大數據時代審計工作的創新研究

喬子軼　遲麗華

摘要：大數據給人們的生活帶來許多變化，其應用也已普及到多個領域。審計行業是國家經濟的“探測器”，長期以來為保證財務報告的正確性和真實性服務。在大數據技術的操縱下，傳統的審計工作正在開啟新篇章。文章介紹了傳統的審計方式到大數據時代背景下的審計方式的過渡，從“機遇與挑戰”兩個角度詳細分析大數據技術對審計工作的影響，并針對“挑戰”方面給出相應的對策建議。

關鍵詞：大數據;審計;機遇;挑戰;對策

在信息爆炸的時代背景下，數據信息的體量日益膨脹，“大數據”這一概念應運而生。“大數據”，即通俗意義上的“巨量資料”，其含義是應用到的數據數量巨大，以至于處理數據流的常用軟件工具無法在合理的時間內對所有數據進行收集、歸納和分析。主要表現為以下四個方面：數據體積龐大、數據的類別繁雜、數據的商業價值豐厚、大數據技術在進行處理時速度非常快。

“數據資源”作為新時代的重要資產，大數據技術為有效利用信息資源提供了契機，各個領域也對此開始深入研究。雖然審計界也已經開始考慮對于大數據的使用，但就總體來說，其應用范圍非常有限，并且發展速度也十分緩慢。因此研究大數據技術于審計領域的應用是非常有必要的。本文正是對大數據時代背景下的審計工作展開詳細論述。

一、傳統審計工作方式中存在的問題

（一）抽樣審計具有偶然性

在傳統的審計方法中，審計人員通常需要對樣本量進行界定。隨著科學技術的發展，交易方式的多樣性大幅增加了交易中涉及到的數據信息，抽樣出來的數據無法囊括所有的數據信息，具有相當的偶然性，會給審計結果帶來一定程度上的偏差。并且即使是抽樣數據，也需要統計模型的支撐才能進一步分析，在面對大量的數據信息時，恰當的統計模型也需要將歷史數據等相關信息進行合理測算后才能擬定，這在傳統審計方式下是不容易實現的。

（二）審計技術相對滯后

傳統審計的控制環節多為人工控制，審計人員通常會單獨或者綜合運用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析七種審計程序。但面對數據信息較多的情況時，人工控制的審計效率會比較低，且具有較大的主觀性，導致審計風險的增加。同時，在審計程序中，技術手段的落后也會導致處理大量的數據信息時效率低下。

（三）審計過程受到時空約束

在傳統審計過程中，審計通常是定期進行的，這會給被審計單位一定的準備時間，不利于審計人員收集證據。傳統方式下審計的實施過程還會受到地點的局限，與被審計單位進行業務往來的交易對象區域跨度大，在這種情況下，取得審計證據就需要到達現場、發函證等方式進行求證。時空上的約束會降低審計效率。

根據以上闡述可以看到傳統模式下的審計在許多方面已經不符合現代經濟發展的要求。而大數據技術的應用給審計帶來了多方面的影響。下面筆者將從“利與弊”兩個角度予以詳述，并針對不同問題給予相應的解決措施。

二、大數據技術的應用對審計工作的影響

（一）大數據技術為審計工作帶來的機遇

1. 審計取證更充分。大數據技術促使會計信息化越來越普及，這樣不僅賬務處理更準確高效，也有利用擴大企業的業務規模。被審計單位的賬務處理已經逐漸趨于電子化，那么與之相對應的審計方式也必須適應其發展水平，即信息化審計。信息技術配合大數據，則被審計單位能夠提供更多、更全面的數據。審計單位可以利用軟件和模型快速地處理數據信息，從眾多數據中提煉出有效信息，從中尋找問題，不僅提高了審計工作的效率，同時也增加了審計報告的可信度。

