企業內部控制評價體系建設研究

熊志東

摘要：內部控制評價是企業不斷完善內部管理控制體系的保障和助推，重視內部控制評價體系的建設，不僅可以提高企業的市場形象以及受眾認可程度，還能實現企業與政府之間的有效互動。本文以“企業內部控制評價體系建設”為研究對象，首先論述了內部控制評價體系的建構原則，然后從多個角度對其具體的建構策略展開論述。

關鍵詞：企業內部管理控制;評價;體系

無論哪一種體系的建立，其都需要經歷提出問題、解決問題的過程，如此才能變得日益精進、不斷成熟，所以其也有必要對內部控制評價體系進行持續性的優化和升級。[1]基于此，行之有效的內部控制評價體系已經成為企業內部管理控制過程中不可缺失的存在，只不過很多企業因為內部控制的思想不夠成熟，促使所謂的內部控制體系形同虛設、本身所承載的作用和使命也被大打折扣。基于此，有效的內部控制評價是企業發展建設的“助推器”，為促進企業高效發展不斷發揮作用。

1 企業內部控制評價體系的建構原則

1.1 全面性和重要性

1.1.1 全面性

在建構企業內部控制評價體系的過程中，企業必須注意評價體系覆蓋的全面性，尤其是處在企業內部控制體系這個龐雜的網絡當中，所有模塊都要做到彼此制約、相互影響，同時緊密合作。

基于此，企業必須確保所有的模塊以及相應的管理體系都處于企業的監督管理體系當中，這樣可以提高相關問題暴露的幾率，讓企業在發現問題和解決問題的過程中，表現出更大的積極性。而且，如此也可以避免企業內部管控區域彼此之間發生脫離，有助于提高企業對內部風險的規避和控制。

1.1.2 重要性

內部控制評價體系的建立不僅需要保護全面性，更要突出側重點，尤其是關于重大業務、關鍵事項以及高風險領域的評價對象，必須予以高度關注。后續再針對這些重要內容進行評價指標的設計時，尤其需要關注企業管理以及業務管理兩個模塊。

1.2 標準化、客觀性、有效性

1.2.1 標準化

其要求企業內部控制評價體系對于內部控制的評估必須要執行統一的標準，如此不僅可以讓企業的內部控制管理體系更加規范，而且還能起到“公平”的作用。

1.2.2 客觀性

企業內部控制評價工作必須做到實事求是，要如實反映企業經營管理過程中的各類風險情況、安全隱患，實事求是地呈現企業內部控制體系設計和運行的有效性，確保其完全符合內部控制要求及目標，保障社會主義經濟價值觀的最終呈現。

1.2.3 有效性

其主要是指對企業內部控制評價體系是否有效展開判斷。

一方面，企業需要結合自身所經歷的外部環境以及內部條件的變化，歷史沿革以及領導者、管理人等多方面因素，對內部控制評價體系起作用、有效果之處予以肯定;

另一方面，對于內部控制評價體系當中無效的部分，需要借助科學的評判方式，提出相應的問題解決方案，不僅要明確無效的根本原因，也需要在未來防止無效的情況再次出現。

1.3 適應性和成本效益性

1.3.1 適應性

企業不同，其內部執行的管理體系自然不可能一模一樣，必然有著很大的差異性。因此在建構內部控制評價體系的過程中，也需要結合企業的具體情況，判斷內部控制評價體系建構的復雜程度，作為管理者更需要根據企業管理的真實訴求，完善評價體系，促使其更加符合企業的現狀。[2]

比如針對自動化程度較高的企業來說，內部控制評價體系的有效性，可以幫助其減少對員工管理所需要投入的成本，進而達到從整體上優化和控制成本的最終目的。

1.3.2 成本效益性

對于任何行業、任何企業而言，成本效益的平衡都是企業發展建設的重要課題，是會直接影響到企業管理和決策的正確性。

鑒于此，企業在具體構建內部控制評價體系的過程中，需要重點考慮具體投入的成本增量和效益增量之間的問題，保證效益產出必須大于成本。后續企業在實際基于這一原則建構內部控制評價體系之時，也要充分考慮到企業的實際狀況，就未來是否進行投資作出科學的決策。[3]

