涉農企業應收賬款的風險防范與管理探討

□孫雪輝

（濱州市財金投資集團有限公司 山東 濱州 256600）

1 應收賬款的作用及風險

1.1 作用

第一，增強企業競爭力，提高銷售能力。在激烈的市場競爭下，企業普遍采取賒銷的營銷手段，增強企業的銷售能力，提高企業競爭力，從而在市場競爭中獲得最大的利潤。

第二，降低企業的存貨，減少存貨風險和管理開支。當企業持有一定的成品庫存時，相應就會消耗資本，形成各種成本、費用等。信用銷售即賒銷可以一定程度上減少這些成本[1]。

1.2 風險

應收賬款的風險指由于企業應收賬款增加，造成企業壞賬、消耗費用和銷售成本等。主要體現在以下方面。

第一，企業的現金及應收賬款收回的可能性下降，貼現成本變高。企業為了及時收回銷售貨物的應收貨款，避免造成不可收回的應收賬款，可能會采取吸收大量承兌匯票的措施。

第二，企業應收賬款數額不斷增大，造成企業高額負債率。企業應收賬款余額不斷增加，使企業運營資金嚴重不足，應收賬款持續增加，迫使企業貸款、借錢。企業為了維持正常的生產經營活動，在高額負債率的條件下只能依賴大量債務而生。這一舉動不僅容易增加企業的財務成本，還容易使企業面臨破產風險。

2 應收賬款風險產生的原因

2.1 企業獎罰制度及措施不健全

在一些涉農企業中，大多數員工的工資總額與其經濟效益（業績和提成）掛鉤。但是，這種措施在調動員工積極性的同時，更容易導致銷售人員為了完成個人的銷售任務，選擇信用銷售等方式，從而使應收賬款大幅增加，然而這種銷售方式并沒有起到相應的效果，導致應收賬款大量滯留在賬上，給企業經營帶來沉重負擔。因此，應該研究對這部分應收賬款進行有效管理[2-3]。

2.2 內部控制不嚴

部分涉農企業在應收賬款的管理方面缺乏規章制度。企業各部門與員工的工作不規范，存在的問題不能及時發現，導致部分企業應收賬款偏高，應該及時解決這些內部管理問題。

2.3 信用條件不合理

如果企業對農戶的信用期限過長，相關管理政策不完善，貼現率不合理，這種方式會阻礙企業發展。因此企業應深入調查了解農戶的信用狀況。

2.4 缺乏風險防范和管理意識

企業片面追求商業利益，缺乏應收賬款風險防范與管理的意識。由于一些企業沒有應收賬款的風險防范意識，可能會盲目采用信用銷售策略來爭奪市場，卻沒有及時對農戶的信用狀況進行詳細調查，存在一定風險。

3 A 公司應收賬款風險防范與管理成效

3.1 A公司應收賬款基本情況

A 公司成立于2012 年，注冊資本500 萬元，是集化肥、農藥、農機、農膜、種子銷售等于一體的涉農企業。對A 公司2015—2019 年的應收賬款數據進行分析，見圖1。該公司應收賬款在2017 年有一段峰值，峰值期間的應收賬款高于其他年份，以這一異常數值作為切入點，研究A 公司應收賬款管理的效果，探討A 公司在防范與管理措施方面的優勢。

3.2 A公司應收賬款風險防范與管理成效

3.2.1 壞賬準備制度

我國大多數企業在建立初期會制定相應的管理制度，并在企業的進步與發展中進一步完善制度，A公司在創立初期設立了壞賬準備計提比例表，見表1，為企業壞賬準備計提提供了一定依據和標準。A 公司對于應收賬款的壞賬準備計提方法采用賬齡分析法。一般來說，應收賬款賬齡越長，壞賬發生的可能性越大。因此，將企業應收賬款按賬齡進行分組，確定不同的計提比例來估計壞賬損失，使壞賬損失的計算結果更符合客觀情況。

表1 A公司壞賬計提比例表

3.2.2 應收賬款的信用管理制度

A 公司設立了嚴格的信用管理制度，包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制是指進行信用調查合同和提供信用政策；事中控制是指日常管理；事后控制是指應收賬款形成之后的賬齡分析和催收制度等。

（1）事前控制。第一，信用調查。在與客戶的貿易中，通常采用“現銷”的銷售方式。但是，為了擴大業務范圍和便利客戶，賒銷政策根據客戶的償付能力選擇使用。第二，信用政策。在與客戶的業務往來中，A 公司貫徹貨物銷售完成款項結清的原則。同時，為了擴大業務和方便客戶，根據客戶的信用狀況，將酌情放賬。主要包括3 類客戶：與企業有密切的業務往來，合作較多，對客戶比較了解，金額較大，有一定的信用基礎的客戶；對于未合作過的客戶要求信用狀況良好，且能夠履行合同并及時付款結算；客戶申請并同意違約付款處理。

（2）事中控制。企業管理部門對批準的客戶確立發放期限，并且建立及時的應收賬款客戶明細表。在此基礎上，財務部門應對應收賬款進行會計處理，并對應收賬款的支付和結算進行監控。放賬期限按照客戶信用調查報告分15 d、30 d、45 d、60 d 這4 個等級。

（3）事后控制。第一，報批。對于未經總經理批準放行的客戶，應送至業務部門催收。第二，書面協議。在交易業務開始之前，企業業務部門必須有企業與客戶雙方簽署的書面合同。合同必須規定放賬期限和違約條款。賬單將在交易發生后立即發出。在單據交給客戶的同一天，記賬這一環節就必須轉移到財務部并督促其完成記賬。第三，賬齡分析。A 公司定期分析應收賬款的賬齡，并且按照企業與客戶雙方簽署的合同規定期限及時收款。沒有及時還清款項的客戶，財務部應向業務部提供清單，由業務部負責人作為主要收款人對企業進行收取。

3.2.3 應收賬款每月總結

（1）制作月末、季末應收賬款余額表。A 公司規定每月進行應收賬款分析，關于每月的應收賬款分析應側重于上月應收賬款的收取問題，而關于季末余額分析則側重于一季度以來應收賬款的收取。同時，要注意觀察收款余額趨勢，確定重點加強收款的單位，督促相關部門加強對應收賬款的收取。

（2）制作每月應收賬款余額狀況變動表。為了確切反映一年以來應收賬款的變化和總體變動狀況，根據每月應收賬款余額編制每月應收賬款余額變動表，以便處理數據。

（3）繪制應收賬款數據曲線圖。根據每月應收賬款余額變動表，制作應收賬款余額的圖表，直觀地反映了應收賬款余額的發展趨勢，直觀反映應收賬款的變化。如表2 所示，A 公司對應收賬款進行了季度總結，并對應收賬款的各種數據進行公示，對應收賬款的風險防范與管理起到了積極作用。

表2 A公司應收賬款2019 年四季度總結

企業經營、項目建設資金需求越大，給企業的資金調度和周轉帶來的挑戰越大，增大了A 公司的財務流動性風險。由表2 可以看出，2019 年下半年A 公司加強了應收賬款管理，應收賬款明顯減少，加快了企業資金回籠，并且適當控制對外投資規模，保證企業正常開展生產經營，降低了財務的流動性風險。

4 結束語

目前我國的整體經濟環境正在逐步改善，大多數涉農企業對應收賬款的風險防范與管理意識有了很大提高，已經逐漸認識到應收賬款風險防范與管理的重要性。但是部分涉農企業尚未建立完善的信用管理機制，沒有對應收賬款的風險防范與管理提出明確的措施及管理制度，需要引起重視。