2. 更多的數據分析技術可供選擇。為了能夠有效利用龐大的數據量，許多用于處理大數據的技術手段也隨之產生，如Big Table、云計算等，這些新技術為審計人員進行數據分析提供了有力的幫助。

3. 帶來了審計管理模式的轉變。信息化審計使得審計管理模式也在向全面智能化轉變，主要體現在以下幾個方面：（1）審計計劃的制定更加科學合理。恰當的審計計劃能夠幫助審計人員有序開展審計工作，提高審計質量。大數據技術可基于歷史數據做出統計分析，再根據審計目標制定本次計劃。（2）審計控制更加規范有效。科學技術的發展能夠有效促進審計一般控制的質量，而一般控制又對應用控制有較大的促進作用。在審計信息系統中，一般控制即對系統的安全性加以管控。審計人員對信息技術的依賴性日益加深，因此首先要從客觀條件上保證有效控制。另外，無效的一般控制也會影響到具體業務的應用控制。有效的一般控制能輔助審計人員對應用控制的實操性和有效性加以改進。（3）審計成果匯總的自動化水平提高。審計人員在取得有效證據、并加以合理的分析和認定后，需要根據相關的審計準則做出審計報告。大數據技術的應用將幫助審計人員認定存在重大錯報的財務項目，并且能夠自動匯總生成審計報告。

（二）大數據技術為審計工作帶來的挑戰

在信息化的審計過程當中，發揮載體作用的角色正是審計系統。信息化的審計系統能夠幫助審計人員在數據采集、處理、分析中更加便利快捷，云平臺也使得大規模審計數據的存儲得以實現。但創新模式下的審計在獲取機遇的同時，還面臨著不容小覷的挑戰。

1. 審計證據面臨的挑戰。龐雜的數據對審計人員對數據的篩選能力和凝練能力有更高的要求。審計證據的充分性和適當性從數量和質量兩個方面作了要求，只有當兩個特征均滿足時，才能保證審計證據的可靠性。

2. 審計技術面臨的挑戰。想要滿足數據庫的分析要求，審計人員必備較強的電子數據收集、分析、應用的水平。然而目前資歷較深厚的審計專家通常更習慣舊有的審計方式，對于電算化的方式不能靈活運用。同時為了更好滿足審計要求，審計軟件的開發也是不可或缺的一部分，但目前專業的審計人員對于信息工程的掌握能力較弱，熟練編程語言的技術人員又對審計理論的掌握有所欠缺，這一斷口的銜接目前還存在較大問題。

3. 審計風險面臨的挑戰。大數據背景下，審計風險已經擴展到了技術層面。首先，如果不能對大數據審計加以正確的操作和運用，那么獲取到的數據很可能為非真實數據。其次，大數據審計下的數據信息均保留在云平臺當中，這大大提高了數據安全的風險系數。更嚴重的是如果導致機密信息泄露，被惡意的利用，將會帶來無法估量的損失。

三、大數據時代背景下審計工作的改進對策

（一）規范審計證據的獲取方式

要想保障審計證據的質量，可以從兩個方面進行加強。

1. 盡可能從不同方向（如企業的歷史財務數據和當期財務數據）、不同的來源（如被審計單位的內部資料和外部信息兩個源頭）、相關的業務中分別獲取審計證據，這樣不僅保證審計證據的數量，也可避免在大量的數據中出現過多重復信息。

2. 審計人員可以將如何獲取數據、數據所描述的業務時段、數據采集時所使用的工具等加以標注和說明，保證數據來源的可靠，并且當后續審計出現偏差時，能夠追根溯源，及時糾正。

（二）加強審計技術的應用

1. 加快完善審計相關理論與準則。將審計工作與大數據特征相結合，在原有的審計準則中加以補充和調整，完善審計相關理論，建立新的審計準則，進一步指導實務工作地開展，促進審計工作的高效開展。

