強化經濟責任審計 舞弊揭示功能的措施研究

中國工商銀行內部審計局南京分局課題組

[摘要]本文基于提升經濟責任審計反腐作用視角，從“審事評人”切入，探析了國有商業銀行經濟責任審計查弊反腐的思路和方法，并對監督聯動機制和審計運作模式等提出相關改進措施，以更好地發揮經濟責任審計對新形勢下反腐倡廉的作用。

[關鍵詞]經濟責任審計? ?國有商業銀行? ?金融反腐

一、引言

2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了修訂后的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），把黨中央對健全黨和國家監督體系，全面深化改革，促進權力規范運行，促進反腐倡廉，推進國家治理體系和治理能力現代化的新部署新要求，作為一種制度安排體現在經濟責任審計工作中。對于我國金融業的重要支柱——國有商業銀行而言，如何在新形勢下貫徹落實兩辦《規定》的精神要求，提升經濟責任審計在金融反腐中的重要作用，有效發揮其揭示舞弊行為的特點和優勢，促進內部監督體系和反腐敗斗爭的協調運作，增強監督合力效應，是一個十分緊迫和需要創新研究的課題。

二、文獻回顧

（一）經濟責任審計與反腐敗研究

本文從經濟責任審計、反腐敗等方面梳理了國內外有關文獻，發現對于審計與反腐敗研究多數從總體層面、理論層面開展探討，部分學者也結合工作實踐，對相關內容做了經驗性的總結分析。

一些學者對審計在反腐敗中的作用機理進行了研究分析。朱星文（2007）從理論分析的角度探討了審計的反腐敗功能并論述了審計作為反腐敗的機制之一所具有的制度上的創新，對腐敗產生的原因從人的欲望和權力約束的缺乏兩方面深入分析了審計參與反腐敗的理論機理;胡志勇（2005）強調了國家審計在遏制腐敗尋租中的作用，提出要增強國家審計的獨立性、將經濟責任審計目標擴展到合法性和效益性上，并加大這種尋租的成本和審計結果公告制度的推行;段琳（2011）以審計免疫系統功能為角度研究了審計能夠在反腐敗行動中所發揮的作用，從免疫系統的內涵即預防、揭露和抵御指出預防是目的、揭露是方法、抵御是手段。

也有一些學者闡述了經濟責任審計在反腐敗中存在的問題并提出相關建議。張雪雨、董燕芹（2019）認為經濟責任審計在反腐敗治理中存在的問題主要體現在欠缺的評價指標體系導致審計評價的客觀性沒有保證、責任認定難以區分和審計結果得不到充分利用三個方面，提出健全制度、提升隊伍、完善指標等七項建議;張小鳳（2014）提出經濟責任審計不是專門為反腐設立的審計類型，因而其作用存在局限，表現在審計人員專業素質、審計手段和方法、審計結果利用和重視、審計對象的地位及其影響等方面。

（二）舞弊行為研究

關于舞弊的定義很多，但大同小異，即機構的組織者或者個人通過一切以欺瞞詐騙為手段隱瞞或掩蓋事實真相，從而獲得不正當利益的違法違紀行為。對于舞弊產生的動因，理論界已有很多研究，如Bologna、Lindquist和Well提出了GONE 理論，即貪婪、需求、機會、暴露四個因素誘發舞弊行為，以及在此基礎上發展的企業舞弊風險因子說。Albrecht、Wernz和Williams提出了舞弊三角理論，認為壓力、機會和借口三個要素是造成企業舞弊產生的主要原因，其中壓力是主導因素。

回顧文獻可以看出，經濟責任審計在反腐敗中的作用和局限性在業界已有一定程度的研究，但對于其在企業監督體系中承擔怎樣的職能定位尚未有深入分析，對于通過經濟責任審計查找腐敗問題或線索的方法論也沒有過多介紹。同時，在《規定》背景下，對經濟責任審計如何加強監督合作，改進運作模式方面，尚未發現最新的研究成果。本文基于國有商業銀行金融反腐的視角，在分析影響經濟責任審計反腐作用提升的利弊因素的基礎上，提出經濟責任審計在國有商業銀行監督體系中的職能定位，并從“審事評人”的角度切入，通過案例分析，闡述了查找銀行高管人員經營管理中的舞弊行為及其關聯腐敗問題的相關方法。最后，以《規定》的要求為依據，在監督合作機制、審計運作模式方面提出了有關措施建議。

