稅務管理視角下建筑施工企業稅收籌劃分析

田文穎

貴州貴安建設集團有限公司

引言：建筑施工企業的增值稅政策已經運行了4年多，面臨著深入開展的供給側改革，處在十四五的面前，國家、社會和人民對建筑施工企業提出了更高要求，要求其更加專業化、協同化，要實現上下游產業的共同發展。建筑施工企業作為主導行業，領域延長、行業加寬，經受了前所未有的挑戰，各類經濟行為伴隨著各類稅收事項，如雨后春筍生長般出現，需要稅務專業化視角，提前至各類經濟業務發生前進行籌劃，合理合法繳納稅收，才能使建筑施工企業加快發展進程的同時，更好地開源節流，資金用在刀刃上，不觸發稅收法律風險，更好、更快地發展主流核心業務。

一、建筑施工企業面臨的稅收環境

建筑施工企業在近八年經歷了營改增、國地稅合并、金稅工程三期廣泛普遍的應用等深層次的稅制改革及發展，在今年見證著新冠疫情期間中小企業、服務業、旅游業等國家扶持行業的稅收優惠政策，時刻關注著國家各類稅收政策的調整、變化，始終緊跟步伐，身處當今的持續深化的放管服改革、持續市場化、法制化、國際化的營商環境打造，建筑行業面臨著新機遇，迎接著新挑戰。

2012年1月1日起開始實施營改增，從經濟發達大城市試點，再輻射到全國，實施了三步走的政策，至2016年5月1日起正式在全國范圍內施行。建筑業與房地產業、金融業、生活服務業一起納入了試點范圍，徹底告別了營業稅，開啟了建筑業增值稅時代。新經濟業態的發展，對傳統稅務管理提出了嚴峻考驗。

2018年3月13日，中央確定了國地稅改革，2018年6月15日，全國各省（自治區、直轄市）級以及計劃單列市國稅局、地稅局合并且統一掛牌，2018年7月20日，全國省市縣鄉四級新稅務機構全部完成掛牌，統籌安排稅務人員指導各類企事業單位、其他納稅主體開展稅務工作。

作為國家電子政務“十二金”工程之一的金稅工程，是吸收國際先進經驗，運用高科技手段結合我國增值稅管理實際設計的高科技管理系統，具有國家稅務總局與省、地、縣四級計算機網絡、增值稅防偽稅控開票、認證、稽核、發票協查四個子系統，對增值稅專用發票和企業增值稅納稅狀況進行嚴密監控的體系。自1994年3月，金稅工程試點工作正式啟動，到現在金稅三期到四期的過渡，國家已經對增值稅形成了成熟的監管，促進企業合法依規經營，在提示納稅人準確核算繳納增值稅的同時，根據相關數據對其他稅種進行精準分析，并記錄在納稅系統里，作為對納稅人進行信用評級的重要依據，與其他信用平臺互通信息，促使納稅人依法納稅。

產業鏈條上合作方市場主體身份的多元化，如外資企業、金融機構、小微企業、測試機構、監理單位、個體工商戶等；經營活動的豐富性，如采購、借款、融資、抵賬、勞務、檢測、設計等，合作模式的多樣性，如聯合體，項目總承包、分包、建設--運營―移交（EPC）等，其中涉及了大量的經濟業務，伴隨著各種稅收行為，其中的涉及的稅收政策，稅收種類繁多，納稅基數、納稅義務時點、各不相同，稅收優惠政策需要隨時關注，融入到相關環節業務方能落地。

身處在如此的稅收環境，需要加大稅收政策法規的學習，密切關注稅收法律法規的變化；需要加強企業業務環節的研究，將稅收知識融入到企業的日常工作；需要管理層的大力支持，運營層的密切配合，財務人員的艱辛努力，共同做好稅務管理工作。

