航天系統工程思想在企業內部審計工作中的應用研究

程培培等＊ /中國空間技術研究院

審計是按照國家有關法律法規及專業準則等，由獨立于當事人之外、被授權或委托的專業人員對政府機關、企事業單位等的經濟活動獨立進行監督的一種形式。內部審計是單位為了維護財產所有者的經濟利益，保障單位內部的運營質量，監督和評價本單位經濟活動的合法性、合規性、合理性、效益性，評價經濟活動的運行質量，發現問題、缺陷并提出管理建議，實現經營活動的常態化監督，以促進單位加強經濟管理和實現經濟目標。

2018年中央審計委員會成立，習近平總書記擔任委員會主任，強調要落實黨中央對審計工作的部署要求，加強全國審計工作統籌，優化審計資源配置，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，更好地發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用。面對黨和國家不斷賦予的新使命、新要求，內部審計作為單位經濟決策科學化、內部管理規范化的一項重要制度設計，應主動追蹤政策變化，迅速調整職能定位，逐步拓展審計的廣度和深度，除獨立客觀的監督、評價職能外，還應增強風險辨識力和預判力，重點結合科研生產模式轉型升級過程中的規范決策、資產管理、資源整合、業務銜接等，努力發揮好戰略支持等咨詢作用。目前，多項目并行、多維度開展工作是中國空間技術研究院內部審計普遍面臨的局面，因此應運用航天企業成熟的系統工程和項目管理思想，搭建內部審計管理體系，厘清體系中設計的系統層級和項目管理要素，分層次、按維度開展審計工作，使研究院內部審計工作全面系統地發揮作用。

一、內部審計工作基本內容

內部審計主要是圍繞研究院的中心工作，對研究院及所屬各單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行獨立審計，履行監督、評價和建議職能，促進研究院完善治理，實現研究院的戰略管理目標。內部審計分為審計管理和審計業務2個方面，審計管理工作主要包括內部審計體系建設、審計計劃管理、規章制度體系建設、人員隊伍管理、審計整改管理及成果應用等；審計業務工作主要包括領導人員經濟責任審計、年度財務決算審計、內部控制審計、科研項目經費審計和固定資產投資項目審計等。

二、用系統工程思想構建內部審計管理體系

1.系統工程思想基本理論

中國航天經過60多年的發展，取得了以“兩彈一星”工程、載人航天工程、探月工程和“北斗”導航工程為里程碑的一系列成就。伴隨著航天工程實踐發展起來的航天系統工程與項目管理思想，是航天工程的理論和方法基礎，航天事業的成功得益于系統工程與項目管理的應用及發展，中國航天的發展之路也是航天系統工程與項目管理的發展之路。系統工程是指為了更好地實現系統目標而對系統的構成要素、組織結構、信息流動和控制機制進行分析和設計的技術；項目管理是通過計劃、組織、實施、結果評價及改進等一系列過程，確保項目順利完成，以滿足技術、成本、進度和性能等方面的要求。隨著航天企業的科學化、精細化管理水平不斷提升，將系統工程和項目管理思想運用到各個管理領域是值得探索的方向。

2.系統工程思想下的內部審計體系框架及實施路徑

（1）內部審計系統化體系框架

內部審計工作的總體任務是面向企業戰略目標，開展一系列工作，實現監督、評價和建議職能，促進研究院完善治理，實現管理目標。可以將這一系列工作分解為：審計基礎類工作、審計項目實施類工作和審計增值類工作，將內部審計比作航天某領域的一個“大系統”，進而用系統思想將其分解為“基礎分系統”“實施分系統”“增值分系統”；同時，按照項目管理的維度，對比經濟運行類審計項目、固定資產類審計項目和專項審計調查等其他類型的審計項目，每一類審計項目中上述分系統具有不一樣的細分含義，如圖1所示。

圖1 內部審計系統化體系框架圖

（2）內部審計系統化實施路徑

以系統化體系框架為基礎，在推進內部審計相關工作過程中開展每一項工作，清晰認知這項工作所處的地位，即處于“某類項目”的“某分系統”，解析與其他工作內容的關聯關系，這樣才能對工作進行系統策劃和分布部署。結合不同的項目類型，分析系統工作要素的成熟度，明確不同的工作側重點，以達到最優的工作效率和效果，工作內容分解如表1所示。

表1 內部審計系統化工作內容

3.內部審計項目工作側重點

明確內部審計各分系統的工作內容后，針對不同的審計項目類型，可以明確不同的工作內容和側重點，配置不同的審計資源。筆者以經濟責任審計、財務決算審計等傳統審計業務為例，解析不同分系統的工作側重點。

經過多年的實踐積累，這類審計的審計目標、關注重點和工作流程相對較為成熟，是審計工作的基礎類型。因此，其工作側重點應該是增強審計項目精益化，挖掘審計附加值。以拓展范圍、提升質量、整合資源、控制成本為出發點，通過調整常規項目的審計視角，甄選自主審計調查項目的關注范圍，精細化審計作業流程，統籌研究院和中介機構各類資源，在促進經濟高質量發展及權力規范運行的同時，促進審計邁向效益化、經濟化。

