淺談固定資產折舊方法對企業所得稅的影響

葉紫榆 馬濤

隨著社會經濟的高速發展，固定資產作為企業的有形資產，是企業的生產經營活動中不可或缺的一部分。固定資產在規定的使用年限內，若使用不同的方法計提折舊計算出分配到各期的折舊費用也會有所不同。企業在每個會計期末進行會計核算時，由于固定資產的折舊費需要計入費用類科目下的累計折舊，這將影響到企業的當期損益和所得稅費用。因此，固定資產在不同的企業使用時應當選擇不同的折舊方法，對企業當期利潤和所得稅費用都有著重大意義。本文將結合實際案例，以貨幣時間價值為基礎針對固定資產進行計算、分析和比較三種折舊方法對企業所得稅的影響，從中挑選出最優的折舊方法幫助企業實現預期利潤收益最大化。

一、研究固定資產折舊方法的目的

根據固定資產的表現，當資產類型不同時，對應的預期經濟利益也會存在很大的差異，正是由于這種因果關系，導致行業的差異性表現在固定資產折舊方法的應用上。對于企業來說企業經濟策略的制定往往來源于折舊方法的選擇，而不成熟的策略則會給企業帶來損害。當前，許多企業采用的固定資產折舊方法不合理，無法真實反應出企業固定資產的折舊和企業的經營狀況，但是，由于財政部和國家稅務部門對固定資產使用加速折舊方法的要求多元化并且限制性條件很嚴格，因此并非所有企業都適用加速折舊方法。為了能夠使企業長期處于良好的經濟發展狀態，企業員工應認真仔細考慮自身的實際經營效益狀況，并選擇合理的固定資產折舊處理方法。

二、固定資產折舊方法的概念

企業員工應該根據固定資產在企業中實際存在的價值和在實際經營活動中的預期收益情況綜合考慮如何采用合理的固定資產凈值計算折舊率和折舊額，通過對固定資產折舊計算方法的了解，對于企業比較適用的方法可總計為四種，即年限平均法，工作量法，年數總和法的雙倍余額遞減法。由于工作量不能廣泛應用于普通民營企業，因此僅對其他方法進行詳細介紹，具體內容如下：

（一）年限平均法

年限平均法又稱為直線法，由于加速折舊方法的局限性，這是大多數公司都會選擇的固定資產折舊方法，該方法也是四種折舊方法中最簡單易懂的方法，它的會計程序更方便，但與實際折舊會有一定的差距。年限平均法是以固定資產的估計使用壽命為基礎計算分攤固定資產的價值，因此，分配給每個期間的折舊額是相等的。年限平均法僅適用于企業在各年度長期持有并均勻消耗的固定資產。

（二）年數總和法

年數總和法又稱為年限合計法，指的是一種基于固定資產價值的剩余使用年限總和來綜合計算和進行分攤固定資產剩余折舊的計算方法。在開始計算固定資產的年折舊率時，由于年初使用壽命分子，因此當固定資產使用第n年時，此時將其分子數設置為m，則應該有“ m + n =預計使用壽命+1”的關系。年數總和法適用于技術進步迅速、產品升級迅速的固定資產或已投入使用的固定資產，長期處于高腐蝕性環境中。

（三）雙倍余額遞減法

企業采用雙倍余額遞減法計算各會計期間的折舊時，各定期固定資產折舊往往通過兩個條件來獲得，一是雙倍余額遞減法得到的年折舊額，二是年初的固定資產賬面價值。固定資產受預計凈殘值的影響，所以前提計提的折舊多;使用年限越長對應的折舊額就越短，除此之外，還要對后兩年的固定資產預計凈殘值（前期未扣除）進行充分考慮，所以后期計提的折舊少。雙倍余額遞減法對國民經濟收入產生重大影響的企業的機械設備，需經財政部批準，如電子制造企業，化工制造企業和技術進步較快的醫藥制造企業等。

