奇思妙想辟蹊徑 眾志成城探通途

胡漫彥

結(jié)合本企業(yè)的特點(diǎn)，科學(xué)劃分作業(yè)項(xiàng)目，引入作業(yè)成本法，采用先進(jìn)的成本核算方法，真實(shí)反映各環(huán)節(jié)作業(yè)成本，分析成本動(dòng)因，探索降低采礦成本的途徑，提升產(chǎn)品對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)效益。

在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)面前，企業(yè)生存的最基本條件就是：一要有適應(yīng)市場(chǎng)需求的好產(chǎn)品;二要有低的制造成本，二者缺一不可。因此，在生產(chǎn)工藝確定、產(chǎn)品固定的采礦企業(yè)，成本的高低就成為了企業(yè)在生存和競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵，采用先進(jìn)的成本核算方法，分析探索降低采礦成本的途徑，改進(jìn)成本控制，提高集團(tuán)公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，為戰(zhàn)略管理者提供信息支持。

一、我礦所處行業(yè)與責(zé)任

我礦屬有色金屬采掘業(yè)企業(yè)，是集團(tuán)公司的自有礦山，集團(tuán)公司的有色金屬原料供應(yīng)單位，也是集團(tuán)的二級(jí)核算單位。因此，對(duì)成本的控制和降低擔(dān)負(fù)著義不容辭的責(zé)任，采用先進(jìn)的成本核算辦法，探索降低采礦成本的途徑，掌握有效的成本控制方法，提高集團(tuán)公司有色金屬價(jià)格的對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)力，是我們的責(zé)任和追求。

二、作業(yè)成本法引入的重要性和必要性

（一）作業(yè)法的基本原則就是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源

作業(yè)成本法是一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的成本計(jì)算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。在作業(yè)成本法下，把制造費(fèi)用分配給各個(gè)作業(yè)，按各產(chǎn)品耗用的作業(yè)量計(jì)算應(yīng)分配的制造費(fèi)用，再加上按工時(shí)和單價(jià)計(jì)算的直接工資以及按產(chǎn)品歸集的直接材料費(fèi)用，可以比較真實(shí)地計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

為達(dá)此目的，我們前期花費(fèi)了大量的時(shí)間和精力對(duì)我礦的生產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、管理流程、生產(chǎn)工藝流程等做了詳細(xì)的調(diào)研和梳理。并搜集學(xué)習(xí)了作業(yè)成本法的相關(guān)知識(shí)，為我礦實(shí)施作業(yè)成本法做好理論準(zhǔn)備和知識(shí)儲(chǔ)備工作。

（二）作業(yè)項(xiàng)目的劃分

經(jīng)過(guò)前期的詳細(xì)調(diào)研，根據(jù)我礦的實(shí)際生產(chǎn)特點(diǎn)并結(jié)合自身的核算需要，把現(xiàn)有的生產(chǎn)流程劃分為8個(gè)作業(yè)項(xiàng)目：即掘進(jìn)、采礦、運(yùn)輸、提升、充填、返修、通風(fēng)排污以及其他等作業(yè)，前7項(xiàng)作業(yè)是生產(chǎn)涉及到的作業(yè)項(xiàng)目，其他作業(yè)是為財(cái)務(wù)處理需待分配或分配后不便于比較的公共性費(fèi)用所設(shè)計(jì)的項(xiàng)目，如折舊、礦山維簡(jiǎn)費(fèi)、安全管理費(fèi)、資源稅等部分費(fèi)用暫列此項(xiàng)。

在作業(yè)中，因作業(yè)方法的不同使得耗用資源不同，故掘進(jìn)作業(yè)細(xì)分為采準(zhǔn)和切割作業(yè)，采礦作業(yè)細(xì)分為無(wú)假頂采礦、普采、機(jī)采等3種，運(yùn)輸作業(yè)細(xì)分為有軌運(yùn)輸、無(wú)軌運(yùn)輸、皮帶運(yùn)輸?shù)?種，以滿足按動(dòng)因準(zhǔn)確分配成本的需要。