（1）基礎分系統的工作重點

進一步整合資源。在現有條件下深挖利用好資源，積極抽調廠所專家、選配骨干人員、借助專業外部力量，合理配置審計資源，在人少活多的情況下，實現資源整合效率最大化。

嚴格控制成本。通過合理控制審計預算，充分考慮項目規模、內外部條件、項目復雜程度和時限控制要求等因素，通過“一審多項”，減少重復或無價值活動的資金成本、人力成本、時間成本等，以最小的投入實現最大限度的審計目標。

提煉成熟方法工具。首先，通過對審計工作方式的總結歸納，規范審計工作，如編制經濟責任審計、財務決算審計等業務操作手冊，系統性總結、提煉及固化先進經驗和做法，規范內部審計工作程序，指導內部審計人員的工作行為，進一步提升審計工作質量和工作效率；其次，對審計中發現的問題進行歸納、總結、分析，對問題定性的依據進行歸類，使內部審計人員進一步全面清晰地掌握審計工作的相關政策和法律法規，進而更加準確地定性審計發現的問題，統一審計問題定性標準，規范審計行為，保證審計評價的有效性。

（2）實施分系統的工作重點

對于這類成熟類審計項目，項目實施的重點在于拓展審計范圍。針對經濟責任審計，結合近年來重大外部審計關注方向與定性原則，重點檢查“國家政策執行、戰略規劃落實、重大事項決策、資金使用效益”等情況，客觀評價領導干部履職盡責情況，對保障國有資產保值增值、控制經營風險、改善經營管理起到積極作用；針對專項審計調查，公司類項目重點關注“戰略目標實現、政策實施效果、盈利狀況”，為公司改革發展提供決策支持；針對物資采購、“兩金”情況等高風險業務類項目，精準揭示風險，提出應對建議，提高業務管理的規范性。

同時，在項目實施時更要注重提升項目質量，通過編制審前方案、逐級審核工作底稿、現場充分討論分析、多輪交換意見、部門審核把關等多個環節，不斷提高項目管理的精細化程度，以有效保障項目質量。

（3）增值分系統的工作重點

經濟類審計項目的成果積累到一定程度，就具備從“治已病”到“治未病”的條件，此時，對審計成果進行深度分析、歸納和提煉，形式多樣地向決策層、業務管理層及下屬單位提供決策專業支撐或管理建議，充分發揮審計成果的增值作用，是增值分系統的重點方向。

一是與業務部門聯動，編制業務指導書，解決業務規范與預警提示。

加強審計與經濟管理領域的聯動，共同組建專家團隊，發揮各自的業務特長，編制《某業務管理及常見審計案例》，針對業務管理階段，在流程中嵌入審計案例，剖析每個業務管理環節容易出現的問題，評估問題風險等級，并提出切實可行的管理建議。

二是提煉審計問題清單，提供風險警示指導。

針對審計所發現的常見或典型問題，通過總結、提煉，形成《審計發現問題案例解析清單》，根據問題描述及定性依據，全面解析審計關注點，為研究院各業務領域、各單位開展舉一反三、完善制度流程、規范業務管理提供借鑒與指導，同時也為后續審計重點關注方向提供參考。通過解析審計關注點，控制單位再次出現類似問題的風險，將預警清單中的風險事項列為審計關注重點，實現內部審計、風險管理工作互為輸入、聯動發展。

三是創辦審計專報，提供管理決策支撐。

為了回避制式審計報告出具周期較長、語言較為專業的特點，可在審計發現相關問題后、正式出具審計報告前，以“專報”“特報”的方式，對某一項突發性問題或某時期的共性問題進行專項歸納分析、深層挖掘、特殊上報，提請關注事項，第一時間向決策層提供準確性高、可讀性強、具備內參價值的內審資料，提出管理建議，使決策層快速、深度知悉研究院相關領域或單位存在的薄弱環節，便于后續相關決策的制定。

四是審計流程信息化，提高服務精準度。

以“功能模塊化、工作標準化、數據流程化、流程信息化”為原則，通過信息化手段，從審計作業實施、歷史數據總結分析、審計后續跟蹤等方面，持續推進內部審計工作標準化、流程化管理，有效發揮咨詢服務作用；同時，通過對審計歷史數據進行系統梳理，整理歷年來所有審計業務報告和相關成果信息，形成審計數據信息庫，能從被審計單位、審計項目、類別、時間等多個維度進行檢索，為審計數據的信息共享和統計分析提供基礎數據；另外，從單位、領域、項目、問題等多個維度，探索建立內部管理特征圖，逐漸反映出某個單位在某個領域或者某個環節管理的薄弱環節，一方面可明確后續項目審計重點關注事項，備好審前“功課”；另一方面也可就具體單位/領域提前進行預警或通告，提供精準的預判意見。