實施碳會計的必要性

我國政府在經濟新常態背景下又推出“一攬子”環境保護政策，這些宏觀政策不可避免地會對能源企業市場產生積極而重要的影響。尤其是能效提升、經濟結構調整意味著中國單位GDP產出所需要的能耗不斷走低，中國能源企業經濟發展模式呈現出新特征。綜上所述，以能源“新常態”為中國經濟發展的核心，加快中國能源消耗結構轉型，不斷提升能源使用效率，減少能源需求總量，使企業生產更加低碳化、清潔化。

表1 現有預測對中國能耗強度和碳排放強度變化率的估計匯總

根據表1我們可以看出，未來幾十年中國能源強度增速不斷放緩，實現低碳經濟發展勢在必行，低碳生產也將實現“常態化”。

1.實施碳會計是促進我國生態文明建設的必經之路。黨的十八大以來，我國政府提出建設美麗中國的目標，這正是基于目前環境形勢提出來的。隨著我國經濟高質量發展，“三廢”不經降標就肆意排放，而經濟持續發展更離不開能源，因此環境污染問題在以煤炭、石油等為主能源企業中表現得尤為突出。到目前為止，我們也經歷了許多環境污染事件，長時間的霧霾天氣也讓我們自食惡果。走可持續發展之路，實現低碳生產尤為重要。許多能源企業沒有深刻認識到環境污染問題的部分原因是因為與低碳環保相關的會計信息并未如實反映，使會計信息使用者未能及時有效地了解碳排放信息。碳會計作為一項特殊的會計科學，旨在將能源企業中與碳排放相關的經濟信息予以量化確認、計量、記錄和披露，能夠全面地反映低碳會計信息，使得企業決策者制定節能減排措施時有了詳細的數據支持，更可為政府及企業外部信息使用者對企業監督提供保障，從而使能源企業在環境污染方面將指標量化直觀地體現出來，為企業可持續發展提供有力支持。

2.實施碳會計有利于推動我國碳交易市場建設。目前，我國碳交易市場處于起步階段，碳會計核算體系建立會對現有碳交易市場起著不容忽視的智力支撐作用，未來我國7個碳交易試點運行成熟之后，必將迎來碳交易市場的全面開放，要求建立與之配套完整的碳會計準則核算體系呼聲也會越來越高，迫切要求建立一個完善的碳會計核算體系，推動碳交易市場的快速發展。除此之外，隨著國外碳交易市場的不斷活躍，部分跨國企業對我國碳會計核算制度也提出了新的要求，我國許多企業也會隨著《京都議定書》的持續實施不斷參與到CDM項目中來，為適應國外對CDM項目的監督和反映，我們必須要重視建立相應的碳會計核算體系以應對碳排放權進行會計核算，促進越來越多的國外相關企業走進中國市場。

3.實施碳會計有利于提升我國會計軟實力。相對于國家文化軟實力而言，我國在國際社會地位中，會計作為一門重要領域也應占有一席之地，這就要求我們在會計學科上應當掌握理論前沿。作為會計的新興學科，碳會計在我國起步較晚，與西方發達國家相比，我們在碳會計研究領域存在較大差距，有必要加快碳會計核算體系建立和實施，不能僅停留在借鑒西方先進碳會計核算體系層面上，否則我們將不會擁有碳會計制度體系建立的參與權，其規則的制定有可能出現壟斷性。因此，加強對碳會計的研究與創新，加快實施碳會計核算，對于提升我國會計領域競爭實力，取得國際碳會計準則制定話語權有著相當重要的現實意義。

三、能源企業實施碳會計存在的問題和建議

（一）能源企業實施碳會計存在的主要問題

全球經濟一體化發展，原來在發達國家中出現的嚴重環境污染問題，目前在很多發展中國家表現尤為明顯，環境污染成為全球不可忽視的頑疾，已經突破了國界，實現低碳經濟發展已經成為每個國家不可推卸的義務。對于我們這樣一個世界上最大的發展中國家，實現低碳經濟發展任重而道遠，作為低碳重要推手，實現碳會計是大勢所趨，也會困難重重，但這是我國實現可持續發展的必要途徑。當前，我國實施碳會計存在以下問題。

1.企業對碳會計核算不夠健全。首先，能源企業對低碳環保支出尚能進行分類核算，但除此之外的其他事項，大多數能源企業未能逐項進行分類單獨核算。比如，針對購買的用于環境污染治理設施或者為實現低碳生產相關的生產設備等，多數企業將其置于固定資產科目中與其他固定資產合并核算反映，碳收益、碳負債等也是如此。其次，在實際核算過程中，企業并未關注或有負債和間接成本，僅對實際發生的成本費用等進行列支，未發生的不予考慮，這在一定程度上對企業的碳收益造成影響，存在收入費用不匹配的現象，也從客觀上導致了利潤虛增。

2.碳會計準則缺乏對企業約束力。法律法規是經濟社會發展的保障，企業在發展過程中哪些會涉及環境污染，對環境造成污染后會受到什么處罰，均應在相關法律法規中予以體現，做到有法可依?，F實中，有些企業正是看到我國相關法律法規不健全，打環境污染的“擦邊球”，在生產消費過程中造成實際污染的，“爭取少處罰，甚至不處罰”。我國碳會計相關研究，大多是基于西方國家研究基礎之上。在會計領域我們主要依據財政部頒布的《企業會計制度》和《企業會計準則》，而這兩項制度規范對碳會計，甚至是與環境相關的會計規定比較籠統，導致許多企業在會計信息披露時很隨意，不主動甚至刻意回避相關信息披露。除此之外，在會計核算中使用碳會計核算方法并最終予以披露，各企業還是因為在碳會計要素確認、計量、記錄等方法不同，披露結果也不盡相同。

