企業雙層雙向互動經濟責任審計模式探索與實踐

魏征 高長勝 劉國忠 周立建

[摘要]本文通過分析企業內部經濟責任審計現狀及問題，探索構建基于審計委派制管理的雙層雙向互動經濟責任審計工作模式，旨在提升審計質量、提高審計效率、強化結果運用，充分發揮內部審計監督職能，提升經濟責任審計評價效能。

[關鍵詞]經濟責任審計? ?創新模式? ?委派制

經濟責任審計從20世紀80年代的初步探索發展到現在，各方面正趨于成熟完善。新時代內部審計工作的新特點、新使命、新要求下，山東中煙工業有限責任公司（以下簡稱山東中煙）積極探索內部經濟責任審計新工作模式并加以應用，促進提升了企業內部經濟責任審計工作的成效。

一、現狀及問題分析

企業內審機構實施經濟責任審計，基于內部審計的職責開展工作，更側重于服務企業，為企業生產經營、管理活動查找不足并提出改進建議，促進企業高質量發展。在這種內部審計格局下，山東中煙內部經濟責任審計工作存在以下問題。

一是審計獨立性不夠。內部審計機構隸屬于企業，為企業高層決策服務，作為企業治理結構的一員，在實際工作中，業績考核、工資支配、人員聘任等由企業掌控，這些潛在的利益沖突不可避免地限制了內審工作的范圍，降低了審計的獨立性。二是審計內容廣泛，對審計人員素質要求高。經濟責任審計要求審計人員不僅要知財務、懂審計，還要掌握企業內控、采購管理、工程項目、市場營銷、人力資源等相關知識。實際工作中，審計人員很難全面掌握這些知識。三是審計缺乏部門間聯合，重復檢查較多。經濟責任審計項目的實施多由審計部門獨立完成，其他職能部門及業務部門參與度較低，部門間不能充分結合經濟責任審計年度計劃，統籌安排相關檢查，導致經濟責任審計實施年度出現多部門重復檢查同一類業務事項情形。四是審計范圍跨度大，審計時間長。經濟責任審計一般至少以年度為周期進行，多數在領導干部任職期間三年一輪審。在當前企業審計人員配備不足的現狀下，整個審計項目需要數月時間。五是評價界定難，審計報告質量不高。經濟責任審計過程中，受領導干部不同、任職期間政策變化、企業內外部環境變化等因素影響，審計人員難以準確對領導干部進行責任界定與履職評價，導致審計報告不能全面、準確、客觀地反映領導干部履職情況，從而影響審計成效。六是審計結果運用不足。經濟責任審計結果的運用往往局限于被審計領導干部的考核、任免、獎懲，難以被其他審計廣泛利用。

二、企業雙層雙向互動經濟責任審計模式構建思路

通過分析企業內部經濟責任審計存在的上述問題，尋求解決途徑，探索構建企業雙層雙向互動經濟責任審計工作模式，總體思路為：加強黨對審計工作的領導，優化組織架構，增強監督合力，以“整合審計資源、優化審計內容、運用在線審計、量化審計評價、提升報告質量、建立長效機制”六大措施為基礎，搭建“被審計單位整體自查、公司（集團）實施審計，被審計單位內部業務自查、審計復查”的雙層雙向互動審計工作模式，保障經濟責任審計項目有效實施。探索繪制企業雙層雙向互動經濟責任審計工作模式結構示意圖，見圖1。

三、企業雙層雙向互動經濟責任審計工作模式實踐

以山東中煙為例，在審計委派制管理模式下，建立企業雙層雙向互動經濟責任審計工作模式。

（一）建立三重保障組織架構

1.成立內部審計委員會。公司（集團）黨委書記任審計委員會主任，成員由紀檢、審計、財務、人事等部門負責人組成。加強黨對審計工作的領導，提高內部審計工作站位，增強內部審計的獨立性和權威性。同時，監督部門加入，從組織體系上建立起企業監督架構，增強審計監督合力，為順利實施內部經濟責任審計提供政治保障。