2. 提高審計人員的業務能力。審計信息化對審計人員的業務能力要求更高，因此打造一支在掌握審計專業知識的基礎上，還能夠熟練操作程序軟件的綜合能力強的隊伍是亟待解決的問題。以下三個措施能夠提供有效幫助：（1）加強審計人員的專業素質是進一步提升審計質量的基礎性要求。應當對審計人員進行定期培訓，對理論加以完善和深化。（2）為適應信息化審計的需求，培訓審計人員的信息技術也是行業的“必修課”。將“理論+實踐”有機的結合起來，才能讓大數據帶來的挑戰轉化為機遇。（3）從審計人員本身出發，轉變思維方式，適應新形勢下的便利平臺，多將大數據審計加以運用才能從實踐當中體會到創新手段帶來審計質量的提升。

3. 更新審計工具。隨著經濟的發展，被審計單位的業務量逐漸擴大，審計工作中所涉及到的數據流尤為龐大，因此對原有的審計工具加以更新換代，加大信息化技術在數據信息處理方式中的比例，與各個行業的信息手段相互匹配才能更有效地開展審計工作。根據這一需求，筆者認為可以從以下幾個方面入手：

（1）更新審計模式。傳統的審計方式通常是以各個部門為單位的孤立審計，這種方式已經不適應大數據時代的要求。當下的審計工作應該突破各個部門之間的壁壘，以審計項目為單位，將審計工作貫穿成線。由領導小組來制定審計方案、做出審計決策。分析小組可由技術人員構成，對收集到的數據進行加工處理。核查小組由專業的審計人員來擔任，進行詳細的檢查工作。

（2）運用NoSQL技術開展審計分析工作。NoSQL全是對非關系數據庫的一個統稱，其全稱表達為“Not Only SQL”。傳統的審計方法一般會將數據放在關系型數據庫系統，與之相匹配的分析工具即SQL。在這種分析模式下，首先需要設置數據庫的邏輯結構，如字符長度、代碼語言等，而以上都屬于靜態分析。但在大數據的環境下，許多數據來源均是動態模式，例如：音頻、視頻等。SQL技術已經不能滿足審計需要，因此可以運用NoSQL分析工具來進行數據處理。

（3）建立云計算平臺來滿足大數據審計的需求。云計算可以幫助審計人員利用網絡訪問快速獲取信息資源，減少與服務供應商的交流，大大提高了工作效率。大數據和云計算息息相關，前者更注重于數據的采集;后者更注重于數據的整合。大數據提供的是“原料”，云計算提供的則是“調料”，只有將兩者搭配使用才能獲得預期的效果。審計人員在收集了海量數據后難以進行下一步的分析，此時云計算可提供適時的幫助。在審計過程中運用云計算，可以打破傳統審計分析的空間束縛，有效實現審計數據的網絡化和信息化，解決審計工作地點的約束問題。

（三）加強審計風險管理

審計風險=內在風險×控制風險×檢查風險。針對大數據時代下的審計風險，可以從以下方面進行管理。

1. 審計人員首先從源頭應保證審計數據程序的穩定性，如果信息系統本身存在的風險沒有修正，將很有可能對收集到的數據進行錯誤處理，或處理本身就存在錯誤的數據。

2. 完善審計流程。在審計過程中，審計人員應按照審計項目的計劃流程進行，并在實施過程中不斷進行修正，從而保證審計流程的準確性。

3. 確保數據的存儲安全。審計數據儲存在云平臺本身會增加審計的風險系數，因此管理人員應當對數據嚴格監管，完善相應的技術手段，如定期測試系統運行、加強密保措施等。

四、結語

綜上所述，大數據時代的到來，給審計工作帶來了巨大的轉變。這種轉變是機遇也是挑戰，需要審計人員因時而變，以適應時代發展的需要。另外，大數據技術下的數據管理要加以防范，新時代的審計人員要有意識培養更全面的信息技術水平和更高的理論層次，這樣才能促進審計事業的進一步發展。

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（作者單位：遼寧師范大學數學學院）