行政事業單位會計核算問題研究

左愛榮

隨著我國經濟的快速發展及財政資金精細化、科學化的管理要求，行政事業單位對會計核算工作越來越重視。但在實際工作中，單位會計核算存在著種種問題需要改進，如財務人員缺乏專業勝任能力、會計核算質量低下、固定資產管理不規范、往來款管理不到位、內部控制制度薄弱、缺乏會計內部監督等。本文針對現階段行政事業單位會計核算中存在的突出問題進行深入研究，并結合實際情況提出一系列改進措施，以期行政事業單位會計核算更加規范。

規范行政事業單位會計核算工作，可以提升會計核算質量和管理水平，提高財政資金使用效率，保證國有資源有效利用，從源頭上預防和制止舞弊腐敗現象發生，提升政府公信力。2019年政府會計制度實施以來，統一了行政事業單位的財務口徑，新政府會計制度雙基礎雙體系運行特點，給行政事業單位的會計核算工作帶來巨大變動，也給財務工作者帶來巨大挑戰。

一、行政事業單位會計核算的重要意義

（一）提高財政資金的使用效益、保證資金安全

規范、有效的會計核算是管好和用好財政資金的基礎。行政事業單位完善會計核算工作，能更好地發揮財政資金的使用效益，保證財政資金公開、公平、高效、廉潔的運行。同時會計核算也是把控好財政資金的第一道防線，可以從源頭上預防和制止腐敗舞弊行為的發生，保證財政資金的安全。

（二）為財政部門及行政事業單位做出正確決策提供保障

行政事業單位在會計核算時，要求所有經濟業務按支出功能分類和經濟分類進行客觀反映，充分體現了各項經濟業務活動的性質、結構、規模，增強了會計信息的真實性、完整性。預算單位同時編制財務報告和預算報告，為報表使用者提供真實、完整的財務信息報告，便于財政部門及行政事業單位做出正確決策，促進各項事業的健康、高效發展。

二、行政事業單位在會計核算中存在的一些問題

（一）財務人員缺乏專業勝任能力，會計核算質量低下

一些行政事業單位財務人員受傳統會計制度的影響不能準確區分財務管理概念和預算管理概念，簡單的認為財務管理就是預算管理，造成預算執行效率低下，預算執行時負荷壓力大，給單位造成較大的經濟損失，阻礙了財務管理工作的順利開展。政府會計制度雙基礎、雙體系的運行特點，給行政事業單位的會計核算工作帶來巨大變動，新制度要求財務會計執行權責發生制，預算會計執行收付實現制。權責發生制相比于收付實現制操作更加復雜，主要體現在收入、費用的確認期間、固定資產的核算、債權債務的核算等等，這些變化對財務人員提出了全新的挑戰。一些單位財務人員會計核算水平有限，不能準確區分兩種核算制度的區別，往來款核算出現虛增虛減、固定資產不提折舊造成賬實不符，這些差錯都會造成會計核算信息失真。政府會計制度下財務報告包括預算報告和財務報告兩部分，編制難度增大，一些單位的財務人員不具備相應的業務能力，不能為報表使用者提供真實、完整的財務信息報告，影響財政部門及行政事業單位做出正確決策。

（二）固定資產管理不規范

行政事業單位的固定資產管理普通存在著賬目管理混亂，疏于監管，流于形式的情況。固定資產賬目只設置總賬，未設置明細賬和臺賬，有些固定資產只要一入賬，至“死”無人問津。部分單位從固定資產入賬就不規范，對固定的范疇、概念模糊不清，不清楚哪些該計入哪些不該計入固定資產。固定資產入賬后，后續管理滯后，部分已淘汰或已處理更新的固定雖然已拍賣或報廢，但賬面上未反映，從而導致國有資產的流失，單位賬目上虛增固定資產，賬實不符。雖然國家為摸清家底，避免國有資產流失，真正做到賬實相符，開展了國有資產清查活動，但部分單位的執行人不能真正領會目的，流于形式，或由于人員配置不足、部門間分工不明確及審計壓力小等原因，未對固定資產進行定期盤點，不能及時發現固定資產在使用過程中出現的問題。

（三）往來款管理不到位

部分行政事業單位疏于對單位往來款的管理，往來款存在著一些違規問題和管理漏洞，如往來款缺乏管理形成呆賬、清理不及時長期掛賬、核算不規范賬實不符、違規使用往來科目等。單位在開展往來款管理時，未建立與之配套的往來款內部控制制度，單位自上至下對往來款的管理松懈，單位領導未把往來款當成重要的工作來抓，往來款經辦人員缺乏專業知識，人員變動交接不清造成往來款核算不規范。部分單位將長期不能支付或不能收回的資金掛在賬上，久而久之加上會計人員、單位領導更換較頻繁，造成部分往來款成為呆賬，死賬。一些單位由于政府機構改革由多個單位合并成一個單位，原單位以前的往來款沒及時清理直接合并到新設單位，會計人員的處理方法多是簡單的繼續掛賬。還有一些單位利用往來款來隱瞞收支，專項經費不做收入，專項支出不做支出，都直接列入往來款進行核算，違背“收支兩條線”相關規定。

