事業單位貨幣資金余額財務會計與預算會計年末對賬

馬秀榮

一、政府會計準則和政府會計制度的相關規定

政府會計準則和政府會計制度規定，政府會計由預算會計和財務會計構成。行政事業單位(以下統稱“單位”)會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現財務會計與預算會計適度分離并相互銜接。單位財務會計核算實行權責發生制；單位預算會計核算實行收付實現制。單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計核算。

二、財務會計中貨幣資金與預算會計中貨幣資金的概念

財務會計中貨幣資金是指單位以“庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“零余額賬戶用款額度”4個資金形態反映的資金。政府會計制度規定，“庫存現金”“銀行存款”科目下應當設置“受托代理資產”明細科目，核算單位受托代理、代管的“庫存現金”“銀行存款”。

編制資產負債表時，貨幣資金作為資產負債表中的資產類項目，反映單位期末擁有或控制的“庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額合計數；若單位存在通過“庫存現金”“銀行存款”科目核算的受托代理資產，還應當按照前述合計數扣減“庫存現金”“銀行存款”科目下“受托代理資產”明細科目期末余額后的金額填列。“庫存現金”“銀行存款”科目核算的“受托代理資產”明細科目余額，在資產負債表中以受托代理資產項目列示。可見，財務會計中“貨幣資金余額”與資產負債表中的“貨幣資金余額”不一定相等。

預算會計中貨幣資金是預算會計科目“資金結存”的二級科目，本明細科目核算單位以庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金形態存在的資金。

根據國庫集中支付會計制度，年末，單位根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，“零余額賬戶用款額度”科目余額為零。所以，年末財務會計中貨幣資金余額與預算會計科目中貨幣資金賬戶余額，都是指年末單位三個非財政資金科目余額即庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金合計數，與財政資金科目“零余額賬戶用款額度”“財政應返還額度”沒有關系。

三、財務會計中貨幣資金類科目與預算會計中貨幣資金的核算

某單位2019年1月1日科目余額表(見附表1)，2019年度發生以下業務(本文只列舉非財政資金現金收付業務，不考慮財政資金收付、計提固定資產折舊、年末結余分配等因素，增值稅業務按照“應交增值稅”科目規定處理，為便于表述，省略增值稅會計處理)。