2.建立經濟責任審計工作聯席會議制度。聯席會議在審計委員會領導下開展工作，主要負責研究制定有關經濟責任審計的政策和制度，監督檢查、交流通報經濟責任審計工作開展情況，協調解決工作中出現的問題等。經濟責任審計工作聯席會議制度是加強管理與監督的一項重要措施，可規范經濟責任審計監督行為，協調解決審計工作中出現的問題，聯合推進審計結果運用，為實施內部經濟責任審計提供制度保障。

3.實行審計委派制。公司（集團）審計部門與下屬單位審計部門共同組建大審計聯合體，設置審計派駐辦，與下屬單位審計部門合署辦公。采用直線管理模式，派駐辦主任、副主任由公司（集團）黨組任命，審計人員定編、定崗、考核等由企業統一管理，最大限度地減少企業內部限制，進一步提升內部審計的獨立性。通過深化內部審計管理體制改革，優化組織架構，整合審計資源，逐步構建“統一管理，監督駐地，參審異地”的內審監督體系，為高效實施內部經濟責任審計提供組織保障。

（二）創新雙層雙向互動審計方式

目前，企業內部經濟責任審計為“上審下”工作模式，即公司（集團）對下屬單位負責人實施經濟責任審計。因山東中煙目前實行審計委派制，為充分發揮派駐辦駐地監督實效，采用上述雙層雙向審計方式（見圖2）。

第一層，公司（集團）與被審計單位之間“上下”審計，即被審計單位派駐辦負責組織單位自查，并將自查結果上報公司（集團），公司（集團）成立審計組，結合自查情況實施經濟責任審計。這種方式可以提前熟悉被審計單位的經營狀況、規范程度，有利于以風險為導向快速鎖定審計重點;有利于被審計單位提高認知程度，從源頭提升自我規范意識;有利于緩和審計與被審計的緊張關系，形成審計與整改的良性循環，為經濟責任審計順利開展奠定基礎。

第二層，被審計單位內部“左右”審計，即業務部門自查，將自查結果報送派駐辦（審計部門），派駐辦（審計部門）結合自查情況實施復查。這種在被審計單位內部開展的經濟責任審計自查，可以在上級審計組進點前提前自我診斷，被審計領導干部對自己的履職盡責情況做到心中有數，針對自查發現問題立即整改或制定整改措施，有利于被審計領導干部的自我約束、自我完善;被審計單位業務部門參與自查，有利于提升業務規范意識與規范能力，為企業規范運營奠定基礎。

（三）突出審計重點，運用在線審計

1.審計內容遵循“范圍全面+關注重點”原則。審計范圍涵蓋重大政策落實、財務管理、工程項目、物資采購、市場營銷、資產管理、“三重一大”、職工薪酬及問題整改等方面，全方位審計監督被審計單位生產運營情況，全面評價被審計單位領導干部履職情況。審計整體要聚焦貫徹落實上級決策部署，聚焦權力規范運行和責任落實，圍繞重大決策、重點項目、重點環節、重大資金、重點費用進行審計。

2.在常規審計方法基礎上，引入調查問卷，推行計算機輔助審計。在審計進點初期，開展群眾性問卷調查，獲取了解審計對象相關情況的部門和人員的意見，提前發現疑點。審計實施過程中，運用在線審計軟件，在現場審計前，通過遠程計算機調取被審計單位財務數據，對異常信息登記審計疑點;進入被審計單位后可以直接取證;如果疑點屬實，則在線生成審計底稿，審計組成員均可查閱，便于從不同角度相互印證。

（四）評價定性定量，準確履職畫像

采用定性評價與定量評價相結合的方式，設計評價標準，將評價指標分為五大類，分別為社會責任、決策責任、財務責任、規范責任和廉潔責任。分設10項評價指標，每項指標劃分3個評價等級，設定完成程度、符合（違反）程度、有效程度、真實程度及遵守（違反）程度等定性指標，在定性描述基礎上量化分值。總分定為100分，10項評價指標的得分累計為綜合評價得分;綜合評價設定4個等級，根據得分套用對應的評價等級，形成經濟責任審計定性定量評價表（見表1），從而更加準確地評價審計對象履職情況，更加精準地為領導干部履行情況畫像。