（三）確定作業(yè)量的計(jì)量單位和計(jì)量方法

1.計(jì)量單位的統(tǒng)一和計(jì)量周期劃分

為保證作業(yè)成本計(jì)算的正確，確定采準(zhǔn)、切割、充填等作業(yè)的計(jì)量單位為立方米;普采、機(jī)采、無(wú)假頂采礦、有軌運(yùn)輸、無(wú)軌運(yùn)輸、提升作業(yè)等計(jì)量單位為噸;返修作業(yè)計(jì)量單位為米（折合標(biāo)準(zhǔn)斷面）通風(fēng)排污作業(yè)因作業(yè)內(nèi)容繁雜，實(shí)際作業(yè)量又無(wú)法確定，故確定以全礦出礦量為其作業(yè)量，計(jì)量單位為噸。

為保證作業(yè)量計(jì)量的準(zhǔn)確性、權(quán)威性和統(tǒng)一性，各生產(chǎn)部門作業(yè)量均以《生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)報(bào)表》為準(zhǔn)，以上月26日至本月25日止為一個(gè)統(tǒng)計(jì)與核算周期，作為作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2.確立生產(chǎn)部門的作業(yè)核算對(duì)象

根據(jù)我礦生產(chǎn)部門及生產(chǎn)內(nèi)容及范圍，確定了各生產(chǎn)部門的子作業(yè)核算對(duì)象，有子作業(yè)的按子作業(yè)核算，無(wú)分子作業(yè)的按總作業(yè)項(xiàng)為核算對(duì)象：分無(wú)假頂采礦、機(jī)采、普采、采準(zhǔn)、切割、返修、有軌運(yùn)輸、無(wú)軌運(yùn)輸、皮帶運(yùn)輸、提升、充填、通風(fēng)排污等作業(yè)為核算對(duì)象。

3.建立核算的基本原則

在采用作業(yè)法進(jìn)行成本核算時(shí)，必須遵循的基本原則：即能明確區(qū)分各作業(yè)項(xiàng)目的成本費(fèi)用，直接計(jì)入其作業(yè)、其生產(chǎn)部門;不能明確區(qū)分各作業(yè)項(xiàng)目的成本費(fèi)用，先歸集成本，月末按規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各作業(yè)項(xiàng)目、各生產(chǎn)部門。

4.成本的計(jì)算方法

作業(yè)法的成本計(jì)算，可用兩個(gè)公式表示：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)成本=某項(xiàng)作業(yè)的總成本/該項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)數(shù)量;單位出礦成本=全部出礦成本（或總作業(yè)成本）/全部出礦量。

5.報(bào)表內(nèi)容及格式設(shè)計(jì)

為直觀、清晰反映各生產(chǎn)部門及各項(xiàng)作業(yè)成本，決定采用表格形式列示各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本耗費(fèi)。因此，我們?cè)O(shè)計(jì)了〈出礦作業(yè)成本表〉、〈出礦作業(yè)定限額材料表〉和〈出礦作業(yè)變動(dòng)成本表〉等三張主要報(bào)表，做到準(zhǔn)確計(jì)算成本，客觀反映成果，為進(jìn)一步分析降低成本提供詳實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（1）〈出礦作業(yè)成本表〉是反映各項(xiàng)作業(yè)成本、子作業(yè)及其出礦單位成本的匯總報(bào)表。表內(nèi)行項(xiàng)目設(shè)“一、定額材料、二、非定額材料、三、工資薪金、四、制造費(fèi)用和工藝項(xiàng)目作業(yè)量”五個(gè)部分，前四個(gè)項(xiàng)目中又包含若干項(xiàng);表內(nèi)列項(xiàng)目設(shè)“掘進(jìn)作業(yè)成本、采礦作業(yè)成本、運(yùn)輸作業(yè)成本、提升作業(yè)成本、充填作業(yè)成本、返修作業(yè)成本、通風(fēng)排污作業(yè)和其他作業(yè)成本”八大作業(yè)項(xiàng)目，其中前3項(xiàng)又包含若干子項(xiàng)目。另外還有一個(gè)補(bǔ)充資料表，提供出礦量、含鎳金屬量、含銅金屬量、鎳品位、銅品位、出礦單位成本、鎳量單位成本、銅量單位成本以及各作業(yè)量單位成本和作業(yè)量等指標(biāo)。

