論事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作的結(jié)合

譚笑儀

本文以事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作結(jié)合進(jìn)行討論，論述內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察本質(zhì)區(qū)別的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察融合的重要性進(jìn)行了深度分析，繼而著眼于現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)審工作與紀(jì)檢工作結(jié)合與實(shí)施存在的問題，結(jié)合相關(guān)理論探析內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作結(jié)合的影響因素，明確融合關(guān)鍵因素的基礎(chǔ)上，試圖提出建立聯(lián)席會(huì)議制度、加強(qiáng)聯(lián)合、緊密配合、建章立制等若干措施。分析中發(fā)現(xiàn)，二者同為事業(yè)單位重要組成機(jī)構(gòu)，不僅體現(xiàn)在事業(yè)單位服務(wù)層面，更在完善反腐體系建設(shè)，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)中具有重要價(jià)值。

一、內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察間的本質(zhì)區(qū)別

內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察本質(zhì)的共性為二者具有監(jiān)督與檢查的重要職能，但從二者細(xì)致工作分析，二者存在一定分離性，主要體現(xiàn)在二者具體工作、工作側(cè)重點(diǎn)不同。因此，如何以單位發(fā)展為核心，建立二者相互融合影響模型，催化內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察高度融合是現(xiàn)代事業(yè)單位面臨的重要命題。

（一）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)其廣義泛指增加單位價(jià)值、改進(jìn)組織經(jīng)營的咨詢活動(dòng)，其狹義體現(xiàn)在獨(dú)立性、客觀性、嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性的咨詢過程，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過系統(tǒng)化、科學(xué)化、規(guī)范化方法對(duì)單位存在的顯性風(fēng)險(xiǎn)、隱性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、改進(jìn)，進(jìn)而控制、治理風(fēng)險(xiǎn)與問題，為其他部門工作提供良好基礎(chǔ)。

（二）紀(jì)檢監(jiān)察

《黨章》明確規(guī)定：“維護(hù)黨的章程和其他黨內(nèi)法規(guī)、協(xié)助黨的委員會(huì)加強(qiáng)黨風(fēng)建設(shè)，檢查黨的路線、政策、方針和決議的執(zhí)行情況”。這一理論也進(jìn)一步加深了監(jiān)督機(jī)關(guān)為事業(yè)單位不可或缺的重要部門，以保障政令通暢、廉政建設(shè)、維護(hù)行政紀(jì)律、提高薪資效能和改善行政管理為主導(dǎo)，對(duì)事業(yè)單位發(fā)展具有指導(dǎo)意義和精神內(nèi)涵。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察融合的重要性

（一）促進(jìn)事業(yè)單位全面管理

通過紀(jì)檢監(jiān)察硬化內(nèi)部審計(jì)，可規(guī)避內(nèi)部審計(jì)工作中的若干不足。如：紀(jì)檢監(jiān)察規(guī)范性、制約性，在一定程度上可硬化審計(jì)工作的規(guī)范性、合理性，通過紀(jì)檢檢查規(guī)范化管理與執(zhí)行，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作得到了相應(yīng)的保障。而事業(yè)單位管理層經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，通過內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢部門的有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)由內(nèi)而外的規(guī)范性監(jiān)督，可保障單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性。因此通過分析可以得出，紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合，可促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部管理規(guī)范化，一方面可保障企業(yè)規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理化，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位良性發(fā)展。

（二） 規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)

通過對(duì)二者屬性分析來看，都是以事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為即運(yùn)作規(guī)范為核心，在紀(jì)檢檢查與內(nèi)部審計(jì)相互融合的機(jī)制上，可在一定程度上實(shí)現(xiàn)二者相互監(jiān)督。例如：事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可通過內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢檢查內(nèi)部、外部雙重檢查，并在檢查的過程中無形建立制約性、約束性，通過監(jiān)督手段可對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)全范圍核算，有效避免事業(yè)單位存在不良行為，可促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展。特別針對(duì)資金出現(xiàn)問題的事業(yè)單位，考慮到會(huì)計(jì)真實(shí)度不高，這種情況下通過紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)的雙重審查，通過雙重監(jiān)督與規(guī)劃，實(shí)踐事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理化，并通過深入分析與了解，可幫助事業(yè)單位避免再次出現(xiàn)類似財(cái)務(wù)問題。

