稅務部門納稅評估工作的問題及其對策研究

王曙光 東野宏一

摘? ?要：納稅評估是強化稅源管理和優化納稅服務的重要手段，對提升納稅人納稅服務滿意度和稅收遵從度具有積極的現實意義。以黑龍江省雞西市稅務局納稅評估工作現狀為切入點，分析其納稅評估工作存在的納稅評估工作法律支撐不足、納稅評估人員素質較低、納稅評估數據質量不高、納稅評估方法較為滯后等問題，提出了完善納稅評估相關法律法規、建立專業化的納稅評估團隊、提高納稅評估涉稅信息質量、建立健全納稅評估指標體系等對策建議，以期規范雞西市稅源管理，提高納稅評估工作質效。

關鍵詞：納稅評估;稅收風險;納稅遵從

中圖分類號：F84? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? ?文章編號：1673-291X（2021）11-0144-04

2018年第十三屆全國人大一次會議通過的國務院機構改革方案中明確規定改革國稅地稅征管機制、將省級和省級以下國稅地稅機構合并的總體要求，這標志著實行了24年的國地稅征管機構的統一，開啟了稅收征管體制的新篇章，也為納稅評估工作帶來了新的機遇和挑戰。合并后的稅收征管機構，省市縣稅務部門分別成立了大數據與風險管理局、風險管理局與風險管理局等三級管理部門，以評估和監控稅收風險，并對金稅三期系統進行全面的信息整合，改變了過去篩查評估不夠全面、納稅評估范圍較窄等情況，促進了納稅評估工作的科學化和專業化發展[1]。但受納稅評估機構設置、評估人員業務素質和現代化技術手段等因素限制，納稅評估實際工作仍有一定的缺陷。因此，本文以黑龍江省雞西市稅務局為例，通過分析其納稅評估工作現狀及存在的問題提出針對性措施，從而減少基層稅源流失，提高稅收征管質效。

一、稅務部門納稅評估工作的現狀及成效

（一）納稅評估機構設置情況

至2019年底，黑龍江省稅務部門遵循國地稅征管體制改革要求，順利完成了省市縣鄉四級共1 086個新稅務機構逐級統一掛牌工作，精簡機構1 688個，精簡比例高達33%。雞西市稅務局由雞西市國稅局和地稅局合并而成，內設科室15個，下轄10個所屬機構，共有干部職工1 162人。其中，雞西市第一稅務分局（即新大企業與風險管理局）主要負責雞西市372家大企業的納稅評估、稅收風險事項管理和稅收風險防控等工作，內設風險應對科專門負責具體的納稅評估工作;市稅收風險管理局和縣（區）級稅務部門負責中小企業的稅收風險管理和納稅評估的具體工作，前者負責承接上級稅收風險任務并根據情況選擇自行應對或推送至下一級管理單位，并指導下級單位開展風險管理工作;9個縣（區）級稅務局設立風險管理股和稅源管理股，分別承擔所在轄區內企業稅收風險管理和納稅評估任務。

（二）納稅評估工作操作流程

黑龍江省雞西市稅務局納稅評估工作以風險管理為導向，按照“稅收風險識別—風險量化評估—風險等級確立”的流程進行稅收風險管理，并根據稅收風險等級實施差異化管理手段和應對措施，如對低風險的納稅企業進行提示提醒，鼓勵企業自查補稅;對有偷逃騙抗趨勢的高風險納稅企業嚴厲打擊，直接轉入稽查部門進行重點管理;對其余有風險的納稅企業按照規定程序進行評估分析，以提高其納稅遵從度。評估流程如圖1（見下頁）所示。

納稅評估工作具體流程可概括為以下5個方面。

第一，納稅評估數據的采集與獲取。采取與獲取納稅評估數據是開展納稅評估工作的基礎，包括獲取的企業申報信息、經營信息和相關財務數據等內部信息，以及政府機關、網絡媒體、第三方機構、黑龍江涉稅信息保障平臺等機構公布的國土、房產、規劃建設、行業發展和媒體披露的外部信息等。

第二，納稅評估對象的確定。既可由國家稅務總局、省稅務局篩選確立，又可由雞西市稅務局風險防控部門依托稅收風險管理系統自行確定。其程序為，稅務部門根據風險識別指標體系，運用風險評估方法將與預警值偏離過大或存在明顯錯誤的涉稅企業篩選出來，經風險分析小組審議后確立為評估對象，并將案源下發至相應管理單位。

