關(guān)于高等學校預(yù)算績效管理指標體系構(gòu)建的思考

顧 芳 孫 喆（.渤海大學 審計處，遼寧錦州 03；.沈陽師范大學財務(wù)處，遼寧沈陽 0000）

在財政資源緊張的經(jīng)濟新常態(tài)下，高校作為財政資金投入的主體單位，其預(yù)算是公共財政預(yù)算的組成部分，其財務(wù)核算主要采用國庫集中支付、收支兩條線、政府采購等管理模式。同時，2019年政府會計制度的實施，對成本核算并沒有明確的規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，建立全過程預(yù)算績效管理，設(shè)置科學合理、切實可行的評價指標體系，將學校的預(yù)算從事前評估——預(yù)算下?lián)堋A(yù)算執(zhí)行——預(yù)算監(jiān)督——成果反饋——結(jié)果應(yīng)用等全部環(huán)節(jié)納入預(yù)算績效管理，開展預(yù)算績效評價是勢在必行的。

一、高校預(yù)算績效管理的現(xiàn)狀

（一）預(yù)算績效管理意識比較淡薄

目前，很多高校尚未建立以全面預(yù)算績效管理為目標和導(dǎo)向的中長期戰(zhàn)略發(fā)展理念。在預(yù)算管理方面，往往只重視資金的投入而忽視了資金的產(chǎn)出，對資金的使用缺乏跟蹤監(jiān)管及評價。學校預(yù)算的編制主要由財務(wù)部門負責，在每年年末，學校財務(wù)處往往根據(jù)上年預(yù)算安排的項目及金額，在與職能部門及院系進行簡單溝通后，直接安排各部門的下一年度預(yù)算金額，而對于上年資金的執(zhí)行情況并不進行分析考核，且與下一年的經(jīng)費額度不予掛鉤。專項資金管理方面，其關(guān)注點仍集中在能夠獲批專項資金額度上面，在建立中長期規(guī)劃的項目庫時沒有進行充分論證，項目預(yù)算安排缺乏規(guī)劃，從而導(dǎo)致學校整體預(yù)算編制的科學性、合理性不足。在績效意識方面，還未在全校范圍內(nèi)樹立起“誰支出、誰評價、誰負責”的績效主體責任意識。

（二）預(yù)算績效管理指標體系未能充分體現(xiàn)高校的行業(yè)規(guī)律

很多高校沒有建立科學有效、適應(yīng)學校發(fā)展的全面預(yù)算評價指標體系。目前，上級主管部門也僅是要求對專項資金進行績效評價，并制定了專項資金績效評價考核體系。指標體系分為三個方面，僅對項目的產(chǎn)出、效益、滿意度等方面進行評價，指標體系的設(shè)置和考核沒有充分考慮高校的行業(yè)特點，對高校履行社會責任、培養(yǎng)學生的質(zhì)量、學生創(chuàng)新能力的發(fā)展、教師的培養(yǎng)、學科及專業(yè)發(fā)展等方面均沒有設(shè)置相應(yīng)的考核指標及標準，難以對學校的長遠規(guī)劃起到“指揮棒”的作用。

（三）考核對象不明確

目前，針對高校的預(yù)算績效管理指標體系在實施過程中，上級主管部門往往要求高校財務(wù)部門整體報送學校的各項指標的實施及完成情況，而對于具體負責項目的部門和單位，學校內(nèi)部并沒有對其進行考核的具體標準。所以，在實踐過程中，雖然財務(wù)部門不是預(yù)算的執(zhí)行者，但“被迫”接下預(yù)算績效管理工作，每年對績效考核指標的完成情況與負責的單位和部門一一核實并完成績效指標的報送工作，而具體負責經(jīng)費使用的單位和部門往往對于績效考核管理工作根本不清楚或不了解。這種體制下的預(yù)算績效管理體系很難發(fā)揮作用。

（四）預(yù)算績效管理監(jiān)管機制不完善，缺乏問責機制

一方面，雖然一些高校建立了預(yù)算績效管理指標體系，但預(yù)算運行監(jiān)督工作主要是財務(wù)部門負責，由其對支出數(shù)據(jù)進行簡單的匯總，因缺乏對績效信息的充分搜集與分析，對績效目標中出現(xiàn)的偏差不能及時接收，對項目的具體實施情況和目標實現(xiàn)進度未能起到真正的管控作用。另一方面，預(yù)算的評價結(jié)果并沒有得到廣泛應(yīng)用，很多高校未建立預(yù)算績效管理指標的考評機制，對預(yù)算執(zhí)行不力、預(yù)算績效目標沒有完成的部門或者項目負責人缺乏問責機制。

二、優(yōu)化高校預(yù)算績效管理指標體系的意義

（一）有利于促進教育資源優(yōu)化配置

預(yù)算績效管理是對預(yù)算資金的全過程管理，從事前評估到結(jié)果應(yīng)用。實施預(yù)算績效評價，本著“花錢必問效，無效必問責”的原則，對于預(yù)算執(zhí)行較快、績效目標完成較好的資金項目負責人予以表彰；對于預(yù)算執(zhí)行緩慢或沒有執(zhí)行、實施結(jié)果與績效目標嚴重偏離的資金項目負責人實施問責，并將執(zhí)行較差的項目從資源配置的優(yōu)先序列中淘汰。從而實現(xiàn)良性循環(huán)，提高資源配置的公平度。