三、經濟責任審計查弊反腐作用提升的因素分析

（一）有利因素

商業銀行作為經營貨幣這一特殊商品的企業，其結算往來權、資金使用權、信貸審批權、選人用人權等重要權力與銀行高管人員決策權的運行如影隨形，客觀形成腐敗產生的必要條件。從審計對象和審計內容上看，經濟責任審計針對國有商業銀行高管人員在經營管理活動中的各項經營、管理、決策等履職行為以及承擔的經濟責任，是對銀行高管人員審慎合規用權、強化舞弊監督的直接作用。同時，商業銀行又是承擔風險的特殊企業，其內部審計作為風險防控的重要防線，是內部監督體系的組成部分，經過多年的發展和積累，在人力資源、知識技術、經驗方法等方面擁有較為豐富的審計儲備，有利于發揮經濟責任審計“專業+科技”的權力制約和反腐監督作用。

（二）局限因素

在實踐中，經濟責任審計在國有商業銀行金融反腐中的局限性，既有一般行業的普遍性，也有銀行業自身的特殊性。從普遍性上看，一是經濟責任審計是對“權力人”的監督評價，與內部審計長期形成的“對事不對人”的審計慣性理念存在沖突;二是經濟責任審計是“因需而生”的審計項目，在過往實踐中多以離任審計為主，審計的頻率和時間缺乏主動把握，審計隊伍鍛煉不系統不充分;三是內部審計資源緊張、任務繁重與審計反腐任務要求不相匹配，同時審計中證據的真實性、鏈條的完整性、審計質量和結論是否經得起考驗，發現問題是否能夠得到審計對象的確認和本單位黨委的認可，都會影響到審計人員“動真碰硬”的堅定性;四是經濟責任審計的責任認定機制和整改問責機制不健全不完善，審計結果運用不充分，從事到人、從問題到整改停留在“最后一公里”，影響了經濟責任審計應有作用的發揮。

從銀行業的特殊性上看，由于商業銀行涉及的金融腐敗往往存在較高的隱蔽性，從業務入手發現背后的腐敗行為難度也較大，如要僅從銀行海量的賬戶、資金流水、業務審批流程中發現并確認高管人員存在舞弊及相關違法違規問題，內審部門還不具備充足的手段和工具;同時，揭示舞弊與金融腐敗的高度關聯性，也意味著審計工作的復雜性和敏感性，在審計跟蹤線索的過程中容易遇到“斷橋”，碰到“鋼板”，陷入“迷茫”。如何延伸和深挖舞弊線索，如何掌握了解外部案情信息，如何嚴守有關保密制度，如何與其他監督部門形成合力等，這些問題還需要進一步在實踐中論證和摸索。

（三）經濟責任審計在金融反腐中的職能定位

鑒于上述分析，綜合考量經濟責任審計在金融反腐中的獨特性與局限性，結合反腐敗斗爭新形勢和新時代內部審計發展新要求，經濟責任審計應成為國有商業銀行公司治理層監督高管人員決策行為的“眼睛”，扮演好治理腐敗和預防腐敗的“預警器”角色，加強對“關鍵少數”的履職評價和監督，深入揭示違規違紀問題和重大風險隱患，及時發出預警聲音，為后續其他監督的跟進提供“靶子”，為其他監督找準工作薄弱點、問題風險點、矛盾聚焦點提供信息支持，共同形成黨管干部、遏制腐敗的重要機制和監督合力。

四、“審事評人”揭示舞弊行為的方法探析

經濟責任審計是黨領導下的審計活動，從單純的業務監督轉變為對被審計人員經濟責任的監督，經濟責任也包含了政治責任，使得經濟責任審計具有了“政治巡視+經濟巡視”的性質。從金融反腐角度看，國有商業銀行內審部門要強化經濟責任審計舞弊揭示功能的發揮，不僅要求審計人員具有較強的擔當精神和執行力，更要在審計思路理念和工作方法上有所突破。