1.1月3日將2018年度預收的廣告款40 000元確認收入

財務會計：

借：預收賬款 40 000

貸：事業收入 40 000

預算會計：

借：資金結存(貨幣資金) 40 000

貸：事業預算收入 40 000

2.1月5日交應繳稅費7 650元

財務會計：

借：應繳稅費 7 650

貸：銀行存款 7 650

預算會計：

借：事業支出 7 650

貸：資金結存(貨幣資金) 7 650

3.1月10日，單位預付納入當年預算管理的工程物資款20000元

財務會計：

借：預付賬款 20 000

貸：銀行存款 20 000

預算會計不做處理。

4.1月28日，結算上述工程物資30 000元

財務會計：

借：庫存物品 30 000

貸：預付賬款 20 000

銀行存款 10 000

預算會計：

借：事業支出 30 000

貸：資金結存(貨幣資金) 30 000

5.2月15日，暫收出租房屋押金3 000元

財務會計：

借：銀行存款 3 000

貸：其他應付款 3 000

預算會計不做處理。

6.3月15日，單位預付納入2020年度預算管理的工程材料款20 000元

財務會計：

借：預付賬款 20 000

貸：銀行存款 20 000

預算會計不做處理。

7.3月25日，單位支付應付賬款30 000元

財務會計：

借：應付賬款 30 000

貸：銀行存款 30 000

預算會計：

借：事業支出 30 000

貸：資金結存(貨幣資金) 30 000

8.4月2日，單位支付上年暫收的維修工程款質保金5 000元

財務會計：

借：其他應付款 5 000

貸：銀行存款 5 000

預算會計不做處理。

9.4月10日，單位收回應收賬款35 000元

財務會計：

借：銀行存款 35 000

貸：應收賬款 35 000

預算會計：

借：資金結存(貨幣資金) 35 000

貸：事業預算收入(其他預算收入) 35 000

10.5月9日，單位收到房改房售房款102 000元，并從中提取一定比例維修基金，另外職工個人繳存維修基金2 800元

財務會計：

借：銀行存款 102 000

銀行存款(受托代理資產) 2 800

貸：其他收入 102 000

受托代理負債 2 800

預算會計：

借：資金結存(貨幣資金) 102 000

貸：其他預算收入 102 000

11.6月8日，單位預收2020年宣傳費35 000元

財務會計：

借：銀行存款 35 000

貸：預收賬款 35 000

預算會計不做處理。

12.8月9日，單位支付租房押金1 500元

財務會計：

借：其他應收款 1 500

貸：銀行存款 1 500

預算會計不做處理。

13.8月18日，單位結算2018年已預付的貨款30 000元

財務會計：

借：庫存物品 30 000

貸：預付賬款 30 000

預算會計：

借：事業支出 30 000

貸：資金結存(貨幣資金) 30 000

14.9月15日，收到客戶的保證金2 500元

財務會計：

借：銀行存款 2 500

貸：其他應付款 2 500

預算會計不做處理。

15.9月20日，單位收回以前年度支付的租房押金6 500元

財務會計：

借：銀行存款 6 500

貸：其他應收款 6 500

預算會計不做處理。

16.10月9日，單位支付2019年第8期雜志印刷費15 000元

財務會計：

借：業務費用 15 000

貸：銀行存款 15 000

預算會計：

借：事業支出 15 000

貸：資金結存(貨幣資金) 15 000

17.12月30日，單位收到發行雜志款15 000元

財務會計：

借：銀行存款 15 000

貸：事業收入 15 000

預算會計：

借：資金結存(貨幣資金) 15 000

貸：事業預算收入 15 000

我們通過T形賬戶核算以上業務得出，單位2019年12月31日各科目余額表(見附表1)，其中財務會計貨幣資金余額1 642 950元，預算會計貨幣資金余額1 626 650元，差額16 300元。年末單位資產負債表中的貨幣資金項目余額為財務會計貨幣資金余額1 642 950元減去“銀行存款”科目下“受托代理資產”明細科目余額2 800元等于1 640 150元。

四、財務會計貨幣資金余額與預算會計貨幣資金余額的年末對賬

由于財務會計中貨幣資金與預算會計中貨幣資金會計處理的不同步，導致二者期末余額不一致。

年末對賬時將預算會計中貨幣資金余額加(或減)未做預算會計處理的款項(可以用類似銀行存款余額調節表的格式)進行調整，調節結果見附表2。

五、總結

因未納入部門預算管理的現金收支業務，使財務會計與預算會計賬務處理不同步，導致年末財務會計貨幣資金余額與預算會計貨幣資金余額不一致。為了全面清晰地反映單位財務信息和預算執行信息，單位年末編制財務報告和決算報告前，應將財務會計貨幣資金余額與預算會計貨幣資金余額進行對賬。

在將財務會計貨幣資金年末余額與預算會計貨幣資金年末余額對賬時，將預算會計貨幣資金年末余額加上預收賬款年末余額、未納入部門預算管理的其他應付款年末余額中的應付及暫收款項、“庫存現金”“銀行存款”科目下明細科目“受托代理資產”年末余額，再減去預付賬款年末余額中未做預算處理的暫付款項(納入當年預算管理的預付賬款，年末未結算或報銷時，按預付金額已做預算會計處理)、未納入部門預算管理的其他應收款年末余額中的應收及暫付款項，最后的計算結果應與財務會計貨幣資金余額一致。

附表1：2019年度科目余額表

附表2：財務會計貨幣資金與預算會計貨幣資金年末余額調節表

資產類科目： 負債及凈資產類： 單位：元

附表1：2019年度科目余額表