二、建筑施工企業面臨的管理現狀和稅務風險

招標文件一般只規定總價，不按項目類別分別計價，而中標后簽訂的合同一般以招標文件為準，很難明確各類業務的金額，更無法進行價稅分離。導致增值稅面臨視同混合銷售從高適用稅率，從而多計算繳納增值稅及附加，印花稅多負擔稅率部分、難以準確分割從高適用稅率。完工審計審減時項目對應稅率無法真實還原等一系列稅務問題。

墊支比例大，周期長，迫使建筑企業籌集資金。資金來源的多樣化，資金成本的多元化也使得企業面臨稅務風險。正規的金融機構借款出具的利息單據、借款手續費一般能作為成本依據，但是資本化還是費用化，要根據借款合同的約定用途、實際用途、借款時間、工程進度等因素綜合評價、界定；而其他渠道的借款費用、費用依據、費用金額均會對稅務處理產生不同的影響，需要會計人員分類核算、考慮相應的稅務處理，避免引發納稅風險。

資金短缺，很難及時支付工程款、材料款，不能及時取得進項發票，進項稅額不能當期配比抵扣，使得銷項稅額提前繳納，在下期無對應新項目跟進時，大量留抵進項稅額；相應工程成本資料不齊全使得當年所得稅成本不實，大量調增納稅調整事項，增加稅務機關及企業的稅務管理工作，導致資金短缺更加嚴重，對企業的生產經營產生巨大的不利影響。

應收款項長期不能足額收回，按照企業會計準則計提資產減值準備，而按稅法規定不滿足稅前扣除，需調增企業所得稅，很多企業沒有調增引發稅務稽查風險。

社保入稅，薪酬類成本高，現金支出壓力大。從2018年開始，社保繳納陸續從人社部門轉移到稅務部門，人數須以正式簽訂合同的職工為人數為準，以上年工資總額為基數計算繳納高達28%左右的養老保險金、工傷保險金、醫療保險金、生育保險金、失業保險金，40%的工會經費，按月足額繳納，讓大多數企業感受到了巨大的現金支付壓力。要避免稅務機關預警，必須準確核算人工成本，依規用工，否則將面臨成本資料不實，企業所得稅納稅調整等稅務風險。

回款形式多樣。在業主方無力支付款項，法院判決房產、材料、租賃費等各種抵賬形式時，往往重法律形式、經濟實質，而忽略了其中的稅務事項。如房產抵賬涉及到產權兩次轉移過程中的契稅、土地增值稅、房產稅等行為稅、財產稅類；材料涉及到視同銷售繳納增值稅；租賃涉及房產稅等，考慮到稅務事項，也許決策會發生本質變化。

下游分包單位掛靠現象重生，轉包現象普遍，一旦存在虛假經濟業務，涉及虛開發票，便碰觸法律底線，會給企業帶來無法估量的稅務風險；不提供符合規定的成本資料，在無法取得款項時，轉而起訴企業，使得企業遭受額外的損失；利用優惠政策開具與合同不符的發票，使企業承擔額外的稅款。

三、建筑施工企業實施納稅籌劃的目的

增強自主納稅意識，主動了解各稅種的納稅對象、納稅義務發生時間、納稅基礎、稅率等內容和要求，認真分析施工企業的業務事項，實現正確納稅、準確計繳稅款、實現企業良性發展。

確保企業實際收入核算的準確性。建筑施工行業一般以計量金額作為產值進行工作安排和績效考核，也以此作為成本核定的重要基礎，營業稅時代，營業稅是收入的抵減項，即營業稅金及附加科目核算，而增值稅時代，增值稅是價外稅，是依產值除稅后的作為收入，以收入為基礎計算繳納的，收入變成了除稅后的產值，因此準確核算稅款，才能準確核算收入。

實現稅負最小化，企業利潤做大化。無論是增值稅、企業所得稅、資源稅、房產稅、土地使用稅、土地增值稅等稅種，甚至個人所得稅，都直接構成了企業的成本和實際支出，投資者最關心的財務指標是凈利潤，因此實際稅負的高低直接反映出經營者的管理水平和工作業績。

