風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究
——以H公司為例

時(shí)珠慶

一、引言

在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)的有效計(jì)劃和執(zhí)行，會(huì)對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。從短期效果來看，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷并提出相應(yīng)的改善建議，幫助企業(yè)管理者作出正確決策；還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，使管理層有意識(shí)地控制風(fēng)險(xiǎn)，避免造成企業(yè)重大損失。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)朝著更加規(guī)范、低風(fēng)險(xiǎn)、高效益的方向發(fā)展。

隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入，企業(yè)在市場競爭中面對著大量的不確定因素。從外部來看，企業(yè)所處的市場環(huán)境變化迅速且不可預(yù)測，企業(yè)面臨著巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部來看，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜，在管理中會(huì)產(chǎn)生各種各樣的問題。同時(shí)，隨著生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的運(yùn)營過程變得更加復(fù)雜。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)更偏重于對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，但是對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注較少。新的形勢下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要將更多注意力放在風(fēng)險(xiǎn)管理上，顯然傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已無法滿足這一要求，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論研究和實(shí)踐探索起步較晚，在應(yīng)用中存在著諸多問題，這些問題亟待解決，因此吸引了大量的學(xué)者對此進(jìn)行研究。本文以H公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用情況為例，深入剖析其中存在的不足，并對此提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以求為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論研究與實(shí)踐提供幫助。

二、H公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的基本情況

（一）H公司基本情況

H公司成立于1958年，是我國南方千萬噸級的精品鋼材生產(chǎn)基地，年產(chǎn)鋼規(guī)模達(dá)到1 200萬噸，主體技術(shù)裝備、生產(chǎn)工藝處于行業(yè)領(lǐng)先地位。公司產(chǎn)品種類豐富，多種產(chǎn)品獲得過國家和部、省級優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品稱號(hào)。同時(shí)，產(chǎn)品銷往世界多個(gè)國家，在國際高端市場也占有一定份額。經(jīng)歷了60多年的發(fā)展，H公司資產(chǎn)總額已達(dá)到420億元，營業(yè)收入超過600億元，具有較強(qiáng)的行業(yè)競爭力。H公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門工作。內(nèi)審部門在日常工作中接受經(jīng)理層的行政領(lǐng)導(dǎo)，其主要工作內(nèi)容是以賬表為基礎(chǔ)，對企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立審查，對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)并提出優(yōu)化建議。此外，內(nèi)審部門對審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大舞弊或違法違規(guī)行為需要進(jìn)行警告并上報(bào)董事會(huì)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大及內(nèi)外部市場環(huán)境的快速變化，H公司近年來逐漸開展了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，將更多注意力轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)防控上，以期降低風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過幾年探索，內(nèi)部審計(jì)部門已完成36項(xiàng)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，并取得了一定成效。

（二）H公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用情況

H公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目前主要分為四個(gè)階段，分別為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段及后續(xù)審計(jì)階段。在這四個(gè)階段中，內(nèi)部審計(jì)工作緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)而展開，與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)有著較大差異。

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段。H公司在審計(jì)準(zhǔn)備階段以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，首先由審計(jì)人員對企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行了解分析。在初步分析后，審計(jì)人員在此基礎(chǔ)上形成文字記錄，編制風(fēng)險(xiǎn)分析表，并據(jù)此確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目和潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)。最后，制定審計(jì)計(jì)劃，擬將更多的審計(jì)資源投入到高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目中，以求實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置。同時(shí)，在審計(jì)計(jì)劃中突出關(guān)注企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)及其管理，并制定初步應(yīng)對方案。

2.審計(jì)實(shí)施階段。H公司內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，綜合考慮各個(gè)項(xiàng)目涉及的金額、項(xiàng)目復(fù)雜程度、項(xiàng)目質(zhì)量以及內(nèi)部控制環(huán)境的有效性，利用分析矩陣再次深入評估每個(gè)項(xiàng)目中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響力，定量分析出風(fēng)險(xiǎn)值，優(yōu)先、重點(diǎn)對風(fēng)險(xiǎn)值較高的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。此外，內(nèi)審部門在審計(jì)過程中始終關(guān)注經(jīng)營管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，運(yùn)用多種方法識(shí)別出其中與企業(yè)目標(biāo)不一致的情況，并記錄到審計(jì)工作底稿之中。

3.審計(jì)報(bào)告階段。在審計(jì)工作基本完成后，H公司內(nèi)部審計(jì)人員整理審計(jì)過程中獲得的審計(jì)證據(jù)，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題尤其是企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，得出審計(jì)結(jié)論并提出整改建議，其中，整改建議要以降低風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)人員還要將這些審計(jì)意見傳達(dá)給被審計(jì)方，與被審計(jì)方進(jìn)行溝通，最終以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)出具審計(jì)報(bào)告。

4.后續(xù)審計(jì)階段。H公司在后續(xù)審計(jì)階段通過結(jié)果公開的方式，增加審計(jì)結(jié)果的透明度，促進(jìn)企業(yè)及時(shí)高效地落實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門提出的改進(jìn)建議。在工作中，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)中已發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)問題的整改情況，跟進(jìn)監(jiān)督各個(gè)部門是否按照整改建議進(jìn)行了調(diào)整以及調(diào)整效果怎么樣。

