新設(shè)立企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)工作體系要點(diǎn)研究

俞潔敏

摘要：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司既有經(jīng)營(yíng)實(shí)業(yè)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司屬性，又有非銀行類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的屬性，其內(nèi)部審計(jì)工作面臨著多重挑戰(zhàn)。對(duì)于新設(shè)立的財(cái)務(wù)公司，內(nèi)部審計(jì)體系需要從頭建立，在分析研究了內(nèi)部審計(jì)工作的挑戰(zhàn)及原因后，著重在解決問(wèn)題上下功夫，從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式方法及審計(jì)人員培訓(xùn)等方面構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)體系，完善財(cái)務(wù)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)公司;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的作用

（一）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的作用

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司是以加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高企業(yè)集團(tuán)資金使用效率為目的，為企業(yè)集團(tuán)成員單位提供財(cái)務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)公司作為企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)融結(jié)合的樞紐，既要滿(mǎn)足外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的強(qiáng)監(jiān)管要求，建立完善合規(guī)有效的法人治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制體系，發(fā)揮金融業(yè)的信用中介、支付中介等職能，追求集團(tuán)資金的效益最大化。同時(shí)，財(cái)務(wù)公司也有很強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)依附性，需要立足集團(tuán)主業(yè)發(fā)展，服務(wù)集團(tuán)成員企業(yè)，承擔(dān)起作為集團(tuán)總部管理職能重要組成部分的輔助管理屬性。

（二）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的作用

財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有著一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，也有如金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

1. 獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。因此，作為公司治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，獨(dú)立、客觀開(kāi)展監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，提出客觀公正的整改建議及意見(jiàn)是所有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的首要作用。

2. 公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)

作為董事會(huì)垂直領(lǐng)導(dǎo)、董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)評(píng)價(jià)工作、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督工作的財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以“第三道防線”的身份獨(dú)立開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制審計(jì)檢查工作，促進(jìn)財(cái)務(wù)公司建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控體系和公司治理架構(gòu)。

3. 確保財(cái)務(wù)公司的合法合規(guī)性

在習(xí)總書(shū)記“守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的底線”指導(dǎo)下，金融行業(yè)的外部監(jiān)管要求嚴(yán)格，合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)是財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)宗旨之一。財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)工作以國(guó)家法律法規(guī)為基礎(chǔ)，檢查公司經(jīng)營(yíng)的合法性，推動(dòng)國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定的有效落實(shí)。

二、新設(shè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

新設(shè)立的財(cái)務(wù)公司需要短時(shí)間內(nèi)建立完善的公司治理及組織架構(gòu)，并編制完成業(yè)務(wù)規(guī)章及內(nèi)控制度，順利開(kāi)展業(yè)務(wù)。新設(shè)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)工作體系既是一項(xiàng)全新的管理工作有待建立，也面臨著諸如獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性的挑戰(zhàn)。

（一）建立全新的有財(cái)務(wù)公司特色的內(nèi)部審計(jì)體系是一項(xiàng)挑戰(zhàn)

一方面企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司有金融企業(yè)的屬性，另一方面也有企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)特性，因此，全新的內(nèi)部審計(jì)體系不能僅照搬一般企業(yè)的做法，也不能完全按照商業(yè)銀行的模式。應(yīng)該在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式方法及審計(jì)人員培訓(xùn)等方面建立符合所在企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)及金融企業(yè)要求的內(nèi)部審計(jì)體系。

（二）新設(shè)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性面臨挑戰(zhàn)

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司參照?qǐng)?zhí)行的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》的規(guī)定，財(cái)務(wù)公司應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，多數(shù)成員應(yīng)為獨(dú)立董事，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，經(jīng)其授權(quán)審核內(nèi)部審計(jì)章程等重要制度和報(bào)告，審批中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，指導(dǎo)、考核和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作。雖然財(cái)務(wù)公司都能按照規(guī)定設(shè)置了相應(yīng)的組織架構(gòu)，但由于財(cái)務(wù)公司僅屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，規(guī)模較小，多數(shù)公司未設(shè)置獨(dú)立董事，改由股東委派的董事?lián)畏菆?zhí)行董事。另外，由于財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也作為一個(gè)公司內(nèi)部的職能部門(mén)進(jìn)行管理，與被審計(jì)單位不存在上下級(jí)關(guān)系，因此，溝通協(xié)調(diào)的工作不到位將影響內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。審計(jì)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)也在一定程度上受到公司經(jīng)營(yíng)班子的行政影響，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）新設(shè)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)性也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)