（二）有利于內(nèi)部溝通，促進學校各項經(jīng)濟活動的規(guī)范化

高校實行預(yù)算績效管理，在制定預(yù)算績效目標時，需要與學校內(nèi)部各部門之間進行深度交流，建立信息溝通與反饋渠道，從而保證績效管理指標標準的公平、公正、公開。各部門依據(jù)指標體系合理規(guī)劃，明確年度工作的任務(wù)及目標。通過設(shè)立績效管理評價指標體系，不僅能對學校資源進行提前配置，更能促進各部門明確工作考核標準，從而有利于加強考核力度，規(guī)范學校各項經(jīng)濟活動。

（三）有利于預(yù)算編制的科學化、合理化，規(guī)避財務(wù)風險

高校預(yù)算績效管理指標體系的建立，能夠形成一套“預(yù)算編報有目標、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程績效管理機制。在此過程中，各部門負責人為保證工作的順利開展及評價考核指標的完成，需要提前制訂完善的計劃，提高預(yù)算編制的合理性及嚴謹性，避免盲目申報項目及提高預(yù)算金額。這樣才能保證學校整體預(yù)算安排的合理化、科學化，保障學校長期發(fā)展目標的實現(xiàn)。

三、高校預(yù)算績效管理指標體系的構(gòu)建

高校預(yù)算績效管理指標在高校的發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。有效的預(yù)算績效管理指標體系可以優(yōu)化學校資源配置，提高學校財務(wù)管理科學化、精細化水平，促進高校戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。而高校長遠目標的實現(xiàn)依賴于所有教職員工的共同努力，因此如何調(diào)動員工的積極性也是高校制定預(yù)算績效管理目標要考慮的主要因素之一。高校可以將員工績效考核與預(yù)算績效管理目標相銜接，根據(jù)預(yù)算績效報告的結(jié)果，得出各個部門績效完成情況，實行獎懲，有效引導(dǎo)教職工積極工作和主動進步，達到教職工個人目標與學校的發(fā)展目標的統(tǒng)一，最終促進學校戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。本文依據(jù)高校預(yù)算管理及員工績效考核的特點，將預(yù)算績效管理的一級指標劃分為以下三個維度：財務(wù)維度、內(nèi)部管理維度、外部維度。每個一級維度下面設(shè)置若干個二級維度和三級維度，從而保證指標體系能夠比較全面、綜合、系統(tǒng)地反映辦學績效狀況。

（一）財務(wù)維度指標的確定

高校的發(fā)展離不開資金的支持，而高校的收入主要來自財政撥款和學宿費收入，在資金來源有限的情況下，高校更應(yīng)注重合理編制預(yù)算，加強預(yù)算執(zhí)行力度，規(guī)避不合理開支，提高資金使用效益。財務(wù)層面考核的主要是預(yù)算執(zhí)行情況及資產(chǎn)的管理及運行情況。其考核指標如下表所示（見表1）：

表1 財務(wù)維度指標的設(shè)定

（二）內(nèi)部管理維度指標的確定

高校在發(fā)展過程中，合理規(guī)劃教師工作對于其長遠目標的實現(xiàn)至關(guān)重要。因此，需要制定考核機制及改善內(nèi)部管理，實現(xiàn)對教學、科研資源的合理配置，達到培養(yǎng)優(yōu)秀學生的目的，從而為努力建設(shè)一流大學打下良好的基礎(chǔ)。其考核指標可以從三個方面加以衡量：學生情況指標、教學指標和科研指標。其具體指標如下表所示（見表2）：

表2 內(nèi)部管理維度指標的設(shè)定

（三）外部維度指標的確定

外部維度主要是衡量學校為社會做出的貢獻。高校培養(yǎng)出優(yōu)秀的學生，給國家?guī)淼慕?jīng)濟效益和社會效益，獲得社會對高校價值的認同感。外部維度可以從兩個方面加以衡量：滿意度指標和社會服務(wù)貢獻情況。其具體指標如下表所示（見表3）：

表3 外部維度的設(shè)定

（四）指標體系的應(yīng)用

在進行一級指標的劃分和二級指標細化的基礎(chǔ)上，并對每個指標賦予相應(yīng)的權(quán)重，增強了指標體系的可操作性。高校可以應(yīng)用預(yù)算績效管理指標體系的模型，合理地對預(yù)算績效管理工作進行評價。從而對完成效果較好的部門給予獎勵；相反，對于完成效果不好的部門給予處罰；并與個人年度考核相銜接，從而提升各個部門的工作積極性和主動性，促進高校事業(yè)的長遠發(fā)展。

總之，目前我國高校預(yù)算績效管理指標體系的構(gòu)建還不夠完善，實行預(yù)算績效管理的高校不是很多，領(lǐng)導(dǎo)的重視程度還是不夠。但是，隨著高校的快速發(fā)展及保證未來戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，越來越需要高校進行精細化管理，提高資金使用效益，優(yōu)化資源配置，預(yù)算績效管理工作將凸顯其重要性，建立完善的預(yù)算績效管理指標體系必然成為高校工作的重要內(nèi)容。