當前內部審計發展趨勢探析

單 智

2018年5月，習近平總書記主持召開中央審計委員會第一次會議并發表重要講話，提出改革審計管理體制，加強黨對審計工作領導的重大舉措，要求做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力，更好發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用。為適應審計管理體制改革需要，推動新時代經濟責任審計工作發展，2019年中辦國辦印發了《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《經責審計規定》），自2019年7月7日起施行。

一、當前審計發展趨勢

（一）新舊《經責審計規定》對比

2010年施行的《經責審計規定》第三章審計內容中，對事業單位和人民團體等單位主要領導干部經濟責任審計的主要內容包括：本部門（系統）、本單位預算執行和其他財政收支、財務收支的真實、合法和效益情況；重要投資項目的建設和管理情況；重要經濟事項管理制度的建立和執行情況；對下屬單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的管理和監督情況。

2019年修訂后施行的《經責審計規定》第三章審計內容中對事業單位和人民團體等單位主要領導干部經濟責任審計的主要內容包括：貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署情況；本部門本單位重要發展規劃和政策措施的制定、執行和效果情況；重大經濟事項的決策、執行和效果情況；財政財務管理和經濟風險防范情況，生態文明建設項目、資金等管理使用和效益情況，以及在預算管理中執行機構編制管理規定情況；在經濟活動中落實有關黨風廉政建設責任和遵守廉潔從政規定情況；以往審計發現問題的整改情況；其他需要審計的內容。

通過對比，不難看出原《經責審計規定》的審計內容以財務管理審計為主；新《經責審計規定》的審計內容對財務管理審計內容作了總結概括后，增加了貫徹落實黨政政策情況，本單位發展規劃和政策制定執行情況、廉政建設和廉潔從政情況、生態文明建設等體制、機制建設，方針政策落實情況。今后的審計工作，財務管理審計將不再是審計的主要工作內容，而是僅作為審計工作一項重要組成部分，通過分析其經濟活動情況，了解其貫徹落實黨或國家政策、單位發展規劃和政策制定執行、生態文明建設、廉政建設和廉潔從政等情況，開展對被審計單位的全面審計工作。

（二）新時代審計發展趨勢

1.從財務審計向全面審計發展。新《經責審計規定》對事業單位和人民團體等單位主要領導干部經濟責任審計內容作出調整，在原有的預算執行、財務收支等財務審計的基礎上，增加了貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署，本部門本單位重要發展規劃和政策措施的制定、執行和效果等管理審計。從審計內容來看，新時代審計發展趨勢已經從單純的財務審計向全面的綜合管理審計發展。

2.從重點檢查到全面覆蓋。通過對比分析和近幾年審計情況來看，當前審計發展趨勢已從原來的重點檢查實現了全面覆蓋。2018-2019年中央部門預算執行審計已實現對中央一級預算單位的全覆蓋。內部審計已實現對部屬事業單位的全覆蓋——每個部屬單位至少三年審計一次。

3.從專業技術人才向綜合型人才發展。隨著內部審計由財務審計向全面審計擴展，內審隊伍的構成也應從單純以財務人員為主體，向具有綜合知識和多元化人才結構的方向發展，不僅要有懂財務及審計的專業技術人才，還應具備精通管理、計算機、農業科研技術等相關業務的專業人才，要選擇有豐富經驗和較高業務水平的人員加入內審部門，使內審職能發揮更大作用。

4.從單一審計報告向綜合審計成果應用發展。以前，內審提供的審計報告只對發現的財務問題提出整改意見，其內容單一，所含信息少。而現階段，通過對被審計單位進行全面審計，提交綜合審計報告，可以幫助被審計單位完善制度建設、提升綜合管理水平，并有助于審計人員通過對各單位審計問題的匯總、歸納，從中找出帶有規律性、共性的問題和發展趨向，為外審和上級主管部門就部屬事業單位改革、發展提供政策建議，促進綜合審計成果的運用。

二、我部內審基本情況及存在的不足

（一）基本情況

2019年9月至2020年底，農業農村部內部審計工作按照新《經責審計規定》的有關規定，以及審計組“黨政同責、同責同審”的工作要求，對14家部屬單位18位領導干部進行了經濟責任審計。我們將內部審計發現問題按新《經責審計規定》所列7類問題進行分類匯總后，理出各類問題分別占總問題數量的比例為：①貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署情況為1%；②本部門本單位重要發展規劃和政策措施的制定、執行和效果情況為0；③重大經濟事項的決策、執行和效果情況為12%；④財政財務管理和經濟風險防范情況，生態文明建設項目、資金等管理使用和效益情況，以及在預算管理中執行機構編制管理規定情況為75%；⑤在經濟活動中落實有關黨風廉政建設責任和遵守廉潔從政規定情況為1%；⑥以往審計發現問題的整改情況為11%；⑦其他需要審計的內容為0（詳見圖1所示）。