稅金支出的最合理化。盡管稅收是為實現社會發展的共同需要，政府憑借手中所掌握的政治權力，按照相關法律法規的要求和標準，對企業強制實施的取得財政收入的一種分配形式，具有強制性、無償性和固定性三大特點，作為企業中的一員，建筑施工企業同樣有責任和義務承擔這一部分的支出。但稅收法律法規還是以鼓勵經濟發展為目標，所以深入研究稅收政策，從科學的角度，合法合規的將企業納稅納入企業理財活動，合理地從企業的稅收繳納入手，制定專門的企業稅收籌劃方案，深入研究、分析、總結，通過對企業經營活動和個人事務活動的科學安排和有效銜接，實現稅收繳納數額的最合理化，減輕資金壓力，實現高效發展。

四、稅務管理視角下，建筑施工企業進行稅收籌劃的具體措施和途徑

稅務籌劃主要是指企業實施科學的管理，通過減輕企業自身稅金支出而開展的經濟活動，通過優化融資、招投標、采購、生產、經營、投資、管理、分配等全鏈條，設計方案、壓實落地、實時調整、審核效果、實現最優納稅的目的。而稅收行為的實施不是割裂開來，而是全稅種綜合展開。接下來就和大家分享一些建筑施工企業稅收籌劃的具體措施和途徑，以期共同提高稅務管理水平。

（一）準確定位建筑施工企業所處的產業鏈條位置

建筑業產業鏈上游有鋼鐵、水泥、玻璃等材料制造類企業或銷售企業，有工程設計類企業；下游有房地產企業，公共基礎設施管理類的政府部門、事業單位；中間存在著大量同質化企業，承接著勞務、專業分包，其中不乏中小民營企業。

準確定位可以厘清經濟業務的涉稅環節，從而對稅務事項進行精準測算。從增值稅角度來分析，（1）上游企業大多是貨物銷售，增值稅稅率為13%，而建筑施工企業稅率大多為9%，單從這個角度上看，增值稅可以實現進項稅額留抵;工程設計類企業大多為技術服務類企業，目前執行著6%的增值稅稅率，這個事項導致企業要多承擔增值稅，需要綜合考慮總價，以彌補增值稅稅率差造成的實際支出增加；（2）下游企業的稅務主體身份對企業的稅收負擔也同樣深遠。首先，對方應為增值稅一般納稅人你，其提供的發票才具有抵扣進項稅額的基本條件，如果其提供的使普通發票或財政票據，是不具備抵扣基本條件的；其次，其核定的稅率也需要企業重點關注，如果其執行的是與本企業同樣的稅率9%，能夠實現同等金額的抵扣，如果其執行的是6%、3%、1%,甚至是零稅率，企業多承擔的稅率就會抵減掉毛利，成為現實的成本，且使現金流出增加；再次，其提供增值稅專用發票的時間非常關鍵，增值稅是按月申報，按月繳納，以自然月份為計算期間，是否如期認證，使銷項稅額和進項稅額現實匹配，決定現金流的支出數額；（3）大量合作方的實際業務也構成了增值稅鏈條的重要組成部分，如專業分包，大多稅率為9%，而勞務分包有9%、6%、3%、1%、0%眾多稅率，需要提前籌劃，在除稅總額、提供發票時間等事項上做預安排，并以合同形式做好約定。

（二）將稅收籌劃落地在各類合同具體條款中

合同是企業經營管理的重要內容，新企業會計準則中收入的5個確認條件中，有4個與合同條款密切相關，稅務機關核定納稅事項時，也需要合同備案，按合同約定的事項確定稅率，代開發票，司法機關更是主要依據合同條款，結合法律事實，判斷經濟糾紛的過錯方和法律義務主體，可以說，合同已成為經濟業務的最高準則，地位堪比公司章程。將稅務事項約定在合同中，大家共同遵守執行，是籌劃落地的重要手段。

