淺析經濟責任審計風險影響與防范措施

陳文興

領導人員經濟責任審計已進入了快速發展階段。在實施經濟責任審計的過程中，必然存在各種不確定因素導致的審計風險。本文對履行經濟責任審計可能存在的風險影響以及怎樣提升監督服務水平、職責履行更加到位等幾個著力點方面，提出防范的措施和建議，希望能提供借鑒和幫助。

隨著時代的進步和發展，審計工作越來越顯得重要，尤其是對領導人員經濟責任審計，國鐵集團和集團公司相繼印發了相關辦法，領導人員經濟責任審計已進入了快速發展階段。由于審計工作的固有局限性，在實施經濟責任審計的過程中，必然存在各種不確定因素導致的審計風險。在“新常態”下，怎樣在經濟責任審計時既能提高審計質量又能防范風險，構建規范健康的經濟運行秩序，這就需要審計部門加強審計管理和監督，充分發揮職能作用，進一步推進領導人員任職期間的經濟責任履行意識。

一、影響經濟責任審計風險的因素

（一）審計程序實施未到位。經濟責任審計是對被審單位前任負責人任職期間其資產、負債、所有者權益等的真實性和合法性，內部控制、管理制度的建立和執行情況、重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家及上級相關規章制度情況進行監督和評價的活動。時間跨度可能很長，審計內容的覆蓋面也很廣，同時，經濟責任審計有固定的審計程序和要求，需要實施大量的審計程序進行取證核實，如果審計人員在審計時因疏忽、不重視等主客觀等原因沒有嚴格實施必要的審計程序，該詢問的沒有詢問、該落實的沒有落實，就無法獲得充分、必要的審計證據，最終對審計結論的準確性、客觀性無法得到有效保證。這是經濟責任審計工作最根本的風險。

（二）審計資料提供不及時、不全面。經濟責任審計涉及面和內容非常廣，需要搜集大量的資料進行佐證，包括企業基本情況，如企業資本結構、經營業務構成、重大投資、執行的有關政策等;有關管理制度，如內部財務核算制度、資金管理辦法、費用開支標準等內部管理制度及執行情況;任期內領導職責分工、工作總結、經濟分析報告、經營業績考核指標;重大事項決策的有關會議紀要、決議;任期述職報告及任期內接受相關部門檢查的報告和整改情況等。如果和被審計單位溝通、協調不力，在提供資料和數據時不實事求，有選擇性地提供材料，或有抵觸情緒，用拖延、緩慢的工作態度進行提供資料，在這種情況下，就會嚴重影響審計人員的工作效率和專業判斷，最終導致審計評價和結論與事實真相的差異和履職情況相差較大或不相符合。

（三）審計人員業務能力不強。由于經濟責任審計內容的復雜性，經濟責任審計對審計人員的各方面都提出了較高的要求，包括分析能力、判斷能力、職業謹慎性。審計人員不但需要具備扎實的審計專業、財務專業功底，而且需要對審計事項具有敏銳的洞察分析能力、判斷能力和職業敏感性，同時還要具備一定的其他方面的專業知識。而在現實情況中，由于隊伍中某些審計人員的綜合素質、業務能力不強，以及沒有很好的保持職業謹慎性，導致審計項目的質量和效率難以達到預期目標，最終產生不恰當或是不準確的審計結論。

二、防范經濟責任審計風險的幾點措施

（一）加強溝通協調，確保資料的及時、完整提供。審計人員的語言能力表達和協調溝通能力是工作中很重要的一項，恰當、合理地與被審計單位進行溝通，可以獲得對方的尊重、認同和理解，也對提高審計工作效率和效果非常重要。協調溝通包括審前、審中、審后的各項工作，在開展經濟責任審計工作時，需要搜集大量的履職情況資料，要確保資料提供及時、準確、完整，審計人員應當做好以下幾方面的工作：一是做好審計項目進點前與被審單位的協調溝通，充分、完整地表達審計的目的、要求;二是要做好審計進點前準備工作，對所需審查的資料，事先制定好詳細的資料清單，提前告知對方，讓其有充分的時間作準備;三是讓被審計單位簽認《承諾書》，將所需資料及內容明確告知對方，提高其思想認識;四是在進點會中確定好審計聯絡人及需要配合的工作事項和內容，避免互相各部門間的互相推諉扯皮;五是對審計中的相關工作多一些溝通和換位思考，獲得被審計單位的理解和認可，以促進審計工作的順利開展。