（一）溯本求源，聚焦責任履行

按照職責要求，國有商業銀行經濟責任審計要聚焦被審計人員經濟責任的履行情況并作出評價，要關注中央和企業重要決策部署的執行情況，揭示執行不到位、目標任務未完成、重要工作推進不力等問題，關注在經濟活動中落實有關黨風廉政建設責任和遵守廉潔從業規定情況等。所以，重點是對人的監督評價，要從“以人找事”“人事結合”“審事評人”的角度切入經濟責任審計工作，從中發現舞弊行為及相關違法違規問題的線索。

1.從決策執行產生的不當結果入手：在決策行為中查找線索。對被審計人員參與重大經營管理活動的決策行為進行審計，要特別關注是否存在決策不當，造成業務風險、資產損失的問題，評價決策機制的科學性、決策程序的民主性、決策事項的合法合規性，根據發現的問題評估責任大小、界定責任性質，分析是失誤還是舞弊，是否與個人利益有關系，是否存在以權謀私。在分析決策行為時，可對決策過程、事件要素等內容按時間節點畫出“決策流程圖”，輔以開展審計分析。

示例：在對銀行信貸資產質量審計時，如對被審計人員參與信貸決策的某筆大額貸款發生不良情況進行審計，要分析貸款發放是否符合信貸政策要求和管理規定，在貸款從準入到審批的全流程中，被審計人員的決策行為發揮了怎樣的作用，是否存在插手干預的行為，是否強行推動了審批流程等。見圖1。

2.從違法違規問題入手：在管理行為中查找線索。對已經發現的違法違規問題，要挖掘問題背后的深層次管理原因，根據被審計人員的管理范圍、履職內容，看其在事件進展中所承擔的直接責任、領導責任和產生的影響，關注是否存在徇私舞弊、失職瀆職、濫用職權的行為，畫出“風險魚骨圖”，輔以歸因分析。

示例：在對銀行財務核算規范審計時，對發現財務通過虛假手段掩蓋違規挪用公款資金的問題，要進一步查找導致問題產生的管理漏洞和薄弱環節，深挖被審計人員是否存在授意、指使、強令進行財務違規操作等行為。見圖2。

3.從廉潔風險點入手：在異常行為中查找線索。在審計中關注被審計人員是否存在違反中央八項規定及其實施細則精神等問題時，要查看其是否存在違規經商辦企業、違規持股、違規兼職取酬、違規從事有償中介活動、超標準配備辦公用房和用車、親屬或者特定關系人依托企業違規開展業務等。著重圍繞被審計人員的關系網和資金線，查找相關虛假情況、異常現象或異常行為，畫出“關系網絡圖”。

示例：在對銀行高管人員開展廉潔從業審計時，要掌握了解被審計人員及其配偶、父母、子女等直系親屬的年齡、職業、國籍等基本情況，分析其本人和直系親屬在本行賬戶的資金流水、資金消費去向、與客戶資金往來等，關注是否存在“裸官”情況、大額資金變動異常情況、與身份不符的交易支出活動、與收入不符的高額消費活動等。見圖3。

由此可知，由經濟責任審計查找腐敗問題或線索的機理，可通過執行相關審計程序，采用特定的審計技術方法，發現識別被審計人員或機構存在的舞弊行為和廉潔問題，進一步查找現象背后的腐敗行為，揭示和反映舞弊行為與腐敗行為存在的映射和勾稽關系。見圖4。同時，在涉及被審計人員與履責相關的個人經濟活動審計時要注意嚴格把握法律法規規定，不能超越法定職責權限進行評價，不能對審計中未涉及的事項作出評價。在進行審計定性評價時，要在查證或者認定事實的基礎上，獲得充分的審計證據支持，作出客觀公正的評價。

（二）以案為鑒，鎖定重點領域

從公開通報的金融腐敗案件和課題組自身審計工作實踐案例特征看，國有商業銀行易發多發的腐敗領域集中在貸款發放、擔保業務、同業業務、表外理財、集中采購、費用管理、基建裝修、選人用人等重要環節，這些關鍵領域和關鍵人員應是經濟責任審計所關注的重點。見表1。

案例1：是“金融創新”，還是“巧立名目”？

案情簡介：某銀行高管為幫助某不符合信貸條件的企業申請貸款，根據企業自身情況特點，為其“私人定制”了信貸創新產品，規避各種限制條件，為幫助企業順利拿到貸款“另辟蹊徑”“保駕護航”，個人從中收受大量不正當利益。

