關于加強關聯交易財務管理的思考

鐘旭東

天圓全會計師事務所（特殊普通合伙）

前言：關聯交易對于了解比較深的人或者資本家來說，是大股東的賺取利益的方法，這不是在公平競爭里和自由的市場下進行的交易。在很多新聞里來說，有很多人通過關聯交易去侵占上市公司的財產，這是經常報導出來的財務問題。關聯交易的出現，是為了讓企業特別是上市公司有著更好的發展才出現的，所以更多的關注關聯交易，進行更好的財務管理是我們需要去進行。

一、關聯交易的相關概念

在現在的會計行業中，有對關聯交易進行了一些定義，現在基本的公司都是以現有的準則去進行規范。一般人們關聯交易的理解是就是有關聯的雙方進行資源轉移還有勞務和義務的轉移，不是買賣的行為。通俗的說，就是兩個公司是一家大公司底下的子公司，然后其中一家在做一個大項目，另外一家公司人員還有點多，所以就直接讓有多的人員的公司的人去到在做大項目的公司工作，但是工作的人還是在本公司，并沒有以買賣人力的方式付費的。這兩家子公司就是關聯方，在新的企業會計準則中，有規定了關聯方的明確的界定。即一方控制、共同控制或對另一方產生重大影響，或兩方或兩方以上受另一方控制、共同控制或重大影響，即構成關聯方。然而,它并不給關聯方的明確定義,但只提供了一個基本的標準來判斷關聯方的存在，也就是在一個企業的財務和運營決策,如果一方有能力直接或間接控制、共同控制或對另一方施加重大影響，應當視為關聯方在這個標準,如果兩個或兩個以上的政黨是一個政黨的控制下,守則也將他們視為關聯方[1]。

二、關聯交易財務管理存在的問題

（一）關聯交易財務管理的相關制度不完善

根據我國證券市場的實際情況和世界上一些類似的規定，筆者認為我國標準中對重大影響范圍的界定過于狹窄。目前，中國證券市場還不成熟，監管和監管措施還不夠健全，關聯方關系的界定應寬泛而不能狹隘，間接重大影響不應被視為關聯方。由于關聯方之間的交易可能不是基于公平交易，所以關聯方關系及其交易越來越受到人們的關注。當交易在關聯方之間進行時，不存在競爭的、自由的市場交易條件，交易雙方之間的關系往往潛移默化地影響交易。僅因與企業進行大量交易而存在經濟依賴性的單一買方、供應商或代理人，不被視為關聯方。筆者認為，由于買方、供應商或代理商與企業之間的交易量很大，存在“經濟依賴”，因此他們之間的這種關系實際上已經構成了“重大影響”，此時很難相信他們的交易是基于公平貿易的[2]。

（二）關聯交易的價格制定不明確

在筆者看來,正是因為沒有明確規定價格的確定關聯方交易在中國會計準則,關聯交易的定價方法在中國，給投資者帶來巨大困難，債權人和公眾做出判斷,并打開一個方便的門為關聯方濫用定價體系。在這方面，國際會計準則對相關交易價格的規范是值得借鑒的。根據相關數據表明大多數公司是沒有獨立的內部審計部門的。在公司里，審計部門就和我們知道的教導主任的存在是一樣的，他們是為了監督老師和學生相當于基層公司的財政部門和人員，但是又是和老師平級，如果教導主任是老師的下屬了，那么監督作用就大大降低了。所以審計部門的作用也是如此。因為公司的審計工作是財政部門的分支，公司的審計工作作用就不大了[3]。

（三）關聯交易存在的財務風險

以五糧液股份有限公司為例。宜賓國資委整合五糧液酒廠核心資產，組建五糧液股份有限公司，剩余資產組建五糧液集團。由于五糧液上市公司沒有配套的生產能力，產品的包裝和購銷都要依靠五糧液集團，這就容易滋生大量的關聯交易。我們可以理解,關聯方交易的金融風險是由關聯方交易的行為，和造成的損失的可能性造成未能實現預期結果的預期未來收益，即表現為收入的不確定性所產生的關聯交易。此外，在關聯交易中大多都是以買賣關聯產品的形式進行的，股東們可以通過對關聯產品的改動來調整上司公司的經營業績，這可以有效的促進企業盈利，提高還債能力。現階段，上市公司常常因為大股東們的空倉手段而面臨著巨大的財務風險。五糧液因為其相關的購銷業務而面臨著交易風險，這主要包括五糧液與普什集團的購銷業務以及其自身的銷售業務。具有利率傳導性質的購銷會導致企業的凈利率遠遠低于同行業的平均水平，嚴重影響企業的盈利能力。另外，持續購銷依靠的大多都是應收賬款，這也就意味著其未來獲取的收益并不穩定。在企業財務工作中，內部控制工作還較為傳統，沒有針對于上述幾點做出管理規定。這個問題主要體現在我們常說的受賄、漏收現象[4]。