三、不同固定資產折舊方法對企業所得稅的影響

本文將以某公司具體固定資產為基礎分析利用不同折舊方法計算出的固定資產年折舊費、稅前利潤、應交所得稅以及當年企業所得稅的現值差異的比較。具體內容如下：

（一）企業案例資料概述

案例分析：某公司是我國一家大型紡織品加工制造有限責任公司，在籌資期間公司購買了一臺新型進口紡織機設備作為公司的固定資產。固定資產所對應的原值和預計凈殘值分別為27萬元和4.7萬元;滿足5年的使用年限，25%的所得稅稅率適用于該公司，年利率為8%。公司第一年至第五年每年年底不扣除折舊費用的企業利潤分別為：28萬元，30萬元，33萬元，31萬元，30萬元。

（二）不同折舊方法對企業所得稅的影響

企業自身選擇不同的固定資產折舊計算方法，會直接對整個企業所得稅產生不同的影響，企業應當根據自身的實際經營效益特點合理選擇固定資產折舊計算方法。由于工作量法不適用于一般企業，本文不分析折舊方法。

根據固定資產價值和各年份的企業利潤，計算不同折舊方法下固定資產折舊額和所得稅，查看年利率8%的復利現值系數表，計算出所得稅現值。如表3-2-1、表3-2-2、表3-2-3所示：

（三）不同折舊方法下企業所得稅的現值

通過對三張表格的分析，能夠清晰看出平均年限法每年都表現出相同的折舊額，而在第一年的折舊額中年數總和法和雙倍余額遞減法的表現都是五年當中的最高值。在固定資產原值、預計凈現值、預計使用年限等因素相同的情況下，采用年限折舊法計提固定資產折舊計算得到的應交所得稅現值最大，如果在計算固定資產折舊的過程中應用雙倍余額遞減法計提，那么將會得到最小的應交所得稅現值，而采用年數總和法計算得到的應交所得稅現值居于兩者之間。企業要想減輕稅負，往往通過加速折舊方法的方式來實現，使企業擁有更多的資金可以使用，享有資金的使用權。當企業經營狀況較好時，也會通過此方法來延緩納稅。由此可以看出，利用不同的折舊方法計算出的應交所得稅的現值也有所不同，同時也影響著企業的當期利潤。

四、企業選擇折舊方法時應考慮貨幣時間價值因素

各個企業應根據自身情況選擇不同類型的固定資產折舊方法，同時也需要考慮貨幣時間價值和折舊年限對固定資產折舊額的影響。根據上述數據可以清楚地看出，雖然不同折舊方法下企業應交所得稅相同，但在考慮了貨幣時間價值因素后的結果確實天差地別。同一貨幣的單位價值在不同的時間點金額也會有所不同。在不同折舊方法中，計算出的折舊額是相同的，與折舊期間無關。企業在選擇固定資產進行投資時，也要確定其賬面價值。因此，企業確定不同時間段的固定資產賬面價值是非常必要的。當企業在實際征收所得稅的時候充分考慮到了貨幣時間價值這個因素，在選擇不同的折舊計算方法來計算折舊金額比較各期間應支付的金額時也能夠享受到時間價值所帶來的好處，如企業在正常盈利情況下選擇了加速折舊法，將會大大減少企業的納稅人負擔，也可以將企業在當年所取得的盈利填補以前年度的虧損等。

五、結語

通過研究固定資產折舊方法對于公司所得稅有重大影響，我們可以計算得出：無論公司采取哪種固定資產折舊方法計算折舊額，稅前扣除的固定資產總折舊都是相同的，不同之處在于固定資產在當年所需要扣除的折舊額。因此，在固定資產的使用期間，對于企業總折舊而言，對于企業的成本和利潤都有著相同的影響。然而，從企業現金流的角度考慮，需要對貨幣資金的實際價值進行全面分析，否則將會改變企業現金流，最終反映在企業稅收過程中。

企業必須充分結合實際情況，以正確的方法預測企業未來的生命力程度，特別是那些回報率高但又需要承擔高風險的公司，并且他們必須提前計劃以防由于固定資產加速貶值而產生負面的影響。對于企業來說，不同的折舊方法會為企業固定資產帶來不同的影響，必然會影響每個時期的費用，直接影響每個時期的損益和所得稅費用。企業所得稅往往會受到多方面因素的影響，如折舊年限、貨幣時間價值等，同時也會影響到企業固定資產折舊的計算，只有充分考慮這些因素才能實現企業利潤的最大化。

（作者單位：1徐州工程學院金融學院;2蘇州市吳江區人民政府江陵街道環境衛生長效管理辦公室）