（五）全面質量控制，提升審計報告質量

運用全過程控制方式，在經濟責任審計方案制訂、現場審計及報告撰寫等環節進行質量控制，以全面有效提升審計報告質量。

1.量身定制審計方案。通過公司（集團）內部互聯網系統，對被審計單位的內控制度、財務賬面情況及近幾年審計檢查情況提前了解，并結合被審計單位自查情況，確定合適的審計流程;根據被審計單位的業務范圍，抽選合適的審計人員及其他專業人員;根據被審計單位的生產規模及業務量計算現場審計時間，精細統籌計劃，為審計項目的順利開展提供全面保障。

2.分析疑點，復核考評，精細管理現場審計。通過每天召開審計疑點分析會，審計組成員之間溝通交流，不同領域間交叉印證，快速提升查證能力;審計底稿實施復核制，由項目主審對底稿事實陳述的正確性、問題定性的準確性、審計依據的適用性及審計建議的合理性進行審核;實施審計考評制，對底稿審核結果進行打分評價，督促審計組成員高質量完成各自的審計任務，著力提升現場審計管理水平。

3.運用模板，充分研討，精心撰寫審計報告。就審計報告的整體框架、通用性文字描述，設計形成經濟責任審計報告模板，提升報告的撰寫效率;建立審計報告研討會議制，針對問題定性、履職定責、法規依據、審計意見等內容進行充分研討，并按照程序征求被審計單位意見，促進后續問題整改落實，著力提升經濟責任審計實施效能。

（六）建立健全“三項制度”，構建結果運用機制

建立審計事項公開制度，在一定范圍內公開審計結果，將審計監督與輿論監督有機結合，形成監督合力。建立審計整改“回頭看”制度，建立審計問題臺賬，跟蹤問題整改落實。針對查出的問題，既要對具體問題立行立改，又要立足長遠，舉一反三，推進問題徹底整改。完善聯席會議制度，定期組織紀檢、人事、審計等部門召開聯席會議，統籌安排工作計劃、監督項目及考核事項，相互提供問題線索，通報檢查結果，不僅在同級之間形成“監督鏈條”，且在公司（集團）及下屬單位之間形成“監督網絡”，促進審計結果發揮價值。

四、總結成效

（一）增強被審計單位規范意識

采用上下聯動審計模式，被審計單位先自查，后實施審計，極大提高了被審計單位的參與度，提升了被審計領導干部的重視程度，積極指導被審計單位內審充分發揮監督職能;通過業務人員參與審計，不僅提升了自我業務規范意識和能力，且推動了業務部門多角度、深層次審視業務管理問題和不足，建制度、順流程，提高了業務管理水平，增強了從源頭規范經營的意識。

（二）提高經濟責任審計質量與效率

通過多部門參與聯合審計，統籌監管力量，實現專家資源共享，從各自專業角度發現問題，促進提出建設性、可行性更強的審計建議，促進經濟責任審計問題整改，提升了審計質量;通過細化經濟責任審計方案，優化審計內容，實施問卷調查及計算機輔助審計，既可覆蓋全面，又能集中審計力量關注各方面重點業務事項，更加準確地發現問題，提升審計質量的同時，極大地縮短了經濟責任審計現場審計時間，提升了工作效率。

（三）提升經濟責任審計效能

采取雙層雙向互動經濟責任審計工作模式，充分發揮審計派駐監督與聯合監督的作用，上下左右共同搭建經濟責任審計監督網絡，共享審計成果，共抓問題整改，推進企業內部經濟責任審計由“評價型”向“增值型”轉變，進一步提升經濟責任審計整體效能。

（作者單位：山東中煙工業有限責任公司青州卷煙廠，郵政編碼：262500，電子郵箱：28137018@qq.com）

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