案情分析：金融產品創新本是銀行主動適應市場、貼近客戶、改進服務的積極舉措，但由于不少與資本市場關聯的金融創新產品往往交易結構復雜，且涉案的銀行高管又有較高的專業能力，設法制造專業“壁壘”，所以該領域很容易成為腐敗分子巧立名目，變相規避政策限制的“法外之地”。

審計途徑：經濟責任審計中，要注重對被審計人員任期內主導或推動的金融創新產品進行審計。一是關注產品，看產品立項原因背景是否符合客觀實際、立項審批流程是否合法合規、產品是否符合總體信貸原則要求、風險敞口是否有控制可覆蓋;二是關注辦理產品的客戶，是否高度集中于某類客戶、已辦理的業務是否金額大敞口多風險高、是否有還款意愿和償還能力、是否在短期內出現異常或不良等情況。審計要運用多種審計方法，在發現疑點中看被審計人員在創新產品立項審批，客戶辦理業務中扮演怎樣的角色、發揮怎樣的作用、承擔怎樣的責任，以確認或鎖定相關問題線索。見圖5。

案例2：是“選賢任能”，還是“暗度陳倉”？

案情簡介：某銀行高管長期根植于某專業領域，擔任機構的“一把手”后，通過看似“符合規定”的選人用人流程，集中提拔一批專業“出身”的中層干部，并安排到各分支機構任職，成為受其控制辦理違法違規業務的“御用家臣”。該涉案高管幫助某民營企業違規辦理貸款，在該企業信貸業務辦理支行的行長按規定進行崗位輪換后，為了防止違規事項敗露，該高管安排企業跟隨原支行行長更換服務支行，接續從事違規業務活動。

案情分析：涉案高管雖然位高權重，“一言九鼎”，但受限于各種管理制度規定和內部監督機制，其需要一批“忠誠”的業務骨干作為“左臂右膀”，一起實施貸款等資金交易“騰籠換鳥”“偷梁換柱”。“選人用人”在形式上符合流程規定，而實質是“選出”符合自己心意的人在關鍵崗位擔任要職，踩好實施作案的關鍵一步。

審計途徑：應加大對被審計人員任期內“選人用人”情況的關注。一是關注涉及違規問題的“關鍵人”，看“選人用人”流程的合規性，是否存在“量身定制”的選拔條件，選出的人是否符合條件要求、在專業背景或任職經歷上是否與被審計人員有交集、員工是否有異議;二是關注崗位控制下的“關鍵事”，對被審計人員任期內主導或決策的重要銀行業務逐筆進行梳理比對，繪制異常事件節點、經辦人員的業務流程圖，看經辦人員與提拔人員特別是臨時、突擊提拔的相關人員是否存在高度一致性，是否將“自己人”安插在調查、審查、審批的關鍵崗位節點;三是聚焦人事結合，看是否存在“人隨客戶走”“業務隨人走”的特征信號，縝密地分析研討其中的關系網和利益鏈，為其他監督提供問題線索。見圖6。

案例3：是“專業決策”，還是“故弄玄虛”？

案情簡介：某銀行IT部門進行一項技術采購，有A、B兩家企業進入終選名單。A企業：技術主流、應用成熟、市場占有率高、價格適中;B企業：技術相對落后、市場占有率低、價格稍有優勢但不明顯。該部門高管因有私人利益輸送，反常放棄A企業，選擇B企業，授意對相關技術能力可行性報告進行篡改，主導信息科技委員會會議議程，提出對B企業有利的傾向性結論，誤導財務審查委員會通過了B企業相關技術的購買審批。3年后，B企業技術頹勢盡顯，完全退出了市場，迫使該銀行花了更大的價錢重新選擇A企業開展技術合作。

案情分析：銀行是技術密集型企業，科技是其核心競爭力，而銀行的IT部門高管，應是銀行內部科技發展和創新應用的領軍人物，特別對未來的科技應用承擔著發現識別、可行分析、合理預判的重要決策責任。涉案高管因循私利，為促成B企業中標，在相關報告和審查會議中做了手腳，因其不良的決策結果造成銀行承擔了本不該發生的重大經濟損失。