由于財(cái)務(wù)公司屬金融企業(yè)，需要遵循行業(yè)的監(jiān)管規(guī)定眾多，有的監(jiān)管法規(guī)是針對(duì)財(cái)務(wù)公司的運(yùn)作和監(jiān)管而制定的，有的法規(guī)是適用于商業(yè)銀行，但財(cái)務(wù)公司等非銀行機(jī)構(gòu)參照?qǐng)?zhí)行。而新設(shè)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)人員或者從商業(yè)銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所招入或者是該所屬集團(tuán)的實(shí)體企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)或財(cái)務(wù)人員調(diào)入，對(duì)于財(cái)務(wù)公司行業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作流程掌握不多，對(duì)于財(cái)務(wù)公司適用的監(jiān)管法規(guī)了解不夠透徹。新設(shè)財(cái)務(wù)公司從頭建立一套適用的內(nèi)部審計(jì)體系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

三、新設(shè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)體系建立的要點(diǎn)研究

新設(shè)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)體系的建立應(yīng)著力在審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)過(guò)程管理及審計(jì)職業(yè)化建設(shè)等方面進(jìn)行統(tǒng)籌全盤(pán)考慮及建設(shè)，打造符合產(chǎn)業(yè)集團(tuán)特色及財(cái)務(wù)公司適用的內(nèi)部審計(jì)框架，從而更好地完善財(cái)務(wù)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制。

（一）構(gòu)建獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)體制

首先，完善公司章程 、財(cái)務(wù)公司制度對(duì)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的保障機(jī)制，明確強(qiáng)化董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的直接領(lǐng)導(dǎo)地位，進(jìn)一步探索內(nèi)部審計(jì)人財(cái)物管理改革，削弱經(jīng)營(yíng)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員績(jī)效考評(píng)等方面的制約作用。

其次，建立內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員保持獨(dú)立性的規(guī)定及審計(jì)委員會(huì)定期檢查內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的保障機(jī)制。

再次，內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)從公司大局出發(fā)，樹(shù)立正確的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)及價(jià)值觀（下文第二點(diǎn)將詳述），協(xié)調(diào)處理好與被審計(jì)部門(mén)的關(guān)系，獲得其對(duì)內(nèi)審工作的理解和支持，爭(zhēng)取在審計(jì)發(fā)現(xiàn)、整改意見(jiàn)方面達(dá)成完全一致。

最后，從職業(yè)德道規(guī)范方面進(jìn)行約束，審計(jì)人員應(yīng)保持“實(shí)質(zhì)獨(dú)立”的精神態(tài)度，即在工作中使自己的判斷不受他人左右，不受個(gè)人偏見(jiàn)與雜念的影響，客觀公正地判斷并形成審計(jì)意見(jiàn)。

（二）樹(shù)立正確的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)及價(jià)值觀

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是公司治理體系的重要一環(huán)，是權(quán)力運(yùn)行制約的手段，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)為促進(jìn)公司加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，必須與公司的最終目標(biāo)保持一致，而不應(yīng)僅停留在查找發(fā)現(xiàn)問(wèn)題上。具體到財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)，其審計(jì)價(jià)值觀應(yīng)為“與其他業(yè)務(wù)部門(mén)站在同一陣線上”，促使公司符合滿(mǎn)足監(jiān)管規(guī)定，全面有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲取集團(tuán)歸集資金的收益最大化，從而有效支持集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。

因此，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)在此內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下開(kāi)展，從公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、重大決策部署出發(fā)，從公司大局出發(fā)，從有利于公司完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)出發(fā)編制中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和年度工作計(jì)劃，將影響公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)收支的重大事項(xiàng)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，增加審計(jì)周期和頻次。在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)影響公司風(fēng)險(xiǎn)管理成果、經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施實(shí)質(zhì)性的審計(jì)程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否合理和有效，經(jīng)濟(jì)效益是否滿(mǎn)足預(yù)期目標(biāo)。在審計(jì)報(bào)告階段，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的影響程度決定是否進(jìn)行披露。

（三）以監(jiān)管規(guī)定和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向確定審計(jì)內(nèi)容

與一般實(shí)體企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相比較，財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)除了一般的經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)性和有效性、 內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性和準(zhǔn)確性等內(nèi)容外，需要更多以監(jiān)管規(guī)定為依據(jù)確定審計(jì)內(nèi)容。由于金融行業(yè)的盈利性與安全性是負(fù)相關(guān)的，因此監(jiān)管部門(mén)高度重視金融業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)也需要將全面風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性和有效性作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。另外，財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)、績(jī)效考評(píng)、薪酬管理和高級(jí)管理人員履職情況及監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況等也是監(jiān)管部門(mén)的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也需要將此作為審計(jì)事項(xiàng)。