（三）完善事業(yè)單位監(jiān)督體系

紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合，在一定程度上可促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。隨著現(xiàn)代化社會(huì)高速發(fā)展下，我國事業(yè)單位管理模式從傳統(tǒng)單一化、局限化逐漸演化成為多元化，雖在一定程度上迎合了市場需求，但從實(shí)質(zhì)角度分析，管理缺乏實(shí)質(zhì)性監(jiān)督，而通過紀(jì)檢檢查與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，可在監(jiān)督體系上形成互補(bǔ)。如審計(jì)部門審計(jì)過程中，由于諸多因素或或因某些監(jiān)督手段的監(jiān)督范圍存在限制性，導(dǎo)致監(jiān)督過程中出現(xiàn)諸多漏洞，這一現(xiàn)象在實(shí)際監(jiān)督中屢見不鮮此外，單方面內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督會(huì)出現(xiàn)不公平、不科學(xué)的情況，因此，事業(yè)單位如想平穩(wěn)發(fā)展，紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部結(jié)合的形式具有促進(jìn)價(jià)值。二者結(jié)合不僅體現(xiàn)在完善制度的工作形式上，更主要的是要將紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性工作進(jìn)行融合，實(shí)現(xiàn)有機(jī)協(xié)調(diào)互補(bǔ)。

三、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)審與紀(jì)檢監(jiān)察融合存在的主要問題

（一）對(duì)工作職能定義不到位

機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)階層對(duì)監(jiān)督管理工作的重視程度不高，主要表現(xiàn)為認(rèn)為監(jiān)督管理工作就是規(guī)避日常工作中出現(xiàn)的漏洞，把監(jiān)督工作解讀為服務(wù)工作，沒有提供良好的監(jiān)督權(quán)限、監(jiān)督范圍和監(jiān)督深度。機(jī)關(guān)事業(yè)單位紀(jì)檢干部和審計(jì)人員存在著嚴(yán)重的消極心態(tài)，經(jīng)常采用的懶惰、推諉、不作為的工作方式，使內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察制度相形見絀，但從總體上分析，多方面的原因都是由于機(jī)關(guān)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠，導(dǎo)致審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察人員素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督管理不力。

（二）內(nèi)部審計(jì)未制定明確的工作目標(biāo)

內(nèi)審工作具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，在事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)揮著重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，其主要工作包括對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行事前、事后和過程的全面審計(jì)，在審計(jì)過程中，要根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況，切實(shí)圍繞部門和單位既定的總體目標(biāo)進(jìn)行有效的監(jiān)督。但是從調(diào)查結(jié)果可以看出，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)制定缺乏有效性，主要表現(xiàn)在沒有向?qū)徲?jì)部門提供具體的監(jiān)督目標(biāo)和監(jiān)督計(jì)劃，從而導(dǎo)致審計(jì)工作不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性監(jiān)督作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度不健全

內(nèi)部審計(jì)制度不健全是影響內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作相互融合的重要因素。目前，我國內(nèi)部審計(jì)工作主要依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)開展，部門事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作要結(jié)合自身的相關(guān)制度建立內(nèi)部控制制度，但多數(shù)單位內(nèi)部審計(jì)制度存在或多或少的缺陷。原有的內(nèi)部審計(jì)制度早已不能適應(yīng)事業(yè)單位高效率發(fā)展的新形勢，也不能有效地保證事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金安全，審計(jì)部門對(duì)其工作制度認(rèn)識(shí)不足，未履行應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，在審計(jì)過程中，由于多種因素的影響，使審查標(biāo)準(zhǔn)降低，審計(jì)工作失去價(jià)值，加之有關(guān)制度的不斷完善，監(jiān)督方式老化，是審計(jì)部門面臨的主要問題，因此，事業(yè)單位應(yīng)正視自身的審計(jì)制度建設(shè)，積極創(chuàng)新和完善具體措施，使內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作相結(jié)合。

四、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作的結(jié)合的有效措施

試圖回答以下兩個(gè)問題即：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢檢查監(jiān)督方向如何一致;事業(yè)單位與紀(jì)檢檢查具體工作內(nèi)容如何融合;面對(duì)這個(gè)問題，筆者通過分析與實(shí)踐得出：事業(yè)單位可通過健全相關(guān)管理制度，明確審計(jì)監(jiān)督價(jià)值的基礎(chǔ)上，定期展開檢查工作，以此增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)能力、審計(jì)工作價(jià)值。切實(shí)強(qiáng)化紀(jì)檢檢查力度的基礎(chǔ)上，制定聯(lián)合工作形式，召開聯(lián)合工作會(huì)議，商討與制定審計(jì)范圍、內(nèi)容、對(duì)象;實(shí)質(zhì)工作中二者應(yīng)建立溝通機(jī)制，硬化融合監(jiān)督時(shí)效性，益處保障事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)工作有序開展。具體如下。