第三，案頭分析評估。對疑點內容進行核實的必經過程。納稅評估人員須對《納稅評估任務清冊》中的企業的賬冊信息進行審核評估，并將發現的問題填入《納稅評估分析工作底稿》，給出評估建議。比如，對分析后可排除疑點的評估項目，經相關負責人審批后轉入評估認定和處理階段;對不能排除疑點或新增疑點的評估項目需轉入約談舉證環節。

第四，納稅評估疑點核實。核實是案頭分析的補充，需納稅評估人員采取約談、實地核查等方式對疑點未完全消除企業進行進一步調查。比如，納稅評估人員需按規程下達《稅務約談通知書》，提醒企業在規定時間到稅務局進行疑點解釋并填寫《納稅情況自查報告表》，征納雙方均無異議后填寫《納稅評估報告》;若存在異議則進入實地核查環節，一般由稅收管理員執行;核查完成后，評估人員填寫《納稅評估實地核查記錄》并轉入結果處理環節。

第五，納稅評估結果處理與反饋。評估結果處理應保證企業疑點已全部消除，由稅務部門制作評估分析報告，經領導審批后做出評估處理決定。比如，對不涉及違法、違章但需補稅的下發《納稅評估稅務事項通知書》，通知企業應補繳的稅款額度;對涉及違法的（即偷逃抗稅）或達到移送標準的企業移送稽查部門處理;疑點已排除的不予處理，需將文書歸檔。基層管理單位需要及時將評估結果進行上傳，由風控部門對評估整體情況進行統計分析。

（三）納稅評估工作實施成效

1.風險管理意識不斷增強。雞西市稅務局在國家稅務總局和省稅務局的統一領導下，創新式開展風險識別與應對工作，通過定期開展“稅務大融合、業務大比拼”知識競賽和優秀風險評估案例經驗分享座談會等活動，使稅務人員能夠熟練掌握金稅三期系統中查詢到的企業納稅申報表和財務報表等相關信息，及時發現企業的涉稅風險點，提高了稅務人員的風險敏感度和風險應對能力，在機關內部逐步形成良好的風險管理氛圍。

2.數據管理質量持續提高。雞西市稅務局注重加強各部門間的聯系與合作，通過組建團隊及時核對企業報送的數據信息，對信息缺失和不匹配的企業進行溝通協調，更正和處理其在數據管理過程中的問題，并對企業是否進行財務報表上報等情況進行了實時監控，有效防止了企業少報、漏報、錯報屬期財務報表現象的發生，極大提高了數據管理質效，如2019年雞西市第一稅務分局實現了財務報表采集率100%的佳績。

3.納稅評估程序逐漸規范。雞西市稅務局堅持“程序嚴明，強化管理”的原則，嚴格遵循納稅評估程序開展納稅評估工作，如評估人員在開展約談前嚴格按程序下達《稅務約談通知書》，制作《稅務約談記錄》《納稅評估工作底稿》《納稅評估報告》等文書;實施實地核查時按照規定履行審批手續，杜絕隨意檢查和重復檢查等現象，評估結束后將評估處理結果錄入金稅三期風險管理系統，由市局進行最終審核，嚴格規范了評估流程。

二、稅務部門納稅評估工作的問題分析

（一）納稅評估法制支撐不足

雞西市稅務局尚未出臺結合其實際稅源情況的納稅評估文件，評估工作主要依據《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發[2005]43號），該文件的法制層級顯然低于《稅收征管法》等法制[2]，使其納稅評估工作隨意性較大、執法風險易發。比如，《納稅評估管理辦法（試行）》文件中雖規定了納稅評估的基本程序和內容，但對稅務人員在評估各環節如何進行具體操作并沒有明確的規定，特別是稅務機關組織企業約談時，若對其涉稅疑點無法進行合理的解答將轉入到實地核查環節，此時的納稅評估與稅務檢查性質相似，但其效果與手段又遠不如稅務檢查，無法體現出評估工作的獨特性，對納稅人的約束性不強，以致納稅評估實際執行效果受到較大影響。

（二）納稅評估人員素質較低

納稅評估工作要求納稅評估人員不僅要具備會計、稅法等專業知識，還需掌握計算機軟件相關知識和操作，這樣才能夠掌握與納稅人約談溝通的方法和技巧，熟悉所評估行業及企業的主要涉稅風險點。雞西市稅務局納稅評估工作主要由風控部門和基層稅源管理人員具體實施，其業務能力和素質相對較低，難免出現評估人員受稅收政策理解不到位、數據分析時經驗不足、約談評估時缺乏專業技巧等因素影響，導致評估結果出現偏差，違背“以評促管”的初衷。特別是國地稅合并以來，原地稅部門評估人員對把握增值稅、消費稅和企業所得稅的政策法令能力不足，而原國稅部門評估人員對掌握個人所得稅、房產稅和契稅也有著相同的困擾。