（2）〈出礦作業(yè)定額材料表〉是〈出礦作業(yè)成本表〉中“定額材料—材料”一項(xiàng)的明細(xì)表。是反映經(jīng)常使用的材料及其動(dòng)力等19項(xiàng)在各作業(yè)、子作業(yè)中的消耗總數(shù)量、消耗總金額、單位作業(yè)消耗數(shù)量、消耗金額等單位材料成本，既可以反映當(dāng)月情況也可以反映累計(jì)情況，還可以對(duì)當(dāng)月或累計(jì)的材料單價(jià)進(jìn)行監(jiān)控。表中行項(xiàng)目設(shè)“采準(zhǔn)作業(yè)、切割作業(yè)及掘進(jìn)作業(yè)小計(jì)（前2項(xiàng)是掘進(jìn)作業(yè)子項(xiàng)）;普采、機(jī)采、無(wú)假頂采礦及采礦作業(yè)小計(jì)（前3項(xiàng)是采礦作業(yè)子項(xiàng)）;有軌運(yùn)輸、無(wú)軌運(yùn)輸?shù)燃斑\(yùn)輸作業(yè)小計(jì)（前2項(xiàng)是運(yùn)輸作業(yè)子項(xiàng)）、提升作業(yè)成本、充填作業(yè)成本、返修作業(yè)成本、通風(fēng)排污作業(yè)和作業(yè)項(xiàng)目合計(jì)”7大成本項(xiàng)目8個(gè)子項(xiàng)目，每個(gè)子項(xiàng)目下設(shè)常用的定額材料19種。表列項(xiàng)目設(shè)“單價(jià)、單位消耗量、總消耗量、單位成本、實(shí)際總成本”五個(gè)大項(xiàng)目，大項(xiàng)目下又分別設(shè)“上年同期、本月實(shí)際、本年累計(jì)”3個(gè)小項(xiàng)目。

（3）〈出礦作業(yè)變動(dòng)成本表〉是反映各作業(yè)成本中變動(dòng)成本的報(bào)表，報(bào)表結(jié)構(gòu)與〈出礦作業(yè)成本表〉相同，只是在行項(xiàng)目中去除了“三、工資薪酬”部分，第四項(xiàng)的“制造費(fèi)用”中只取了“礦山維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、無(wú)軌設(shè)備維護(hù)費(fèi)、資源稅、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)”等5項(xiàng)變動(dòng)性成本，其他非變動(dòng)成本部分不再在本表反映。表中的列項(xiàng)設(shè)置均與之相同。

6.作業(yè)成本核算的流程及核算方法

經(jīng)過(guò)分析成本構(gòu)成要素，并結(jié)合我礦的實(shí)際情況，針對(duì)“定額材料、非定額材料、職工薪酬以及制造費(fèi)用”制定了不同的核算和分配方法，以保證成本核算的全面、完整、準(zhǔn)確和及時(shí)性。

（1）材料費(fèi)用核算。對(duì)定額、非定額材料我們利用用友ERP平臺(tái)，把耗用數(shù)據(jù)按生產(chǎn)部門、材料類別及材料明細(xì)、用途等由各生產(chǎn)部門成本員，按子作業(yè)項(xiàng)目的實(shí)際使用情況填列消耗數(shù)量及金額，并經(jīng)審核確定無(wú)誤后轉(zhuǎn)回財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部再次審核確定無(wú)誤后，編制材料領(lǐng)用會(huì)計(jì)憑證。

（2）職工薪酬核算。當(dāng)月已發(fā)的各生產(chǎn)部門的工資，按當(dāng)月各項(xiàng)作業(yè)量的耗用量分配填入〈出礦作業(yè)成本表〉的職工薪酬部分，并經(jīng)審核核對(duì)后上報(bào)財(cái)務(wù)部，計(jì)入各部門的生產(chǎn)成本及其子作業(yè)項(xiàng)目;管理部門的工資薪酬，月末由財(cái)務(wù)部按全礦當(dāng)月完成的工作量以一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