（一）建立聯(lián)席會(huì)議制度，實(shí)現(xiàn)信息共享

通過定期召開聯(lián)合會(huì)議，建立穩(wěn)定的合作模式，共享、交流內(nèi)部控制信息，制定年度合作計(jì)劃，協(xié)商實(shí)施方案，確定具體的審計(jì)對(duì)象，明確審計(jì)范圍、審計(jì)方法，明確各自的監(jiān)督細(xì)則等措施，以保證審計(jì)監(jiān)督工作的有序開展。內(nèi)審和紀(jì)檢監(jiān)察雙方都具有監(jiān)督屬性，因此，在監(jiān)督過程中，雙方要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通。在合作工作中，紀(jì)檢監(jiān)察部門可通過掌握信息如調(diào)查信息、群眾反饋信息等有關(guān)資料移交審計(jì)部門，而審計(jì)部門在掌握資料后可確定審計(jì)重點(diǎn)，保障審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，提升了審計(jì)工作的針對(duì)性;審計(jì)部門審計(jì)過程中，對(duì)事業(yè)單位存在不合理、不合規(guī)以及違法亂紀(jì)等現(xiàn)象問題，可通過合作方式移交紀(jì)檢監(jiān)察，以便紀(jì)檢部門進(jìn)行查處。

（二）加強(qiáng)聯(lián)合，定期組織風(fēng)險(xiǎn)排查

審計(jì)署和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是檢查和監(jiān)督，不直接負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)，如加強(qiáng)兩者的統(tǒng)一性，從全局出發(fā)，積極查找各部門存在的問題，認(rèn)識(shí)各部門存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)事業(yè)單位的健康發(fā)展有促進(jìn)作用。審計(jì)部門可以利用自身的專業(yè)優(yōu)勢，結(jié)合紀(jì)檢部門的信息來源，對(duì)投資熱點(diǎn)、違規(guī)問題等具體事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)業(yè)外部門存在的違法違紀(jì)現(xiàn)象，及時(shí)預(yù)警管理部門，加強(qiáng)內(nèi)部管理防范措施，同時(shí)對(duì)相關(guān)部門存在的問題進(jìn)行審計(jì)和執(zhí)法檢查，切實(shí)堵塞管理漏洞。

（三）緊密配合，推進(jìn)干部離任審計(jì)工作

離任審計(jì)前，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向紀(jì)檢機(jī)關(guān)了解被審計(jì)單位和個(gè)人的情況，如是否有群眾舉報(bào)等。離職審計(jì)工作中，應(yīng)著重將干部對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察工作的重視度、配合度作為考核標(biāo)準(zhǔn)，紀(jì)檢監(jiān)察對(duì)表現(xiàn)良好的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)基于獎(jiǎng)勵(lì)，針對(duì)懶做、推諉的審計(jì)人員應(yīng)通過談話等方式了解情況，進(jìn)而視具體情況處理。并在極為與審計(jì)部門密切配合下，建立溝通機(jī)制，共同建立離任審計(jì)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）建章立制，為紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)合提供制度保障

健全的組織機(jī)構(gòu)和保障機(jī)制對(duì)于促進(jìn)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)資源共享、人員配置合理化具有重要影響，建立由事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長的紀(jì)檢監(jiān)察小組，由紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人組成，組織協(xié)調(diào)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)的協(xié)作工作，實(shí)現(xiàn)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)之間的信息交流，在此基礎(chǔ)上建立紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)之間的信息交流機(jī)制，為紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的發(fā)展提供良好的保障。

五、結(jié)語

綜上所述，在現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展的背景下，我國事業(yè)單位正處于發(fā)展和轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，根據(jù)市場發(fā)展環(huán)境和社會(huì)現(xiàn)狀等分析，重視細(xì)節(jié)問題處理，在事業(yè)單位管理活動(dòng)中融入現(xiàn)代管理理念和方式，進(jìn)一步明確和認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察的重要價(jià)值，為現(xiàn)代事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（作者單位：廣東恒生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）