（三）納稅評估數據質量不高

雞西市稅務局實施專業化稅源管理后，分別由獨立稅務分局和企業所屬管理局負責大企業和中小企業的納稅評估工作，其中大企業核算相對健全。但因其所涉及的業務繁雜，相關聯行業較多，會計作假手法隱蔽不易察覺，加之目前稅務與房管、質檢等部門的信息共享機制仍不完善。例如，國地稅合并后雖“金三”系統內部數據已實現了并庫，但所遷移的歷史數據有限，使得縱向篩查企業以前年度信息時無法做到全面覆蓋，為評估工作的順利展開帶來一定困難;中小企業的業務量相對較少，但其財務核算相對不夠完善，信息失真、申報的數據質量不穩定的情況時有發生，使得稅務人員在案頭分析時難以做出準確的判斷[3]。此外，納稅評估工作的信息化技術程度不高也直接影響了納稅評估工作質效的提升。

（四）納稅評估方法較為滯后

雞西市稅務局綜合運用定量和定性分析兩種納稅評估方法，其中定量分析法主要是指運用指標分析法，在實踐中并不完善，如以指標異常作為評估對象的選取標準時，多側重于對涉及企業日常生產經營狀況的財務指標進行定量分析，缺少對非財務類指標的關注;側重于對單項指標異常情況的關注，忽視了不同指標間的關聯關系等。定性分析法主要是評估人員結合稅收政策和企業報表等信息，通過自身經驗判斷納稅人納稅申報的真實性，也缺乏一定的科學性。比如，判斷指標是否異常的預警值通常較少地關注經濟環境、物價水平和企業實際經營等指標，而是主要依據主觀經驗，多以行業平均值為標準判斷企業的稅負率等，這反映了現行的納稅評估方法不夠科學合理，甚至存在一定滯后。

三、優化稅務部門納稅評估工作的對策建議

（一）完善納稅評估相關法律法規

完善的稅收法律法規是保證納稅評估工作有效開展的重要依據，雞西市稅務局應正確區分納稅評估與稅務管理、稅務檢查，不斷提升納稅評估工作的法律地位。

第一，稅務部門近期應明確納稅評估的基本內容。可結合雞西市征納雙方實際，在遵循《稅收征管法》《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎上，明確雞西市納稅評估的指標、對象、流程、手段和結果處理等基體內容，以及其在稅源監控中的重要作用，確保雞西市稅務部門納稅評估工作切實可行、科學有效，從而強化基層稅源管理工作。

第二，稅務部門長期應提升納稅評估的法律層次。可參照江蘇等地區制定專門的評估指導性文件，對納稅評估工作的性質及其內容以法律形式予以規范的做法，適時出臺《雞西市納稅評估管理辦法》，為納稅評估工作的順利開展提供法律支撐，確保納稅評估工作的科學化、專業化和法制化發展，進而避免稅源流失，提高納稅評估工作的質效。

（二）建立專業化的納稅評估團隊

專業化的人才隊伍是影響納稅評估工作質效的關鍵要素之一，雞西市稅務局需要給予足夠充分的重視，建立專業化的納稅評估團隊。

第一，提高評估人員的綜合素質。雞西市稅務局應加大對納稅評估人員思想道德和專業知識等方面的培訓力度，提高評估人員業務素質;借助網絡定期開展線上線下優秀評估案例的探討會，營造“老帶新”“強帶弱”的良好環境;組織開展競賽問答活動，幫助評估人員更好地了解和應用稅收政策，從而提高評估隊伍整體業務水平。

第二，明晰納稅評估的崗位職責。雞西市稅務局應明晰納稅評估人員的崗位權責，建立評估人員責任追究制，確保納稅評估工作權責明晰、位盡其責，以提高納稅評估人員對納稅評估工作的重視程度，逐步形成以調查的數據和信息為依據、區域稅源特點為依托、科學的納稅評估方法為手段、規范稅企行為為目標的納稅評估工作機制。

第三，優化評估人員考核機制。雞西市稅務局可在現有績效考評體系的基礎上，結合納稅評估人員的年齡、學歷、經驗和工作態度等指標，優化納稅評估績效考評體系，實行差異化的獎懲措施。比如，對能力強、經驗足的納稅評估人員予以獎勵，重視和尊重基層人員的工作業績，以全面激發和調動評估人員參與評估工作的熱情和積極性。

