新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度環(huán)境下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)分析

趙麗輝 青島國(guó)金中醫(yī)醫(yī)院

引言：在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度環(huán)境下進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)研究，能在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的管理模式下，將不同崗位職責(zé)員工的工作指標(biāo)進(jìn)行客觀分析。通過(guò)對(duì)各部門(mén)員工權(quán)責(zé)的具體劃分，杜絕徇私舞弊的情況發(fā)生，充分調(diào)動(dòng)員工積極性，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效落實(shí)到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目管理當(dāng)中。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系工作現(xiàn)狀

首先，許多醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作中，存在著嚴(yán)重的組織架構(gòu)問(wèn)題，其內(nèi)部控制工作較為復(fù)雜，但在實(shí)際工作中，卻無(wú)法落實(shí)各個(gè)部門(mén)職責(zé)中的相關(guān)作用。醫(yī)院內(nèi)部工作中常存在財(cái)務(wù)管理僅有財(cái)務(wù)部全權(quán)負(fù)責(zé)的錯(cuò)誤認(rèn)知，內(nèi)部控制管理任務(wù)未融入各部門(mén)年度工作規(guī)劃中，部分醫(yī)院甚至未設(shè)立財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制專員。在這種組織架構(gòu)模式下，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作崗位只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查而虛設(shè)，沒(méi)有在規(guī)章的要求下完成任務(wù)工作，一旦出現(xiàn)問(wèn)題便互相推諉。在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)由于個(gè)人失誤造成會(huì)計(jì)報(bào)表造假、隱匿、篡改以及毀滅會(huì)計(jì)資料等嚴(yán)重問(wèn)題，失去了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作職能，嚴(yán)重影響醫(yī)院管理效率及社會(huì)秩序[1]。

其次，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制人員專業(yè)水平不足，忽視了管理制度的職能效果。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作需要參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)，部分內(nèi)部控制工作中其擔(dān)任著核心管理任務(wù)。在這個(gè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員經(jīng)常因個(gè)人私情利益罔顧內(nèi)部控制管理?xiàng)l例，對(duì)部分醫(yī)務(wù)人員違反工作規(guī)定的現(xiàn)象置若罔聞，缺少財(cái)務(wù)問(wèn)題原因的分析以及改進(jìn)計(jì)劃的跟蹤反饋，無(wú)法發(fā)揮醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系工作效果。

最后，沒(méi)有構(gòu)建完善的外部監(jiān)督措施，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，監(jiān)督管理目標(biāo)較為分散。在這種工作環(huán)境中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不達(dá)標(biāo)，缺乏對(duì)于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的應(yīng)用分析，僅能從自身角度進(jìn)行管理。忽略了整體層面上的風(fēng)險(xiǎn)管控，喪失了內(nèi)部控制的意義，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作也無(wú)法得到保障。究其原因，一方面在于內(nèi)部控制監(jiān)督人員的職能權(quán)限不足，另一方面在于監(jiān)督管理部門(mén)的管控方法不規(guī)范，僅依靠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，致使相關(guān)人員逃避監(jiān)管職能。缺少資金項(xiàng)目預(yù)算管理體制，對(duì)于項(xiàng)目計(jì)劃預(yù)算不到位，導(dǎo)致內(nèi)部管理工作滯后。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度環(huán)境下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)路徑

(一）創(chuàng)建醫(yī)院組織架構(gòu)

從組織架構(gòu)設(shè)置優(yōu)化入手，建設(shè)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系，合理建設(shè)不同管理部門(mén)之間的財(cái)務(wù)分工任務(wù)。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，各部門(mén)既要明確自身獨(dú)立任務(wù)，又要連成整體控制體系，借此為醫(yī)院提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。明確管理層與基層員工之間的分工任務(wù)，簡(jiǎn)化內(nèi)部控制管理流程，基于財(cái)務(wù)控制組織結(jié)構(gòu)，對(duì)醫(yī)院現(xiàn)有內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，如設(shè)立審計(jì)檢查委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管控委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)、總會(huì)計(jì)師崗位等，負(fù)責(zé)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作。其中審計(jì)委員會(huì)及風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，重點(diǎn)在于保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，以及績(jī)效審計(jì)工作的順利開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)則負(fù)責(zé)對(duì)關(guān)鍵崗位人員的部署工作，定期開(kāi)展審計(jì)及離任審計(jì)工作，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

（二）完善會(huì)計(jì)控制制度

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系應(yīng)得到較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的支持，其主要表現(xiàn)在決策、監(jiān)督、管理三個(gè)方面。其中涉及到醫(yī)院內(nèi)部審批授權(quán)工作，以及不相容崗位的分離任職系統(tǒng)，需要醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制平臺(tái)建設(shè)相應(yīng)的管理部門(mén)，并以此為基礎(chǔ)打造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管體系。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為內(nèi)部管理基礎(chǔ)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度及審計(jì)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的支持作用下，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)服務(wù)流程，保障醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的有效性。新會(huì)計(jì)制度中對(duì)于應(yīng)收票據(jù)等金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量工作進(jìn)行了重新定義，在這個(gè)制度管理模式下，拒絕醫(yī)院自行通過(guò)不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入確認(rèn)管理工作，以及相應(yīng)的收入合同現(xiàn)金流量特征業(yè)務(wù)模式。其中“制度監(jiān)督體系”也能夠取代傳統(tǒng)的“人員監(jiān)督模式”，利用新型管理制度進(jìn)行醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)、支出環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目，以及相應(yīng)的稅負(fù)及預(yù)算管理系統(tǒng)。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要結(jié)合億元實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及內(nèi)部控制工作的相關(guān)規(guī)范條例，制定較為完善的會(huì)計(jì)控制制度[2]。

（三）規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

醫(yī)院需要適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度帶來(lái)的變化，通過(guò)合理評(píng)估，分析日常工作中醫(yī)院可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的保障措施。作為一項(xiàng)長(zhǎng)期性工作，進(jìn)行醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作需要做好數(shù)據(jù)收集工作，并在相關(guān)數(shù)據(jù)的支持下，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估保障，順利找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及相應(yīng)的解決方案。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系能夠劃分為若干小項(xiàng)目，如針對(duì)財(cái)務(wù)支付管理工作中，可以劃分為現(xiàn)金管理、電子支付管理、票據(jù)管理等項(xiàng)目，通過(guò)規(guī)范支付“申請(qǐng)—審核—復(fù)合—應(yīng)用”環(huán)節(jié)，細(xì)化管理項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制自治化。以醫(yī)院衛(wèi)生原材料采購(gòu)工作為例，其涉及到的風(fēng)險(xiǎn)主要包括計(jì)劃采購(gòu)的類別數(shù)量、目標(biāo)庫(kù)存周轉(zhuǎn)率、采購(gòu)計(jì)劃合理化控制等，通過(guò)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估長(zhǎng)效機(jī)制，使其更好地服務(wù)于醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作優(yōu)化。

結(jié)論：通過(guò)對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度環(huán)境下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)研究，能夠有效規(guī)劃醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)工作。針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的特殊性，在實(shí)際核算環(huán)節(jié)要對(duì)結(jié)合實(shí)際工作的各項(xiàng)指標(biāo)，以及合理的業(yè)務(wù)分類計(jì)量模式，形成現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員也要不斷強(qiáng)化自身專業(yè)素質(zhì)，重視風(fēng)險(xiǎn)控制工作，掌握新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的屬性變化。