審計途徑：在經濟責任審計中，要重點關注高管任期內實施的重大財物集中采購事項。一是關注流程合規性，看集中采購制度規定是否完善、實施采購的全流程是否合法合規、是否存在圍標和陪標跡象等;二是關注采購合理性，看采購事項是否必要、是否進行了充分的綜合性論證、是滿足短期需求還是考慮長期規劃、采購意向是否明顯不符合送審部門的專業水準等;三是關注信息對稱性，看技術性評估結論是否符合業內共識、遞交的送審材料是否有隱瞞有保留，多方獲取的信息結論是否一致等。對以上內容進行細化審計，深入發掘影響采購事項的個人主觀因素，對指向性明顯的違規證據要加以分析研判。見圖7。

結論：從上述對國有商業銀行高管人員在貸款發放、選人用人、集中采購三個腐敗高發領域的案件情況簡要分析可以看出，在經濟責任審計中要有針對性的審計視角和方法，形成有質量的審計方案，從涉案高管違法違規的手法和特征切入，重點關注被審計人員決策和管理行為中的弄虛作假等異常情況，將合規卻不合理、合乎流程卻不合乎邏輯的現象查找出來，并加以關聯分析，評估和界定被審計人員承擔的責任大小和性質，判斷是否存在違法違規行為，進一步鎖定相關問題和線索。見圖8。

五、對監督機制和審計模式的改進建議

《規定》對經濟責任審計工作的組織協調、審計實施、審計評價、審計結果運用等方面提出了不少新要求和新表述，國有商業銀行各級黨委、內審部門在學習貫徹的基礎上，需要在監督聯動機制、審計運作模式等方面進行改進和完善。特別是從金融反腐的視角看，經濟責任審計需要提供一系列的制度保障和機制安排，以更好地適應反腐倡廉新形勢下的責任擔當和履責要求。

（一）健全機制，形成監督合力

內部審計監督是國有商業銀行內部監督體系的重要組成部分，經濟責任審計涉及對權力的制約和監督，必須與其他監督機制相銜接，形成監督合力，才能真正發揮其查漏堵弊、遏制腐敗的重要作用。《規定》提出各級黨委應當加強對經濟責任審計工作的領導，建立健全經濟責任審計工作聯席會議（以下簡稱“聯席會議”）制度，內審部門要與內控合規部、組織人事部門、巡視組、派駐紀檢組等加大協調配合，構建聯動機制，促進經濟責任審計發揮更大效能。

1.健全“應審盡審”計劃安排機制。國有商業銀行經濟責任審計要堅持審計監督關口前移，堅持“四個必審”（離任必審、提拔必審、屆滿必審、員工反映強烈的必審），根據聯席會議制度的相關安排，加強與組織、紀檢等部門的溝通協調，加強對審計對象的動態管理。通過對任期內未審計的銀行高管人員進行排查，合理安排審計年度計劃，既突出重點，又消除盲點，實現對規定監督對象的全面覆蓋。同時，針對《規定》中明確提出的“經濟責任審計可以在領導干部任職期間進行，也可以在領導干部離任后進行，以任職期間審計為主”的要求，堅持任中審計與離任審計相結合，在制度和計劃制定上予以充分保障，并注重更多地發揮任中審計作用，進一步提高經濟責任審計質量，推動經濟責任審計結果的運用。

2.健全信息互通機制和線索移交機制。要按照有關制度安排定期召開聯席會議，完善信息互通機制。內審部門應向聯席會議了解與被審計高管人員履行經濟責任有關的考察考核、群眾反映、巡視巡察反饋、組織約談、函詢調查、案件查處結果;向內控合規部門了解高管人員有無重大違規行為、行政處分、經濟處罰等;分管專業是否發生經濟案件（風險事件）和風險損失;是否存在信訪、舉報等情況;有無涉及所任職機構或分管部門經營中的重大關聯交易，以及重大關聯交易是否依法披露。在利用相關監督交流信息和檢查結果時，要注意根據經濟責任審計目標和審計實際情況，既要堅持不徇私情，也要防止偏聽偏信，客觀利用有關結論和結果。同時，要建立和完善線索移交機制，內審部門對在經濟責任審計中發現涉及高管人員違法違紀違規的問題線索，應嚴格按相關規定報批后向派駐紀檢監察組移送，并可根據需要在聯席會議機制下向其他成員單位通報;對于發現的重大問題線索，應按《規定》要求向審計委員會報告。