2 企業內部控制評價體系的程序設計

2.1 評價體系建設的籌備工作

內部控制評價體系建設之前，需要做好相應的籌備工作，具體包括這樣兩個部分：

2.1.1 成立專屬的內部控制評價小組

在具體執行內部控制評價體系，開展相關工作之前，企業有必要成立專屬的工作小組。小組內成員主要由各個部門的負責人直接組成，并且會由一位被任命的組長直接領導、開展工作;該小組需要結合企業的發展現狀、工作重點設置詳細的內部控制評價計劃，對過程中有可能出現的風險、問題進行前期預測，同時出臺相應的應急預案。

2.1.2 生成專門的內部控制評價監督機制

企業需要對內部控制評價的實施過程進行動態的監督管理，而監督人員不能隸屬于內部控制評價小組。條件允許的情況下，企業也可以選擇和第三方機構展開合作，但是其資質、條件、過往工作經驗以及公正客觀性必須有充分的保障。

2.2 評價內容及指標的設計

企業在進行內部控制評價內容設計的過程中，需要以評價目標為基準，從企業管理以及企業業務層面分別展開評價。

2.2.1 企業管理層面

（1）評價內容的選擇

企業需要對內部的組織架構進行確定，同時明確內部的權責分配體系，對內部控制制度是否完善作出相應的評價。

（2）指標的設計

從企業管理的角度來說，指標的設計必須要考慮到企業內部控制的環境、風險管理控制以及內部控制監督等幾個主要的環節。

首先，在內部監督方面，需要考慮到內部控制監督的制度是否完整、是否得到充分貫徹和落實，是否有益于日常相關工作的順利開展和及時落地;6126D298-35C5-4B91-B656-8DFC74A7B6E6

其次，在風險控制的指標設計方面，需要考慮到其是否完成風險評估體系的建設、是否能夠做到及時識別風險、是否構建風險預警系統并且系統是否有效，針對重大事項的風險防范是否及時;

最后，在企業內部控制環境方面，在需要進行具體的指標設計過程中，需要考慮到企業董事會的責任履行、監事會額的責任履行以及“三重一大 ”決策是否有效;就企業的戰略規劃制定以及實施是否規范進行判斷;就內部員工的薪資待遇以及績效管理考核制度是否健全展開系統的判斷。

2.2.2 企業業務層面

（1）評價內容的選擇

其主要針對企業預算管理、固定資產管理以及日常資金收支管理進行評價，就其是否嚴格按照流程進行、是否合規，進行判斷。

（2）指標設計

從業務視角來設計企業內部控制活動的指標，包括采購環節、生產環節、銷售環節以及成本控制環節四個維度。

首先，采購環節的指標選擇需要關注采購計劃的設置是否和企業當下的需求和發展計劃保持一致;采購流程設置是否合理;采購價格評估是否到位，價格調整是否合理;采購合同的擬定是否合理，跟蹤管理是否到位;采購驗收是否有明確的流程;采購付款審核是否清晰明了、準確落實;

其次，生產環節的指標設計和選擇，需要關注生產計劃是否合理、考核流程是否嚴密，生產資料的核算是否準確，產品的合格率以及客戶滿意度是否達標等;

再次，銷售環節的指標設計和選擇主要包括價格界定的是否合理與科學;合同的審核是否嚴謹、應收賬款到賬是否及時;合同簽訂的流程是否規范等;

最后，成本控制環節的指標設置和選擇主要包括企業是否具備完整的成本管理控制制度，制度是否得到嚴格的貫徹和落實;企業內部的各項費用預算、審批以及管理是否合理有效等。[4]

2.3 內部控制評價的貫徹和執行

在明確企業的內部控制評價任務之后，企業有必要結合相應的規劃貫徹任務、組織相關人員對其進行貫徹實施，生成具體的工作細則，并明確注意事項。

首先，在內部控制評價貫徹和落實的過程中，企業內部的各個部門都需要配合這一工作的開展，做好相關數據、信息以及文件、流程的收集，具體可以采用多樣的辦法來完成基礎的資料收集工作，同時確保生成相應的評價底稿;