（四）內部控制制度不健全，缺乏內部監督

實際工作中，一些行政事業單位會計核算意識淡薄，未按《行政事業單位內部控制規范》的要求建立、健全財務內部控制管理制度，一些單位簡單認為財經規章制度就是內控制度，內控內容僅限于財政撥款的收支范圍、費用的報銷流程。還有一些單位雖然建立了相應的內控制度，但編制不規范，對業務流程的控制松散，缺乏統一的標準和依據。基層一些行政事業單位由于規模不大，沒有自設內部審計監察部門，也沒有結合本單位自身的業務特點建立會計監督機制，致使單位的經濟業務活動缺乏有效監管，無法開展會計監督工作。

三、完善行政事業單位會計核算的對策

（一）引進和培養財務專業人才，提升會計核算質量

在新政府會計制度推行過程中，行政事業單位更要引進和培養德才兼備、專業能力強、責任意識強、堅持原則的人才充實到財會隊伍。在人才培養方面，單位要多方面給予支持，為財務人員提供外出學習、培訓的機會。財務人員要充分利用外出學習、培訓的機會，加強專業知識學習及職業道德建設，平時也要充分利用好網絡學習平臺，努力提升自身的業務水平。財務人員要發揮模范帶頭作用，敢于管理，做好服務，積極學習并掌握最新財經政策，培養良好的團隊協作意識，虛心受教，共同進步，全面提升會計核算質量。行政事業單位要加強績效管理，制定合理的獎懲制度，激發財務人員的學習積極性，如與年終考核結果掛鉤，評選會計先進工作者，提高績效工資占比等，從而提升會計人員的成就感、榮譽感，提高學習熱情。

（二）規范固定資產管理

行政事業單位要切實履行好固定資產監管職責，建立健全固定資產管理制度，對管理要求進一步細化，對固定資產的驗收、入賬、移交、保管、清點、處置等重點環節明確操作規程，確保管理規范、流程清晰、責任可查。行政事業單位要按政府會計制度要求設置固定資產賬薄，對其增減變動及時進行會計處理，同時加強對固定資產卡片的管理，所有固定資產必須登記在冊、登記到人、一物一卡。行政事業單位要重點加強對固定資產的后續管理。首先，要做到規范使用固定資產，嚴格落實固定資產內部領用、離崗歸還制度，領用人要做到合理使用、愛護、保管好固定資產，一旦發現損壞要及時報修，確保固定資產高效利用、安全完整，避免公物私用、閑置浪費。其次，要定期對固定資產進行清查盤點，與固定資產卡片進行核對，對盤盈、盤虧情況要及時查明原因，規范處理，確保賬實相符。最后，要規范處置固定資產，嚴格按權限履行報批程序，在規定的權限內對固定資產及時處置，處置時要做到公開、公正、公平。

（三）加強單位往來款管理

行政事業單位要建立健全往來款內部控制制度及監督體系，加強對往來資金的監管。對債權、債務實行責任追究制，規范各崗位人員的工作行為，加強對往來款的催收和清理。對長期掛賬的要設立專門清理小組，全面排查，摸清往來款的“底細”，有針對性的進行債權債務清理，對應核銷的要按照規定程序及時處理。規范往來款會計核算基礎工作，加強對財務人員的再教育，增強財務人員責任意識和法制觀念，規范設置使用往來款會計科目，杜絕在往來款科目列收列支。財政、審計部門也要加強對往來款的監管力度，把往來款清理情況列為領導干部離任審計的重點審計項目，對在往來款列收列支、挪用專項資金等違法違紀行為要嚴肅處理。

（四）加強內控建設，完善會計監督檢查

做好內部控制工作，必須提高對會計內控工作的認識，尤其是單位的負責人要充分認識到會計內控工作對財務管理的重要性，提高會計核算內控意識，負責本單位內部控制的建立健全和有效實施。行政事業單位要積極梳理各項經濟業務活動的業務流程，確定各個業務環節，分別從單位層面和經濟業務層面進行分析評估來確定風險點，針對各風險點選擇風險應對措施，建立健全包括預算、收入、政府采購、資產、項目、合同在內的各項內部管理制度，并督促相關工作人員嚴格執行。單位應當設置獨立的內部控制職能部門負責組織協調內控工作，并充分發揮財務、內審、紀檢監察、政府采購、資產管理等各部門在內控中的作用。行政事業單位要建立健全內部監督制度，明確各部門、各崗位在會計監督中的職責權限，規定會計監督的程序和要求，對本單位的會計核算進行內部監督檢查和自我評價。

四、結語

新《政府會計制度》的實施，使行政事業單位的會計核算工作更加規范，但也更加復雜。行政事業單位必須大力培養德才兼備的財務人員，建立完善的會計核算制度，規范會計核算工作，加強財務監督檢查，保證財政資金發揮最大的使用效益，全面提升財務管理水平，促進新時代下行政事業單位改革與持續健康發展。

（作者單位：雄縣農業農村局）