職業院校混合所有制財務和資產管理研究

袁明碩 張志康

摘 要：職業教育改革大背景下，全國范圍內的職業院校紛紛探索混合所有制改革，形成了獨立法人的混合所有制職業院校、學校二級法人的混合所有制職業院系、非法人層面的校企合作三種辦學模式。混合所有制職業院校發展離不開人、財、物等資源的流轉，隨著改革和探索的深入，財務和資產管理問題逐步凸顯。通過對職業院校混合所有制財務和資產管理的政策和現狀進行研究，深入剖析會計制度選擇、資金來源、財會管理體系、出資形式、資產管理、收益分配等方面的痛點，針對職業院校混合所有制發展中的資源要素問題，提出相應的建設性意見和合理化建議。

關鍵詞：職業院校;混合所有制;資金來源;會計制度;資產管理;收益分配

中圖分類號：G717? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）09-0089-03

引言

近年來，國內多所職業院校積極進行混合所有制探索，通過要素整合形成了以下三種辦學模式：一是獨立法人的混合所有制職業院校，二是學校二級法人的混合所有制職業院系，三是非法人層面的校企合作模式。職業院校混合所有制發展離不開人、財、物等資源流轉，財務和資產管理是對資金、資產等生產要素的經濟管理工作，是一項系統性的工程。隨著探索的深入，資金來源與融通、財務核算、國有資產管理和收益分配等方面問題逐步凸顯，便需要對職業院校混合所有制財務和資產管理現狀進行研究，找出相應痛點，解決職業院校混合所有制發展中的資源要素管理問題。

一、混合所有制財務和資產管理法律及政策背景

目前，對混合所有制職業院校財務和資產管理沒有明確的法律性文件，其法律和政策可以結合河北省頒布的《河北省職業教育改革發展實施方案（2019）》，參考《民辦教育促進法》《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例（修訂草案）（征求意見稿）》進行研究。

（一）財務管理方面

混合所有制辦學的資金來源包括財政性經費、學費收入、國家資助、捐贈、借款等。財政性經費方面，政府可以給予混合所有制辦學適當支持，如增資擴股方式給予建設資金支持，辦學試點按股權比例享受公辦職業院校生均撥款政策，稅收優惠政策等;其他資金來源中學費收入占比較高，營利性辦學收費標準采用市場調節，非營利性辦學暫適用審批制，待條件成熟后實行市場調節價。

混合所有制辦學需獨立進行經費核算和財務管理，根據法人屬性執行相應的會計制度，建立健全內部控制制度，接受第三方審計，學校收入應當全部納入學校財務專戶，統一核算、統一管理，保障學校的教育教學、學生資助、教職工待遇以及學校的建設和發展。

（二）資產管理方面

混合所有制辦學出資形式，可以用貨幣，以及實物、土地使用權、知識產權等非貨幣財產作為辦學出資。公辦職業院校參與舉辦非營利性民辦學校的，不得利用國家財政性經費。事業單位在滿足其正常事業要求的前提下，可將非經營性資產轉經營性資產，用于從事生產經營的資產。以國有資產投資的，要按照規定履行審批程序，資產評估應符合國有資產監督管理的有關規定，資產評估結果報主管部門備案，作為出資及辦學收益分配的依據。

混合所有制主體依法享有舉辦者權益，依法履行國有資產管理義務，應將舉辦者出資、政府補助、受贈、收費、辦學積累等各類資產分類登記入賬，定期開展資產清查，并將清查結果向社會公布。

（三）收益分配方面

混合所有制辦學的收益分配應區分營利性辦學和非營利性辦學。非營利性辦學不得取得辦學收益，辦學結余全部用于辦學;營利性辦學收入應當全部納入學校開設的銀行結算賬戶，辦學結余分配應當在年度財務結算后進行。營利性辦學應當從年度凈收益中，按不低于年度凈資產增加額或者凈收益的25%的比例提取發展基金，用于學校的建設、維護，教學設備的添置、更新和教職工的進修培訓等。

二、混合所有制辦學財務與資產管理現狀和問題

由于要素來源、組織形式、產權性質不同，獨立法人的混合所有制院校、學校二級法人的混合所有制職業院系、非法人層面校企合作模式下，財務和資產管理的現狀及面臨的問題不盡相同。

（一）獨立法人的混合所有制職業院校

獨立法人的混合所有制職業院校是政府國有資本、企業社會資本共同組建的混合所有制高職院校。目前，我國比較典型的獨立法人的混合所有制職業院校是山東海事職業學院，由民辦非企業變更為事業單位法人。作為獨立的辦學主體獨立進行會計核算、資產管理、自負盈虧，營利性混合所有制職業院校。營利性辦學主體按照《中華人民共和國公司法》及有關法律規定使用《財務會計制度》，非營利性混合所有制職業院校適用的會計準則可參考《民間非營利組織會計制度》、《高校會計制度》。