其次，在評價完成之后，需要完成相應的內部控制評價報告的出具，針對內部控制評價過程中分析得出的缺陷、并及時組織相關工作人員對其一一進行核實，出臺相應的解決辦法和措施。

2.4 保障措施的生成

2.4.1 完善并持續優化企業現有的風險評估系統

在企業內部管理控制的過程中，完善并且持續優化現有的風險評估系統十分關鍵，畢竟目前有部分工作人員自身嚴重缺乏風險意識，對企業項目的支出始終無法做到正確的分析和預判。

一方面，企業需要針對運營管理過程中有可能出現的問題進行風險評估，進行全方位的把控，通過提出針對性的解決方案，減少企業的損失;

另一方面，企業需要加大內部監督管理和控制力度，堅持將任何落實到具體的崗位上，通過強化工作人員對自身所持有的職責使命的認知，制定嚴格的風險管理和控制條例，減少數據整合和分析過程中發生疏漏的可能性。

2.4.2 充分發揮審計監督管理的職能

企業要想發揮內部控制評價體系的有效性，還必須充分行使審計監督的職能。

首先，企業內部必須擁有能夠保證獨立性的審計機構，確保其順利發揮監督稽查的職能，其獨立于企業傳統組織架構，直接為最高管理層所統轄，開展審計的過程中不會受到任何行政權力的影響和阻礙;

其次，企業必須重視第三方會計師事務所的作用，并且及時通過審計定期披露財務數據，對內部管理風險進行有效分析和識別，進而形成內外雙重監督的風險管理機制;

最后，在審計內容的確定方面，其主要針對會計信息、企業業務流程以及預算執行藥店等進行審計，同時出具相應的審計報告，企業需要及時披露重點業務環節存在的問題和不足，為后續不斷完善內部控制系統提供依據和參考。

2.4.3 應用先進合理的評價方法

企業內部控制評價體系的建構必然意味著企業需要選擇科學的評價方法，這樣不僅可以提高系統的可操作性，提高對內部控制人員的管理力度，更能讓內部控制評價體系的作用得到最大化的釋放。

首先，對內部控制評價的各個環節進行嚴格的規范和系統的規劃，確保廣大工作人員能夠嚴格按照這些要求開啟工作;

其次，企業必須加大管理考核力度，如此不及能夠及時發現目前員工在實際工作過程中存在的問題、暴露出的不足，還能及時對其進行優化改進，確保工作效率的顯著提升;

最后，企業必須不斷強化相關部門和全體員工的責任意識，要將具體的工作要點和內容落實到具體的崗位當中。通過對個人工作內容以及任務進行細致地劃分，不斷提高其工作的積極性、創造性，也促使其能夠以更加飽滿的精神狀態投入到工作當中。[5]

3 結語

在企業實施內部管理控制的過程中，評價體系的建設擁有十分重要的作用。在強調企業核心競爭力的當下，其必須通過行之有效的內部管理控制評價體系，來確保內部控制工作的順利貫徹和有效落地，而在不久的將來，作為企業更加通過系統的、有效的建設，助力企業不斷提高自身的收益，確保其能夠為社會創造更多的價值、為廣大民眾提供更加高質量的服務。

參考文獻

[1] 趙東東.基于內部控制的企業財務管理創新措施[J].特區經濟，2018（03）：153-156.

[2] 王振瓊.企業會計內部控制在企業經營管理中的重要作用[J].中國市場，2019（09）：97-98.

[3] 王瑜，劉婷祎.零售業上市公司競爭戰略、內部控制對經營績效的影響[J].商業經濟研究，2019（06）：136-138.

[4] 閆市董.現代企業內部控制存在的常見問題與建議[J].老字號品牌營銷，2018（06）：129-131.

[5] 周冰冰.公司治理對內部控制缺陷的影響[J].老字號品牌營銷，2017（06）：153-155.6126D298-35C5-4B91-B656-8DFC74A7B6E6