三、如何加強關聯交易財務管理

（一）完善關聯交易財務管理的相關制度，加強對其的認知

本文認為要完善關聯交易財務管理相關制度要從以下幾點入手。第一點是要提高在企業內部領導們對于財務管理的認知?？梢哉f，領導是決策者，是帶領企業發展的領頭人，其需要積極轉變自身的觀念，重視財務管理工作。這一點可以從宣傳、學習等方面入手。第二點則是需要提高企業上下所有職工們關于財務管理的認識，要對財務管理工作人員進行嚴格的培訓，確保他們具有豐富的財務知識體系，培養他們的制度理念。同時對普通職員也需要進行基礎財務知識與理念的培訓。第三點則是要建立起完善的財務管理制度。一方面，制度要涉及到公司日常事務的方方面面，包括業務流程、規范以及內部控制要求。另一方面，制度中需要涉及到獎懲機制，要嚴格禁止和懲罰挪用公款、貪污受賄等情況。當然，規避制度、評價體系等的建立也十分重要，要避免企業股東及其代理人為了特殊利益而參與到事項表決中，也防止投資者受到利益損害，在完善的資產評估下減弱了股東們操縱交易的可能性。建立和完善相應的救濟措施，限制不公平的關聯交易。針對少數股東利益因不公平的關聯方交易而受到損害的情況，法律應提供相應的救濟措施，保護受害人，警示違法者[5]。

（二）關聯交易財務管理風險的防范與控制

在進行關聯交易的定價時，首先就要明確關聯方交易定價模式，這個只是開始，為了更好進行交易，去加強信息披露力度是非常有效的行動，能夠更加細致地引導關聯方交易公平。當然每種定價模式都有適用條件，因此在不同的交易環境中靈活運用各種定價方式?？梢栽黾语@示定價選擇原因的項目，使得管理人員能夠更加的明確定價方式及其確定流程，幫助管理人員了解到此次關聯交易的本質。同時，管理人員可以通過對流程的了解而明確定價相關政策，特別是定價的計算、標準、方法等政策內容，這可以有效的幫助管理人員明確定價政策和公平市場價值之間的差異，減小對財務報表的影響[6]。

（三）精確公司財務預算

首先，企業需要建立起完善的預算管理制度。因為預算管理體系比較龐大，所以在建立相關制度時可以邀請一些行業精英來協助工作，同時要做好宣傳，要求企業上下職工能夠積極配合預算體系的建立。以各部門固定資產的計算工作為例，不僅要考慮到必需設備、大型辦公設備等的預算，還需要考慮到A4紙、辦公筆等，進行細致的統計。當然，全面記錄工作完成之后，后續只需要做好定期檢查、驗收工作就可以達到對成本的控制，幫助企業調配資源。最后，在預算人員的確定和崗位安排上，需要保證各崗位的職責明確，確保預算體系的持續發展。

（四）完善公司經濟核算體系

現階段大數據技術的應用使得成本控制工作更加精確化、高效化，所以企業應該要抓緊時代機遇，建立起高效的經濟核算體系，通過對信息化技術的應用來加強自身的經濟核算能力，這樣才能夠確保公司會計改革的深化，加強自身的核心競爭力。除了使用信息化技術以外，還需要完善經濟核算體系，使用先進的核算辦法，確保資源的合理調配，提高基層公司的經濟效益。

（五）用信息化方式創新財務管理手段

人們的生產生活已經越來越離不開互聯網技術的支持，而企業內部控制工作也是如此，僅僅依靠人工管理已經無法滿足當下需求，而人工加上計算機的工作模式面對當下的財務管理需求也較為落后，所以企業需要加快對自身信息化辦公體系的更新和優化，要包容和理解新技術的使用。并且要積極進行探索，開發、引進和應用新型辦公模式。信息時代，信息是最值錢的也是最不值錢的，怎么去防控或者利用，都處于管理人員和其他人員去解決。網絡環境下利用信息技術進行財務管理是時代發展的必然模式，我們通過學習新知識、掌握新技術、交流新經驗，推廣計算機信息的運用，防范和減少生產過程中的事故率，提高并解放生產力，從而促進企業的持續發展以及提高企業自身的競爭力。科技改變生活，集團企業同樣需要跟上時代，讓其在財務管理更安全環保，更加快速便捷。

（六）完善公司財務會計的審計機制

公司需要加強對自身財會工作制度的審核與檢查，加強評估工作，對財會管理工作進行整理和落實，確保工作問題的及時解決和改善。當然，為了保證財會管理工作的持續發展，還需要有更多的管理人才。人才是根本，宣傳，會計、經濟、法律等等這個復合型人才都是非常需要的。

四、結束語

財務管理不管是對于公司企業還是政府，都是非常重要的。財務工作和所有的事情都是直接關聯的，不論是公司的財務管理工作，還是審計工作，與我們現在所有的人都息息相關，這是關乎所有人的利益，往大一點說，是關乎整個國家發展的命脈。經濟是基礎，和利益牽扯在一起的就無小事。因此需要大家加強對財務管理規范的認識，有效的去進行工作管理。