（二）嚴格執行審計程序，增強審計質量。審計質量控制是為實現審計質量目標，按照標準對審計項目實施全過程質量管理的整體活動，它包括對人員的控制，比如，獨立性、專業勝任能力控制等;對審計作用過程的控制，比如，做好審前調查、審計方案和強化審計實施過程管理等，尤其審計過程控制是確保審計質量、降低審計風險的中心環節。建立審計質量控制制度，就是強化審計行為的約束力，規范審計操作程序，使審計項目實施、審計管理工作按預定的目標在規定的程序中運行，以降低審計風險，提高審計工作的質量和水平。

（三）提高政治站位和大局意識，找準“結合點”。堅持把審計工作融入國鐵集團、集團公司發展大局，主動找準審計監督重點及服務集團公司工作的結合、著力點，促進審計重點工作的監督。圍繞上級的總體思路和集團公司的工作要點，從領導人員任職期間經濟狀況的真實性、合法性、效益性入手，進一步加強對基層單位貫徹落實上級及集團公司各項政策、措施情況的跟蹤審計，進一步突出審計重點，結合檢查中執行各項政策、措施的情況，重點關注和查證在貫徹上級各項決策、部署過程中的失職、瀆職、不作為及虛假作為等，糾正在經營管理中有令不行、有禁不止的情況。通過跟蹤審計相關政策的貫徹落實，及時查處對政策實施效果、目標實現中存在的新情況、新問題，確保國鐵集團、集團公司各項方針政策在基層的貫徹落實。

（四）抓好審計人員的隊伍建設和培養，提高業務能力。審計隊伍的建設是提高履職能力的重要基礎，不論什么審計項目都需要一個“人員素質高、業務能力強”的隊伍。只有培養出一個高素質隊伍，才能發現單位中存在的各項不合規問題，不斷促進單位的經營規范。首先，要進一步創新工作方式，加強、完善審計人員的業務能力培訓，著重加強審計中的技術方法、法律法規、政策動態等專業知識學習培訓和實戰鍛煉，著力提高審計人員的依法審計能力、監督保障能力和促進發展能力，培養“一專多能”的復合型人才;同時，加強審計人員的廉潔意思，嚴格依法履行審計職責，做到審計行為合法、程序合法、處理合法，既不能濫用職權，也不失職瀆職。

（五）抓好審計成果運用，增強履職意識。企業的管理好壞，關鍵看“一把手”，領導人員任期經濟狀況的規范不規范，主要看其對規范經營理念的認識。堅持把轉化審計成果作為懲治腐敗、樹立權威提高整改成效的有力舉措，充分發揮《審計決定和結論》的職能作用，突出“快審快報、一事一報”特色，著力構建下情上傳的“快速通道”，同時把審計監督與績效評價相結合起來，提高審計工作的開放性和透明度，更好促進對審計結果執行和考核的公開。其次，將審計問題整改落實貫穿于年度審計工作的全過程，以加大整改監督力度。實行強化服務、建立臺賬、適時提醒、領導重點批示等方式，進一步加強任職人員對審計結果的認識和履職意識，達到以審計整改促進制度完善、領導人員任職履行期間規范經營管理的目的，切實發揮審計監督工作的健康發展和建設性作用，為集團公司的良好運行和改革發展貢獻力量。

三、結語

經濟責任審計的風險固然有多種，但采取正確的措施，不斷創新、提高審計質量，強化激勵機制，增強人員業務素質，還是能加以預防和控制。本文主要分析了對經濟責任審計風險影響的主要因素，并針對問題在制度創新、審計方法等方面，根據筆者的理解提出幾點建議，希望對經濟責任審計工作質量的提升能提供借鑒。

（作者單位：大秦鐵路股份有限公司審計辦公室）