疫情下的增值稅稅務籌劃

張妍 張麗文 王曉雪

華北理工大學管理學院

一、增值稅納稅籌劃的重要性

（一）增值稅的含義。增值稅是現今大多數國家都征收的一種流轉稅，主要是對商品生產、商品流通、勞務、服務各環節的新增價值進行征稅，屬于價外費用。營改增后，增值稅作為我國的第一大稅種新身份出現在人們的視野中，主要由國家稅務部門（進口環節增值稅由海關征收）負責征收，占有中國全部稅收60%的最大稅種[1]。但在2017年、2018年、2019年中，我國增值稅稅額平均值占到了我國財政收入的45%，但國家近年來為減低企業收受負擔不斷降低稅收稅率，再加上宏觀經濟的不景氣，稅基下降，導致近年來增值稅的稅收額度出現了下降的趨勢。同時也體現了我國對企業的支持力度的加大。

（二）增值稅的種類。增值稅是依法定增值額為征收對象的一種流轉稅，由于法定增值額的計算方法不同，根據是否扣除固定資產價值，分為以下兩種類型：

消費型增值稅：消費型增值稅是以銷售收入減去所購中間產品價值與固定資產投資額的余額為課稅對象，即允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產的價值一次性全部扣除。承擔對象主要為消費者。

生產型增值稅：生產型增值稅是以銷售收入減去所購中間產品價值的余額為課稅對象，不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產的價值。

（三）增值稅的納稅籌劃的重要性。對于企業來說每年上繳的增值稅是一筆不小的數目，稅負過高只會增加企業的負擔，雖說是“取之于民，用之于民”，但是對于科創新企業來說，不能夠將企業的大部分資金用于技術創新是一個毀滅性的打擊。2020年疫情爆發之后，人們消費幾乎被冷凍起來，餐飲業，旅游業等企業營業額大幅度下降，過高的稅負可能使企業雪上加霜，因此降低稅負勢在必行。而電商行業、生物醫藥行業，醫療設備制造業則迎來一個春天，但隨著收入的增加，稅額則在增加，這時合理避稅，稅務籌劃可以使企業資金更多的應用于科技學技術創新，促進企業的發展，進而促進經濟良性發展。

二、疫情期間國家對增值稅出臺最新政策解讀

國家為了讓企業平安度過疫情難關，分別針對疫情防控重點保障物資生產企業、運輸疫情防控重點保障物資的運輸企業、受疫情影響較大的困難企業以及提供公共交通運輸服務、生活服務、快遞收派服務等企業分別在企業所得稅、增值稅等方面給予相關稅收優惠政策[2]。

（一）增值稅的稅收調整。自2020年1月1日起，對交通疫情防控重點保障物資、提供公共交通服務、生活服務、為居民提供必需生活物資的快遞收派服務免征增值稅。《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)中規定“納稅人適用8號公告有關規定享受免征增值稅優惠的收入，相應免征城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。”[2]體現了國家對對企業發展的密切關照，為企業七情過后的較快恢復提供了保障。除了這些普適政策，國家還針對小規模納稅人湖北省以外的小規模納稅人對增值稅小規模納稅人，適用于3%征收率的銷售收入，可按1%征收率進行征收增值稅并且按1%預征率來預繳增值稅。

通過稅收緩解企業壓力，降低企業支出，維持企業生存，這些收受減緩政策體現了國家對企業發展的扶持與關照。

（二）加計抵減等稅收優惠政策。對疫情防控重點保障物資生產企業可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額等。主要針對于疫情防控重點保障物資生產企業名單，由省級及以上發展改革部門、工業和信息化部門確定。

三、納稅人的增值稅稅務籌劃策略

（一）針對一些休閑服務業、交通運輸業來說，疫情的發生無疑對其發展產生了較大的影響，此時企業可能就會出現進項稅額較多，銷項稅額較少的情況，當這種情況發生時，如適用國家新調整的免增值稅的政策，則需要做進項稅額轉出，不得抵扣銷項稅，如果企業不享受免稅政策時就會出現留抵下期抵扣的現象，反而降低了企業的稅負，這時企業放棄免稅政策反而對企業更加有利[2]。

（二）對于保障物資生產企業來說，享受全額退還增值稅增量留抵稅額政策，申請退稅，無疑是最佳選擇。

（三）在疫情期間，由于國家出臺相應的減稅免稅政策，一些小規模納稅人擁有了，減按1%和不享受稅收優惠任按3%兩種選擇方法，這是如果企業同一般納稅人進行業務往來時，由于進項稅抵扣變少，小規模納稅人就不得不降低銷售收入以增加企業的競爭力，這時可能會減低企業的營業利潤，這是不享受國家稅收優惠政策反而更能增加企業收入。

（四）由于收到疫情影響，國家推遲了增值稅的納稅時間，從貨幣時間價值角度來說，晚交稅增加了企業收入。

（五）在疫情期間，一些單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫院，無償捐贈用于應對疫情的對捐贈貨物的增值稅等也給予政策上的支持，雖視同銷售，免但征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加[3]。

總結：在疫情背景下，國家已于一定的補助或稅收優惠降低企業稅務支出，體現了國家對企業的扶持與照顧，但企業應該針對自身狀況，合理進行稅務籌劃，進而考慮是否采用稅收優惠政策，降低企業稅負。