三、H公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在缺陷

雖然H公司設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，但在實(shí)際工作中審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門在行政上直接接受經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)，這就導(dǎo)致其缺乏獨(dú)立性，在工作過程中會(huì)受制于經(jīng)理層。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)審部門獨(dú)立性的要求較高，在這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)難以真正落實(shí)。此外，由于內(nèi)部審計(jì)部門既要接受審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)、監(jiān)督，又要接受經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)審計(jì)委員會(huì)和經(jīng)理層工作要求發(fā)生沖突時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門日常工作就難以順利開展，導(dǎo)致工作效率大大降低，也不利于調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。

（二）缺乏復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員

H公司目前擁有的內(nèi)部審計(jì)人員中部分具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但是對計(jì)算機(jī)技術(shù)的掌握程度較低。另外一部分內(nèi)部審計(jì)人員雖然對計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息系統(tǒng)較為熟悉，但是缺乏一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?？梢钥闯觯髽I(yè)中現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員并不具有復(fù)合型專業(yè)技能。在內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)技能存在缺失的情況下，H公司未及時(shí)開展對審計(jì)人員信息化和專業(yè)知識(shí)技能培訓(xùn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的良好應(yīng)用，依賴于復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)行，H公司復(fù)合型審計(jì)人員的缺乏，極大地限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用。

（三）審計(jì)信息化水平較低

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用，在很大程度上依賴于企業(yè)信息化建設(shè)，而H公司信息化水平整體上仍處于較低層次。首先，雖然H公司的信息化體系經(jīng)過20多年建設(shè)，已經(jīng)取得了一系列成果，但是內(nèi)部審計(jì)能夠利用的信息化成果卻比較少。其次，在日常風(fēng)險(xiǎn)管理中，H公司風(fēng)險(xiǎn)控制信息化不到位，管理層仍然習(xí)慣于采用傳統(tǒng)手段，憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷對各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而不是建立起專門的風(fēng)險(xiǎn)管理信息化系統(tǒng)，并對其進(jìn)行日常控制與維護(hù)。最后，目前H公司使用的審計(jì)軟件，缺少對審計(jì)電子檔案的規(guī)范化管理功能，僅能運(yùn)用審計(jì)軟件轉(zhuǎn)換被審計(jì)主體的電算化數(shù)據(jù)、生成賬簿、編寫審計(jì)工作底稿等，沒有運(yùn)用更先進(jìn)的軟件分析數(shù)據(jù)、挖掘線索。

四、H公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)措施

（一）保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

H公司應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，減少經(jīng)理層對內(nèi)部審計(jì)的影響和干預(yù)，設(shè)立直接向董事會(huì)匯報(bào)工作、由審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。此外，應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)對內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作過程中，如遇到特殊情況繼續(xù)執(zhí)行下去難度較大、管理層不配合等情形，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)及時(shí)出手幫助，保障審計(jì)工作順利進(jìn)行。審計(jì)委員會(huì)也要持續(xù)地對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，評價(jià)其在執(zhí)行過程中審計(jì)人員是否保持了客觀、公正。

（二）培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才

H公司需要提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求的復(fù)合型人才。一方面，H公司可以開展更多的專業(yè)培訓(xùn)，包括財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員既擁有豐富的專業(yè)技能，也能熟練運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)施審計(jì)工作。培訓(xùn)過程中要注重加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的全面理解，使之在工作中找準(zhǔn)工作重點(diǎn)和方向。H公司還應(yīng)提高對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的重視程度，定期對相關(guān)人員進(jìn)行考核。另一方面，除了對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)外，還需要完善聘任機(jī)制，選聘更多復(fù)合型人才加入內(nèi)部審計(jì)部門，以提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合能力。

（三）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)

H公司應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)信息化水平。首先，企業(yè)管理層應(yīng)重視審計(jì)數(shù)據(jù)庫建設(shè)，為審計(jì)人員提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支撐，使之能高效利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行更加精確的風(fēng)險(xiǎn)評估與處理。其次，企業(yè)應(yīng)加大開發(fā)利用更加先進(jìn)的審計(jì)軟件力度，利用審計(jì)軟件執(zhí)行審計(jì)程序，并及時(shí)共享審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)效率與質(zhì)量。最后，企業(yè)也要構(gòu)建專門的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，便于內(nèi)部審計(jì)人員之間相互溝通聯(lián)絡(luò)。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員和外部專業(yè)人員的溝通，在必要時(shí)可以及時(shí)從外部獲取幫助。

五、結(jié)語

我國企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用還處在初步階段。因此，在實(shí)際應(yīng)用中遇到了許多新的問題，如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)及審計(jì)信息化建設(shè)方面尚未達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的要求等。企業(yè)要采取相應(yīng)措施應(yīng)對存在的問題，以更好地推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)開展。