此外，財(cái)務(wù)公司也應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開(kāi)展審計(jì)工作。由于財(cái)務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)高度依賴(lài)于信息系統(tǒng)，因此，信息系統(tǒng)的持續(xù)性、可靠性和安全性應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。同時(shí)，資本充足、流動(dòng)性也是影響財(cái)務(wù)公司穩(wěn)健發(fā)展的重要因素，應(yīng)該被列入年度審計(jì)內(nèi)容。

（四）實(shí)施嚴(yán)謹(jǐn)、高質(zhì)量的審計(jì)過(guò)程管理

內(nèi)部審計(jì)過(guò)程管理包括編制審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)過(guò)程控制、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制等內(nèi)容。新設(shè)立財(cái)務(wù)公司內(nèi)審部門(mén)應(yīng)從以下方面打造全新的具體審計(jì)工作體系。

在編制審計(jì)方案方面，與外部審計(jì)相比，外部審計(jì)目標(biāo)主要在財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等方面，而內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)則根據(jù)公司的實(shí)際情況、董事會(huì)的管理意圖而變化。如審查招標(biāo)環(huán)節(jié)的合規(guī)性及合理性，財(cái)務(wù)公司資金業(yè)務(wù)的內(nèi)控有效性和合理性等。針對(duì)不同審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)目標(biāo)，需要內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)充分調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地突出重點(diǎn)，確定以獲取合理的和充分的審計(jì)證據(jù)為目的的審計(jì)程序，以及審計(jì)人員的分工和時(shí)間安排。如資金業(yè)務(wù)的內(nèi)控有效性和合理性審計(jì)，應(yīng)設(shè)計(jì)檢查該業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制措施是否健全、執(zhí)行是否到位、具體業(yè)務(wù)安排是否存在背離市場(chǎng)環(huán)境的情況、業(yè)務(wù)收益是否偏低等審計(jì)程序。

在完成了審計(jì)方案的編制后，內(nèi)審部門(mén)需建立完整規(guī)范記錄審計(jì)工作底稿、指導(dǎo)檢查復(fù)核、及時(shí)信息溝通和共享、適時(shí)調(diào)整審計(jì)方案和程序的工作機(jī)制，確保審計(jì)方案所定的審計(jì)步驟、審計(jì)內(nèi)容實(shí)施到位。

審計(jì)程序完成后，內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人需做好審計(jì)工作底稿的分析、判斷和歸納工作，并與被審計(jì)部門(mén)進(jìn)行充分的溝通，形成書(shū)面報(bào)告文件，并按規(guī)定程序報(bào)出，向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)。最后，建立后續(xù)審計(jì)制度，跟蹤審計(jì)意見(jiàn)、建議的落實(shí)，做好閉環(huán)管理。

（五）探索高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)職業(yè)化建設(shè)道路

習(xí)近平總書(shū)記在2018年中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上發(fā)表重要講話，提出要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)，以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信，努力建設(shè)信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍。因此，新設(shè)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)審人員應(yīng)以中共黨員為主，著力加強(qiáng)政治建設(shè)、思想及作風(fēng)建設(shè)。

在專(zhuān)業(yè)能力建設(shè)方面，應(yīng)制定審計(jì)人員的職務(wù)任免標(biāo)準(zhǔn)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格要求、后續(xù)職業(yè)教育要求等內(nèi)容，并建立選拔任用和考核評(píng)價(jià)制度，內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬待遇應(yīng)不低于其他部門(mén)的相應(yīng)崗位員工待遇。同時(shí)，新設(shè)財(cái)務(wù)公司內(nèi)審部門(mén)也需建立內(nèi)部定期學(xué)習(xí)、溝通、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的途徑，通過(guò)不斷積累總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。再次，由于財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)與所屬集團(tuán)的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)緊密，因此，內(nèi)部審計(jì)人員除了應(yīng)熟悉財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)外，更應(yīng)熟悉集團(tuán)公司業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)模式、運(yùn)作規(guī)律等內(nèi)容，有利于開(kāi)展內(nèi)審工作。

綜上所述，新設(shè)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)體系的建立需要既考慮財(cái)務(wù)公司屬性又考慮內(nèi)部審計(jì)的基本規(guī)律，從開(kāi)始的構(gòu)建獨(dú)立客觀審計(jì)機(jī)制入手，在樹(shù)立了正確的審計(jì)目標(biāo)后，確立具體審計(jì)內(nèi)容，實(shí)施高質(zhì)量的過(guò)程控制及提高審計(jì)人員的政治素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]要婷.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)存在問(wèn)題與改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（10）：234-235.

[2]吳雪林.新時(shí)代金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)須處理好四個(gè)關(guān)系[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2018（12）：46-49.

（作者單位：廣州發(fā)展集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司稽核部）