3.健全成果運用機制和整改督查機制。按照《規定》要求，國有商業銀行黨委應建立健全經濟責任審計情況通報、責任追究、整改落實、結果公告等結果運用機制，將經濟責任審計結果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計高管人員的重要參考，經濟責任審計結果報告以及整改報告應歸入被審計高管人員本人檔案，從而讓經濟責任審計真正“長牙”“帶電”，引起足夠重視，促進被審計單位建立健全相關管理制度和機制，避免苗頭性、傾向性問題的發生，幫助被審計單位完善經營管理、加強內控體系建設，更加有效地規范高管人員權力運行，從源頭上遏制和防控腐敗的發生。

（二）深化探索，完善運作模式

國有商業銀行經濟責任審計工作雖然起步較早，但從落實《規定》要求和反腐倡廉的新形勢要求上看還有待提升，需要在多個方面進一步加大實踐探索，在探索中不斷總結完善。

1.科學審計方案。在制訂經濟責任審計方案時，不僅要對高管人員個人的合規經營、廉潔從業情況設計風險控制矩陣、審計步驟和方法，也要關注高管人員在任職期內是否著力有效地加強領導班子、黨員隊伍的黨風廉政建設，加強干部員工合規經營、廉潔經營意識的履責情況。同時，要以上級黨委和本級黨委有關黨風廉政工作要求和業務發展要求為依據，建立有針對性的評價指標體系，提高評價結果的科學合理性。在制訂經濟責任審計方案和審前動員培訓時，必須貫徹“一崗雙責”的要求，既要全面認真部署經濟責任審計任務，也要安排審計作風和審計紀律工作，將其貫穿落實于審計項目始終。

2.優化審計方式。為更好解決經濟責任審計任務重與審計資源不足的矛盾，避免出現“倉促應戰”“臨陣磨槍”的情況，應加強審計項目和審計組織方式“兩統籌”，加強經濟責任審計與其他類型審計項目的統籌協調，積極探索融合式、嵌入式、“1+N”等審計組織方式，建立健全經濟責任審計信息共享機制。將經濟責任審計有機融合到“守土有責”的日常審計工作中，充分運用風險評估、持續監測、機構審計、專項審計、內控評價、整改跟蹤等各項審計活動的工作成果，關注被審計單位的日常經營情況、內外部檢查發現問題和監管通報等情況;積極與紀檢、巡視、組織人事部門保持日常溝通，建立高管人員的“經營業績指標畫像”“業務風險指標畫像”和“廉潔從業指標畫像”等基礎資料，從而加強對被審計單位及其高管人員日常情況的積累和掌握，對被審計單位的經營情況與趨勢變化、風險情況與主要問題等做到心中有數。

3.堅持科技強審。開展經濟責任審計時，除通過調閱制度規定、會議紀要、業務流程，采用現場和書面質詢、個別訪談、走訪座談、問卷調查等傳統方式外，也要發揮內部審計的專業優勢和技術優勢，運用成熟的數據模型對海量賬戶信息進行摸排，發現關于控制賬戶、特定關系人的多條可疑線索，提升發現問題的精準性，為談話突破備足“彈藥”。要積極運用大數據等技術方法，從內外部廣泛搜集涉及被審計機構的被訴信息、聲譽事件、外部監管評價意見、客戶和群眾反映信息等，進一步拓寬信息來源。同時，要構建經濟責任審計信息系統，加強與其他業務系統的對接，進一步豐富系統功能，提升數據挖掘面和集成度，提高經濟責任審計工作效率。

4.借力隊伍建設。要組建覆蓋信貸、財務、理財、內控等主要專業、具備揭示舞弊能力的經濟責任審計骨干團隊。強化業務培訓和政策培訓，加強對金融腐敗的易發領域、關鍵環節、作案手法、風險特征以及反腐政策要求和相關審計技術的學習掌握。采取包括業務講授、案例分析、內部研討、以審代訓等多元化方式，提升審計人員的經濟責任審計思維和審計技能，進一步發揮骨干成員在經濟責任審計項目實施中的示范帶領作用。同時，要加大對經濟責任審計發現重大問題、移交重大線索的考核激勵力度，促進提升對經濟責任審計工作的重視度，更好地發揮其舞弊監督和反腐作用。

（作者單位：中國工商銀行內部審計局南京分局，郵政編碼：210019，電子郵箱：267361218@qq.com，執筆：陳曦）

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