獨立法人的混合所有制職業院校財務和資產管理存在的主要問題包括：一是營利性混合所有制院校按股權比例是否能夠享受公辦職業院校生均撥款政策，涉及的財政性資金如何劃撥和核算;二是非營利性混合所有制職業院校會計制度無法直接套用《民間非營利組織會計制度》《高校會計制度》，一方面無法反映學校投資者投入資本情況，另一方面未設置利潤科目，能否形成辦學收益，能否向股東進行收益分配尚未明確。

（二）學校二級法人的混合所有制職業院系

混合所有制二級學院是以公辦高校引入社會資本為改革的主要趨勢，混合所有制二級學院由于國家層面暫時缺乏相關法律及政策規范，所以大多參照非法人二級學院運作。非法人二級學院往往依托于校企合作協議，在財務管理、資產管理、收益分配等方面缺乏制度和機制保障。從長遠來看，學校二級法人較非法人二級學院擁有更多的辦學自主權，靈活地組織教學科研與培訓服務，提高辦學效益，不同性質的資本能夠通過投資轉化為二級學院的股權，各方出資人可以依股權獲得收益。

公辦職業院校參與二級法人混合所有制辦學，多數將擬合作的資產進行劃轉，將資產劃入學校經營性資產管理公司名下，由經營性資產管理公司作為學校經營性資產的產權管理人，與合作企業共同組建混合所有制公司，通過協議方式承接二級學院托管，如威海職業學院萬斯達學院。經營性資產管理公司和學校代表列席股東會和董事會，按照股份比例獲得股東會的表決權限，參與到經營性資產進行管理。

從經營范圍來看，上述混合所有制學校二級法人均為公司制，適用于《企業會計制度》營利性組織機構。資金來源方面，學校二級法人的混合所有制職業院系一般收入為從學校獲得提供的課程收入，同時探索收入多樣性，對外承接社會培訓工作和社會服務工作，創造學費收入外的其他收入。

公辦院校投出資產可以采用“長期股權投資”進行核算，所有制二級法人依據相關規章制度合理分配的利潤形成“投資收益”，應按照《高校會計制度》《高校財務制度》的要求及時登記入賬并加強管理。混合所有制二級法人作為公司制獨立法人，可以按照公司法的要求，利用“利潤分配”科目，在利益相關者間進行合理分配。

學校二級法人的混合所有制職業院系財務和資產管理存在的主要問題，為托管二級學院的混合所有制公司在設立初期，治理結構尚不完善，財務和資產管理薄弱，不利于國有資本的管理和監督。

（三）非法人層面的校企合作模式

基于合作協議的非法人二級學院與企業合作模式，企業可用資金、實物、土地使用權、知識產權及其他財產作為企業合作出資。二級學院的法人主體對企業投入、國家補助、社會捐助等辦學投入的資產以及校方辦學積累，依法享有法人財產權。

合作辦學過程中學生學費、生均經費、項目經費由校方代收，獨立管理;項目培訓和認證費用由企業收取和支配。非法人二級學院與企業的合作模式不擁有獨立的財務收支權限，實行校方的財務預算和決算制度，校方將學費和生均經費按比例作為非法人二級學院的辦學經費，具體使用要按照校方現有財務管理制度執行。非法人二級學院對所屬辦學資產具有管理使用權。雙方以二級學院名義申請的與二級學院有關的財政專項資金和接受的社會捐助，歸學校統一管理、二級學院使用，不影響雙方的產權結構。所有資產由二級學院依法自主管理和使用，任何單位和個人不得侵占、私分或挪用。

非法人層面的校企合作模式存在的財務和資產管理問題主要包括：首先，在資產管理上，存在各自管理，混合使用的現狀，對經濟業務的記賬和核算比較缺失，難以對非法人層面的校企合作的成本效益進行測算，不利于雙方固定資產的保管、保值、增值;其次，非法人二級學院的財務和資產管理模式下，沒有共同的法人主體、學校和企業財務和管理相分離，國有資本和社會資本的混合所有制辦學沒有明確的收益分配機制。教育的公益性和資本的逐利性之間的天然矛盾，導致學校和企業難以形成長效合作機制。

三、對策和建議

（一）界定混合所有制辦學屬性及相應會計制度

根據現有的法律和政策來看，混合所有制辦學初期階段無論是否為營利性，可以申請享受財政性資金扶持。因此，在會計制度上需要根據財政性資金劃撥形式明確核算方法，可以從是否具有營利性、是否享受財政性資金扶持兩個維度進行考慮。