（三）提高納稅評估涉稅信息質量

涉稅數據是開展納稅評估工作的基礎。針對雞西市稅務局納稅評估涉稅信息獲取困難和利用率低下等情況，可從以下三個方面提高涉稅信息質量。

第一，內外聯動拓寬信息獲取渠道。稅務部門對內應加強各征管系統的信息交流與溝通，穩步推進信息整合工作，從而提高信息的管理效率，降低數據分析的難度;對外應健全第三方信息共享機制，建立社會綜合治稅平臺，加強稅務部門與房管、質監和銀行等部門的信息共享，也可考慮成立協稅護稅組織，積極拓寬數據來源渠道。

第二，加大稅源企業信息管理力度。稅務部門應制定大中小企業差別化的評估信息采集規范，確保各類企業信息采集合法合規;加強稅務局內部之間的聯系，如風控部門將評估中發現的問題及時反饋給征管部門，征管部門針對不同行業特點，加大對相關企業的成本費用審核，從源頭上防范稅收風險;組織專人對企業財務與非財務信息進行監管。

第三，加快現代化智能化信息建設。稅務部門應提高稅務人員對評估數據分析和應用能力，充分運用大數據、云計算、區塊鏈和5G等現代化信息技術，深入分析和挖掘現有數據庫的各項數據，不斷優化指標預警值[4]，以期運用現代化智能化手段從源頭上發現企業的涉稅疑點，規范企業的納稅行為，推進信息管理朝著現代化智能化方向轉變。

（四）建立健全納稅評估指標體系

科學的納稅評估指標體系是開展納稅評估工作的重要參考，雞西市稅務局應結合納稅評估工作實際情況，適時調整和優化納稅評估指標體系。

第一，科學設立預警值。稅務部門納稅評估風險預警值的設立，應按照“科學設立、定期更新、符合實際”的基本原則，通過定期與資深財稅專家、行業協會和社會人士等群體進行溝通交流，了解各行業的經濟發展狀況、稅源分布情況等信息，科學設立納稅評估風險預警值，從而完善納稅評估指標體系[5]。

第二，擴充指標模型。稅務部門應充分利用納稅人信用等級、企業注冊類型和是否被舉報，以及反映企業生產能力、盈利能力和償債能力等指標的信息，結合地區經濟發展實際完善現有納稅評估模型。比如，針對個人所得稅和房產稅等稅涉稅風險點的敏感度，建立電子商務和互聯網金融等新興行業的評估模型，以實現對行業或稅種的綜合研判。

第三，實行定期反饋。在納稅評估工作中，上級稅務部門可組建評估指標的維護團隊，廣泛聽取基層評估人員建議，做好指標的動態管理;本地稅務部門通過總結納稅評估經驗，尋找評估指標的缺陷并進行及時修正，特別是要根據本地區實際情況對上級研究的評估指標進行篩選，使指標的指向性更強，更符合當地納稅人和稅源情況。

參考文獻：

[1]? ?汪新慧.“金三系統”背景下的納稅征管新趨勢[J].財經界，2019，（9）：243-244.

[2]? ?陸遠萬，盧軍，韋麗麗.構建專業化納稅評估模式的思考[J].經濟研究參考，2018，（47）：25-31.

[3]? ?王煦赫.納稅評估中的體檢工作模式[J].中國稅務，2017，（11）：67.

[4]? ?李偉.利用區塊鏈技術提升我國稅收管理水平研究[J].財政研究，2019，（12）：102-109.

[5]? ?饒明曉.大數據分析識別企業稅務風險思路探究[J].財會通訊，2020，（14）：131-133.

Research on the Problems and Countermeasures of Tax Assessment of Jixi Tax Bureau

in Heilongjiang Province

WANG Shu-guang， DONGYE Hong-yi

（School of Finance and Public Administration，Harbin University of Commerce，Harbin 150028， China）

Abstract： Tax assessment is an important means to strengthen tax source management and optimize tax service. It has positive practical significance to improve tax service satisfaction and tax compliance. Based on the present situation of tax assessment of tax bureau in Jixi City， Heilongjiang Province， this paper analyzes the problems such as the absence of law， the shortage of personnel quality， the low quality of data and the lag of methods. Therefore， the corresponding suggestions are put forward， including perfecting the relevant laws and regulations of tax assessment， establishing a professional team， improving the quality of tax information and perfecting the index system of tax assessment. The aim of this paper is to standardize the management of tax sources in Jixi City and improve the quality and efficiency of tax assessment.

Key words： tax assessment; tax risks; tax compliance

[責任編輯? ? 興? ?華]