在現實中，通常合同中約定設計、勘探、平場、土方、材料、主體、安裝、裝修、質保等諸多工作內容，卻只規定總價。在這種情況下，需要財務人員與業務人員共同與業主方就合同條款進行談判：（1）按工作量分別確定材料、勞務、設計、勘探、安裝等經濟事項，根據納稅對象確定相應的稅率，開具不同稅率的發票，在竣工決算，審計調整時，根據不同事項相應紅沖相應的銷項稅額，避免高稅率繳納稅款，低稅率沖銷稅款，也不利于分清下游企業或合作方的責任及相應進項稅額的轉回；（2）實行價稅分離，這樣做的目的：一是降低印花稅的計稅基礎，根據國稅總局印發的公告，對于合同中實現價稅分離的，可以價款作為計稅基礎，但未價稅分離的，不得僅按價款作為計稅基數繳納印花稅；二是在未來追加工作量時，可以清晰地對應計算；三是與分包商進行價款談判時，可以充分考慮稅率不同，從而對價款的浮動比率，達到對成本的精準控制；（3）明確需提供的發票種類、開具時間、稅率，明確未依約提供時需承擔的責任，賠償的損失等事項。今年疫情期間，很多勞務分包單位的稅率調至1%或0%，并且不能提供增值稅專用發票，針對這類事項，都應提前在合同相關條款中事先約定，避免因國家稅收政策變化導致的稅款多繳納、成本資料不完備等事項給企業帶來的損失；（4）約定提供不合規發票需承擔的法律后果。雖然法律責任的界定最終由法院完成，但事先的約定提示違約方是有預見風險的意識，便于法院斷案，一定程度上企業可以免責，避免更大的法律風險，避免稅務罰款。

（三）全面梳理、統籌安排涉稅事項

建設施工企業的涉稅事項主要集中在收入、成本、費用的確認環節；收款、付款實際發生環節；融資籌資實現環節；合同、協議簽訂環節；產權確認、移轉等環節，企業應樹立基本意識，形成固有的工作流程，即所有的經濟業務都可能涉稅，都需要財務人員加入，從稅務管理的角度判斷、分析涉稅事項，模擬具體涉稅流程、制定涉稅方案，從而優化經濟業務行為：（1）稅收征管法中的收入成本有別于企業會計準則中的收入、成本，更強調實際發生，如銷項稅額的納稅義務發生時間是收到款項的當天或收到銷售款索取憑據的當天，特別提醒的是，工程預付款不再繳納銷項稅額，而成本除了強調資料的完整性，更要求支出的真實性，四流一致不再是成本真實的唯一判斷標準，國家稅務總局發布的2018年36號公告對所得稅稅前扣除憑證做了詳實的規定，成為成本、費用確認的指南；（2）融資籌資環節的借款費用的界定，民法典中也做了具體規定，民間借貸利率24%以內的受到法律保護，稅法應該很快會明確相應的標準和憑據；（3）合同、協議的簽訂環節涉及的印花稅，前面已闡述，在此不在贅述；（4）產權確認、移轉環節主要涉及契稅、增值稅、土地增值稅等流轉稅、行為稅、財產稅，不能僅注重法律關系，而忽略了實質交易的涉稅事項，最常見的抵賬事項，往往要視同銷售行為，參照近期市場價格進行稅務處理，這是建筑施工企業較常遇到的問題，也成為稅務稽查的重點；（5）其他特別一提的是愈加受到關注的農民工工資確認、支付問題。企業一定要作為成本管理的重要工作來抓，保存好打卡記錄、完善好合同簽訂、專門設計支付依據等，不要因管理疏漏引發額外的糾紛和法律風險。

結束語：稅務管理與財務管理、經營管理、風險管理、安全管理、人力資源管理等并列為企業管理的重要子項，稅務籌劃是稅務管理工作的重中之重，加強稅法的學習，時刻關注稅法的變化，用足用好稅收優惠政策，使建筑施工企業稅負最小化，財務管理利潤最大化，助力企業做強做大，同時履行好社會責任，為祖國的繁榮富強貢獻微薄力量。