不享受財政資金的混合所有制辦學，可以按照是否為營利性單位選擇《企業會計制度》或《非營利組織會計制度》;享受財政性資金扶持的營利性辦學主體，財政性資金劃撥可以政府補貼形式，不必開通財政專戶，通過計入“營業外收入”進行核算，使用接受相關主管部門的監督。

享受財政性資金扶持的非營利性辦學主體，不屬于事業單位法人的，具有較強公益性質，可以采用《非營利組織會計制度》，財政性扶持資金作為政府補助進行核算;享受財政性資金扶持的非營利性辦學主體屬于事業單位法人的，可以采用《高校會計制度》，但需要借鑒《企業會計制度》增加“實收資本”“資本公積”科目，反映學校收到原始投資情況及股權評估變動情況，增加“結余分配”，反映當年的辦學結余金額，年末由“事業結余”“經營結余”等科目轉入，通過該科目在財務結算后進行收益分配。

（二）建立現代財務體系

獨立法人或學校二級法人，應當科學地進行預算管理、建立內部控制、分析成本效益、實施績效考核、定期外部審計、披露和報告制度，形成正向循環機制，并可由監事會下設審計委員會對內部財務體系進行內部審計，以杜絕資本和資源浪費，控制財務風險，激發辦學潛能，提高辦學社會效益，保護國有資本和社會資本的收益。

非法人層面的合作模式下，二級學院具有一定財務自主權，公辦院校應當建立完善的內部控制機制，在一些關鍵崗位上如財務簽字權上設立校內人員。建設過程中的費用收支以及對外服務納入學校收益的部分，對混合所有制二級學院單獨測算成本和效益、實行項目績效和責任目標考核、定期進行內部審計。

（三）職業院校國有資本集中統一管理

職業院校資產是由各級財政部門、教育主管部門和高職院校三方進行管理，管理機構多，管理協同性難度較大，在建設混合所有制高職院校的過程中，多方管理高職院校資產不利于混合所有制職業院校的發展。一方面，需要組建國有教育資產經營管理投資公司，負責對國有教育資產進行登記、考核、重組、評估、投資等，同時對混合所有制學校派出國有股股東、董事、監事等;另一方面，對國有資產管理機構進行重組，將國有教育資產納入國有資產管理的范圍，依據職能劃分為企業國有資產管理和事業單位國有資產管理，通過專業型高職院校國有資產管理組織的設置，可使得國有資本的投資效益發揮到最大化。

（四）嚴格踐行國有資產管理制度

根據國有資產管理的相關制度，學校資產不得無償或低價提供給企業使用，利用固定資產、無形資產對外投資、出租、出借，也要根據價值多少按規定程序報教育部、財政部審批、備案。非法人層面校企合作中應當對學校和企業共用的場地、設備、知識產權，事前報相關部門審批、備案，使用過程中進行使用登記，定期共同組織資產清查，事后通過經濟活動特征和折舊測算共用的成本和效益。對于已占用學校資產的企業，應及時返還學校或按出租出借的形式辦理相關手續，上繳出租出借費，或對學校給予經濟補償，免于國有資產流失。

（五）明確收益分配原則

資本收益分配政策，是混合所有制職業教育發展的核心問題，關系到混合所有制職業院校的內部和諧和外部發展。比照現代治理制度，混合所有制職業院校的資本收益的分配應當由學校的股東大會和董事會來研究決定，需要遵守積累與分配并重的原則。如果職業院校的經營情況良好，效益較好，可以相應較多地分得現金紅利。

混合所有制職業院校，無論何種屬性，在國有資本的參與和財政扶持下，依然不改變其教育的公益性，其首要角色是學校，其次才是公司。學校的利益相關者包括主體本身、學生、教師、國有股東、社會股東。經營形成利潤的前提下，收益分配次序方面，學校要首先必須首先按教育法律法規和教育規律辦學，育人為本、德育為先，把人才培養作為首要任務、根本任務。在考慮到辦學主體經營狀況和未來的發展戰略，提取足額盈余公積（或“事業基金”），依次提取足額的專用基金用于學生獎助學金等、提取職工獎勵及福利基金，最后通過分紅或增資權的方式對股東進行收益分配。

結語

職業教育改革的大背景下，全國范圍內職業院校紛紛探索混合所有制改革，就混合所有制辦學三種類型目前的發展程度來看，非法人層面的校企合作為初期形態，二級法人層面的混合所有制辦學為中期形態，獨立法人層面的混合所有制辦學為后期形態。混合所有制辦學財務和資產管理缺乏明確的頂層設計，需要以政策指導混合所有制辦學的屬性和適用何種會計制度、辦學主體建立現代財務體系、設置混合所有制改革中國有資產管理代理人、嚴格踐行國有資產管理制度、明確收益分配原則，保障職業院校混合所有制辦學健康有序地發展。

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