通過圖1對7類問題數據的比較分析不難看出，檢查出的大部分問題仍然集中在財政財務管理方面，占75%，其他6類問題合計占25%。

（二）實施內部審計過程中發現的問題與不足

1.審計前期準備工作略有不足。農業農業部內部審計按照新規執行至2020年底。從1年多的審計情況及審計結果來看，審計人員在前期了解被審計單位整體情況、分析經濟責任審計重點時，圍繞被審計單位應該干什么、干了什么、干得怎么樣等問題，往往在房屋資產出租出借、所屬企業經營管理等重大經濟事項的決策、執行和效果情況，“三公經費”和科研經費管理，會議和培訓班管理，內部控制等財政管理和經濟風險防范等財務管理方面，能夠準確找到審計切入點和著力點，制定出詳細的目標、重點和實施方案；但涉及到貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署情況，本部門本單位重要發展規劃和政策措施的制定、執行和效果情況等制度落實、單位規劃管理等宏觀管理方面，不易找準審計切入點和著力點。譬如，如何將全面推進鄉村振興戰略等重大方針政策貫徹落實情況，與被審計單位工作進行量化、對標，并確保量化指標無偏差，以此制定審計目標、重點和實施方案。在審計過程中發現相關問題時，引用量化指標對標后，能否達到被審計單位無異議的效果，尚處于探索階段。

2.內部審計人員結構單一導致審計受限。審計人員進駐被審計單位后，為了更好地了解其職能及經濟活動，勢必要與被審計單位相關部門進行溝通以便了解情況。這就要求審計人員具有多方面知識，不僅要懂得財務和審計知識，而且要通曉各項相關業務。因此，內控審計的相關知識儲備成為開展高層次審計監督的關鍵所在。

在新《經責審計規定》出臺之前，審計人員一直秉承著“審計即審賬”的工作思路。這是因為大多數內部審計人員是財務人員出身，知識面較狹窄，尤其是缺乏農業技術、經營管理等相關領域的知識和經驗。因此，在審計內控方面，一般審計人員將大部分精力投入到了財務檢查是否合法合規上，審計對象主要集中在憑證是否真實可靠，賬實、賬證、賬表、賬賬是否相符等財務管理方面的審計檢查工作之中，而忽略了貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署情況，公共服務事業效率和效果控制等宏觀調控方面的工作，致使審計仍然停留在財務管理審計中，未能做到真正意義上的全面審計，難以從深層次上發現問題。

三、意見與建議

如何落實好習近平總書記提出的“應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”的要求，努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，更好地發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用。筆者認為，審計機構及審計人員應做到以下幾點。

（一）轉觀念

即創新思想觀念和認識，擺脫傳統觀念的約束，從更高、更長遠的角度對內部審計工作進行全新的認識。一方面，要加大審計監督力度，查實、查深、查透各類違紀違規問題；另一方面，不能機械地用事實套法規，不能簡單地以查處違紀違規問題多少作為評價工作成績的標準，而是應當結合被審計單位體制改革、機構設置、人員配比、經濟效益等，從多方面分析問題成因是主觀故意，還是迫不得已。在查找問題的同時，應更加注重在督促被審計單位整改問題、促進財務規范化管理、單位體制建設等宏觀決策上下功夫。要認真分析發生違紀違規問題的深層次原因，研究政府經濟管理中的缺陷和被審計單位內部管理制度等方面存在的突出和帶有傾向性的問題。從體制、機制、政策和法律法規層面上，向各級相關部門提出加強管理的意見和建議，及時從制度上加以規范和完善，從源頭上解決違規違紀問題，杜絕屢查屢犯、無法整改等現象的發生。

（二）提素質

提高內部審計人員的綜合素質。隨著審計范圍擴大和審計工作量大幅提高及信息技術快速發展，即便是精通財務、具有豐富審計經驗的工作人員，也難以完全滿足現階段審計發展需求。為了滿足工作要求，審計人員還要學習管理學，了解和掌握相關的管理類知識。不僅要懂得被審計單位涉及的相關專業知識，還要了解和掌握相應的規章制度以及計算機應用等方面的內容，不斷提高自身綜合素質和技能，將自己打造成“一人多能、身兼數職”的多元化人才。與此同時，應充分依靠外部專家的力量，秉承“讓專業人做專業事”的理念。遇到審計力量不足、相關專業技能受限等情況時，應聘請具有相關專業知識的人員參加審計工作，避免在審計過程中因審計人員相關專業技術水平不高導致審計結論出現偏差，影響整體審計工作質量,并根據專家所學專業、個人特長建立專家庫，并隨著專家隊伍不斷壯大及其在審計中發揮的重要程度，不斷完善、更新專家庫，以此進一步提高審計效率和質量。

（三）創新法

不斷創新內部審計技術和方法。隨著當前信息技術不斷推廣和應用，會計核算電算化、會計核算軟件等信息技術水平不斷提高，尤其是很多單位已實現會計信息系統網絡化，會計信息處理從原來的紙質賬簿轉變為電子賬簿，促進了審計效率提高。首先，我們應在依托審計軟件的基礎上，結合信息化技術應用，對現有審計軟件進行升級，以使審計人員通過對獲取的大量數據進行匯總、歸納，從中找出內在規律、共性問題和發展趨向，為審計人員提供審計疑點、數據證明、關聯分析。其次，審計人員可通過應用數據分析，從不同角度、不同層面整合提煉，以滿足不同層次的審計需求。再次，審計人員將審計成果進行智能化留存，通過數據技術處理，將問題規制化并固化到系統中，以便于日后計算或判斷問題發展趨勢。最后，審計人員將審計成果與被審計單位進行關聯，可以減少實地審計時間和工作量，提高審計工作效率。