3.企業對碳會計信息披露缺少主動性。自2014年全國實行7個碳排放交易試點開始，試點范圍內的企業在對會計信息披露時，不得不披露與碳排放權交易相關的會計信息。從全國范圍來看，許多企業不愿對生產過程中發生的低碳信息進行披露的原因主要有兩點：一是無意中增加日常企業人員工作量，企業員工自身對其進行分類的積極性不高；二是企業決策者對碳會計相關信息進行披露后的影響未知，獲得的效益未知。主動進行碳會計信息的披露，意味著主動履行起企業社會責任，將接受更多的社會監督，所以多數企業在對碳信息披露時往往存在趨利性和僥幸心理，盡量減少披露，缺乏主動性。

4.政府對碳會計研究存在滯后性。在經濟高質量發展的今天，創新性對碳會計發展至關重要，就目前我國對碳會計研究來看，還僅僅停留在西方學者對碳會計理論的借鑒和參考方面。從1980年中國會計學會成立始，我國在會計理論領域研究上與西方先進國家相比差距逐漸縮小，不斷實現與國際接軌，在這一背景下，要想在碳會計發展上有所突破，僅靠學習照抄照搬是不行的，還需要專家學者對碳會計理論進行創新性研究，否則會導致我國碳會計理論應用超前性不足，始終追隨著西方國家后邊跑。這是目前急需解決的主要問題。

（二）能源企業實施碳會計管理建議

2016年底，支付寶平臺新增螞蟻森林板塊，旨在鼓勵消費者實現低碳支付，由此可見低碳發展和環境保護已經越來越具有普遍性，隨著低碳經濟不斷發力，針對碳會計實施存在的問題，我們也應做一些變革來幫助實現國家低碳之路，走向能源發展“新常態”。

1.加強企業碳會計核算管理。政府對生產經營企業應制定詳細完整的碳會計確認、計量、記錄和披露準則。完善碳會計核算方法，對碳會計內容進行全面核算，不要單純對治理環境污染支出進行核算列式，還應與傳統財務會計相結合，對企業碳排放相關的或有事項進行核算，在實際生產過程中將與低碳生產相關的資產、負債進行分類核算，實現費用收入配比，盡量減少企業利潤虛增。

2.對碳會計履職盡責積極披露信息。根據建立碳會計體系的合理性，企業也應當正視自身存在問題，針對環境污染等難題不應諱疾忌醫，在能源新常態背景下，只有對碳會計信息的準確披露，才能使企業履行其社會環保責任，實現低碳經濟高質量發展。作為企業決策者，不應只披露企業的利好信息，更應客觀公正地將企業實際發生的與碳會計相關信息如實反映出來，自覺接受政府、社會公眾監督。企業會計人員也應積極主動學習和掌握碳會計理論知識，做好碳會計體系構建工作，將碳會計理論應用到實務中去，為企業決策者提供真實準確的財務報告。

3.增強碳會計發展創新性。碳會計的發展離不開理論與實務創新。在理論上，我們對碳會計研究不能僅僅局限于借鑒西方先進理論方法，更應當在此基礎上不斷探索發展，找出適合我國國情的新方法，實現中國特色碳會計理論突破。在實務上，不僅在會計上實現低碳核算，在實際審計中也可以單獨體現碳審計，專門對能源企業的低碳行為出具碳審計報告，對不合格的予以經濟處罰或者懲戒。在制度上，對企業碳會計實施效果進行預測評估，并制定相應獎懲措施，以加強能源企業對低碳經濟的重視，不斷實現企業可持續發展。

4.加速碳會計理論形成與發展。就傳統財務會計而言，碳會計在數據來源、計算方法、計量單位的界定上還存在諸多問題。碳會計學科是一門建立在財務理論、會計實務、生態環境學科基礎上的綜合類學科。因此，其理論應該具備會計實務、財務管理和生態環境三重特點，僅憑一種理論無法形成完整的碳會計理論體系?；诖耍碚摻绺枰邔哟螐秃闲蜁嬋瞬偶紡V益，共謀碳會計發展大計。首先，設立碳會計理論研究院所，加強對碳會計理論、準則、制度制定與實施；其次，設立碳會計專項研究發展基金，用于碳會計相關人才研究項目資金支持及經費投入；再次，積極從國外引進碳會計專家研究學者，結合我國碳會計發展實際，進行碳會計理論研究；最后，與國外碳會計研究機構舉辦高層論壇和學術交流研討會，推動我國碳會計理論完善升級。

四、結語

隨著我國經濟社會發展，必然面臨著環境漸變損失，低碳發展勢在必行，而作為碳會計更是實現低碳發展一個重要抓手。所以，碳會計在未來會計領域仍將是一個研究的熱點與難點，作為一個新興學科，如何實現與傳統會計有機融合，碳會計計量屬性選擇、碳會計信息披露等問題仍然需要廣大會計人共同探討。因此，我們在借鑒西方先進理論時，宜從我國實際國情出發，探尋開拓創新出一條有中國特色的碳會計發展之路。