（3）制造費(fèi)用核算。制造費(fèi)用屬間接費(fèi)，不能直接認(rèn)定計(jì)入那個(gè)作業(yè)項(xiàng)目，只能用分配法分配計(jì)入各作業(yè)項(xiàng)目。見于各作業(yè)項(xiàng)目的計(jì)量單位不同，即使計(jì)量單位相同但所包含的意義又不相同，而費(fèi)用又需要在全部子作業(yè)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配，為了解決費(fèi)用在不同工作量之間的分配問(wèn)題，保證分配的公平性、合理性和科學(xué)性，在確定各作業(yè)項(xiàng)目的分配依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，我們探索尋找一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)即合理的系數(shù)F，來(lái)解決工作量之間的等值轉(zhuǎn)換問(wèn)題。即：1噸普采礦量=1噸機(jī)采礦量*F1=1噸無(wú)假頂采礦量*F2=1立方米采準(zhǔn)量*F3=1立方米切割量*F4=1米返修量*F5=1噸無(wú)軌運(yùn)輸量*F6=1噸有軌運(yùn)輸量*F7=1噸提升量*F8=1立方米充填量*F9 ……等等，F(xiàn)1，…，F(xiàn)9分別為各自的系數(shù)。一句話，就是找到一種系數(shù)來(lái)統(tǒng)一換算不同工作量之間的量比關(guān)系，來(lái)解決廠級(jí)制造費(fèi)用在不同作業(yè)量上的分配問(wèn)題，又對(duì)制造費(fèi)用中各子費(fèi)用項(xiàng)目與作業(yè)量之間的關(guān)系，又制定了不同的分配方法，如折舊費(fèi)，我們按固定資產(chǎn)的生產(chǎn)使用部門計(jì)提折舊，再按完成的作業(yè)量進(jìn)行分配，無(wú)軌設(shè)備維護(hù)費(fèi)按機(jī)采出礦量進(jìn)行分配，安全生產(chǎn)費(fèi)按出礦量分配等等，以解決費(fèi)用的合理分配問(wèn)題。

（4）水、電費(fèi)核算。因?yàn)榫伦鳂I(yè)中各項(xiàng)作業(yè)用水費(fèi)、電費(fèi)無(wú)法進(jìn)行分表計(jì)量，不能直接計(jì)入各項(xiàng)作業(yè)成本，所以對(duì)于水、電費(fèi)用只能采用分配的辦法，對(duì)當(dāng)月發(fā)生的水、電費(fèi)用按生產(chǎn)部門和其完成的工作量進(jìn)行分配，分配方法同制造費(fèi)用的分配方法。

7.加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證作業(yè)法順利實(shí)施

為統(tǒng)一思想，全面推行作業(yè)成本法的全面實(shí)施，財(cái)務(wù)部編制了《作業(yè)成本法核算辦法》等，組織并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了核算培訓(xùn)工作，以指導(dǎo)和規(guī)范作業(yè)成本核算，推動(dòng)作業(yè)成本法的順利實(shí)施。

三、結(jié)論及初步成果

從2016年初月開始，在運(yùn)行過(guò)程中我們通過(guò)多次的調(diào)整和修正，對(duì)不合理部分重新進(jìn)行了修訂，通過(guò)一年多的運(yùn)行已初步達(dá)到了我們預(yù)定的核算目標(biāo)，達(dá)到了我們預(yù)想的核算效果，形成了較為完整的作業(yè)成本核算體系和作業(yè)成本報(bào)表體系。

通過(guò)作業(yè)成本法的實(shí)施，使我礦的成本核算由原來(lái)只計(jì)算出礦成本到目前的既計(jì)算出礦成本又計(jì)算作業(yè)成本，在核算上前進(jìn)了一大步，原來(lái)的核算只能反映生產(chǎn)的全部成本和噸礦出礦成本，而目前運(yùn)用的作業(yè)成本法，不但可反映出礦的全部成本、出礦單位成本，而且還可以把整個(gè)的出礦過(guò)程分為8個(gè)作業(yè)過(guò)程，分別計(jì)算各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)成本和各個(gè)作業(yè)的單位成本，這就為我們進(jìn)一步降低生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率提供了改進(jìn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。我們只要分析各個(gè)作業(yè)成本占全部出礦成本的比重，分析各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)各種資源消耗的組成和變化，就可以了解生產(chǎn)成本的耗費(fèi)情況，找出是哪個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)還有改進(jìn)的潛力和降低成本的可能，為提高企業(yè)管理水平和整體效益奠定了基礎(chǔ)。

（作者單位：甘肅金川集團(tuán)股份有限公司）