論內部審計在國有企業經營管理中的重要作用

曹艷

伴隨現代市場經濟的發展和市場化體制改革進程的加快推進，新形勢下國有企業在改革發展的過程中也面臨諸多的挑戰。做好國有企業內部審計工作，采取有效科學的措施不斷提升內部審計成效，這樣才能更好地夯實國有企業的發展基礎。文章探究了國有企業開展內部審計工作的重要意義，分析了目前國有企業在內部審計工作實施過程中存在的不足，針對如何加強國有企業內部審計提出了相關的對策，以供參考。

對國有企業來說，內部審計屬于國有企業財會管理和風險防控的重要防線，在很大程度上決定了國有企業的經營管理和戰略發展目標的實現。眾所周知，內部審計屬于企業審計三大職能的一種，促進內部審計工作水平的提升，確保國有企業經營管理活動的有序開展，是新時期新形勢下國有企業必須要深入研究的課題。從當前的實際情況來看，國有企業內部審計工作實際執行過程中還存在一些問題，所以國有企業必須要借助于科學有效的策略來落實好內部審計工作，確保內部審計活動的科學化、規范化開展，真正發揮出內部審計在促進國有企業健康發展中的價值與作用。

一、國有企業集團內部審計制度的重要性

在我國國有企業集團中，其審計工作主要是應對我國國有企業內部運營的監督和分析，對整個國有企業內部的財政情況、經濟活動情況、收支情況、經營效益情況進行有效的監測和評價，從而促進整個國有企業的高效運行和良性發展。隨著我國社會主義市場經濟的加速改革，作為國民經濟支柱的國有企業，首當其沖地轉型升級自身的管理模式，朝規范化、科學化、多元化方向發展。在企業的優化轉型的發展過程中，其內部審計的工作占據越來越重要的地位，作用凸顯，成為變革升級的重要環節。當前，我國國有企業內部集團審計制度的完善，有利于保證企業資金周轉的平穩運行，促進企業的健康良性運營，提高企業應對各種風險的能力，解決國有企業經營過程中潛在的矛盾與問題，積極適應社會主義市場經濟發展的需要。

二、企業內部審計質量控制及影響因素的內涵概述

（一）企業內部審計質量控制的內涵

內部審計是企業自身所開展的一項獨立的審計活動，為了監督并審查企業內部賬戶、資產以及財務收支等項目的真實性、有效性以及合法性。按照我國內部審計的相關要求，企業需設置獨立的內部審計機構。當前，企業在開展內部審計工作時，一般從審計的準備階段到分析各項業務與風險，再至執行審計，最后進行審計結果的溝通與后續的跟蹤。而內部審計質量一方面是指工作執行力的質量，另一方面則是指審計的最終結果與成效。這兩者有著相互關聯，彼此影響的關系。

（二）內部審計質量控制的影響因素

對于企業所開展的內部審計工作，一般來說對其的影響因素可從宏觀及微觀角度去分析。宏觀上來看，包含審計部門的組織結構、內部審計制度、審計人員等都會對審計質量產生直接性的影響。而從微觀角度來說，在內部審計工作開展的過程中，各個流程中均存在一定程度的不穩定因素，內部審計各個階段與環節的工作開展是緊密相連的，一環緊扣一環，每一個步驟所取得的工作成效對下一階段的工作都會造成一定的影響。所以，在企業進行內部審計工作時，核心要素即是對各個階段的內部審計質量都進行相關的控制與保障，將相關責任劃分到各個流程階段，明確各個環節相關人員責任，并制定嚴格的追責機制。整體來講，內部審計質量控制的關鍵需著重強化以下三個方面，分別是規范制度、組織結構以及審計人員。

三、企業內部審計質量控制普遍存在的問題

（一）內部審計工作獨立性不足，監督力度需要提高

加強內部審計需要全面結合國有企業的發展目標和自身的經營管理重點等針對性確定相應的審計事項，嚴格按照程序來有序組織開展，確保審計工作獨立性等。但是目前國有企業在內部審計方面獨立性不足，內部審計部門不完整，或者依附財務管理部門作為其一個基礎職能來開展，或者成立單獨的審計部門來開展，但是卻受到單位的管理層等約束和限制，內部審計工作的開展完全處于單位領導層的監督之下，沒有從保持獨立性的角度對組織經營管理各方面的情況進行科學全面客觀的審計監督和評價，審計范圍比較局限，審計的事項也比較單一，依然停留在差錯防弊和評價的基礎審計層面，針對審計結果等也沒有結合實際提出有效的應用建議等。另外在內部審計監督開展的頻次等方面不足，沒有將內部審計工作全面納入組織經營管理的全過程來進行綜合動態的審計，往往是滿足事后審計，相關的過程監督不足，從而導致風險層出不窮。

（二）內部審計隊伍素質和能力不足

加強內部審計工作，需要健全組織領導體系，強化隊伍建設，依靠專業的審計隊伍來組織開展，才能切實保證審計成效。但是目前在內部審計隊伍建設方面國有企業重視度不夠，審計人員數量少，甚至沒有配置專門的審計隊伍，審計人員的能力和素質等方面培訓力度不夠，運用現代信息技術的能力、風險管理能力以及業務能力等方面都需要不斷加強。有的審計人員習慣經驗管理，在審計過程中運用審計技術和方法等隨意性比較大，一定程度上難以保證國有企業的審計效能。

（三）內部審計計劃缺少必要的風險分析

在國有企業內部審計計劃中，如果對風險識別準備不夠充分，對后續的內部審計工作開展及其質量勢必會產生一定的影響。內部審計的分險識別與分析不僅僅需要從運營角度出發，國家政策與市場環境的不斷變化在一定程度上都可能會誘發風險發生。內部審計的計劃與安排對于風險相關事宜的考量要綜合、全面，一旦有忽略的環節對后續各項工作的開展都可能造成不利影響。在內部審計的計劃中缺乏必要的風險分析主要是由于對風險防范與控制方面的重視程度不足。即便是有些企業明確了內部審計需具備一定的風險導向，但是在審計計劃的制定過程中，因受到人力及物力資源的限制，或是經濟成本的制約，最終在相關計劃中缺少了對必要風險的分析。

四、加強國有企業內部審計的優化措施

（一）強化全面監督，加強隊伍建設

一方面要圍繞內部審計工作的開展將全過程監督理念融入審計工作中來，通過借助信息平臺、審計信息系統等及時收集和國有企業發展相關的市場信息等，以此為基礎結合國有企業自身的實際等加強隱患風險的排查，加強重點領域的審計事項全面監控，強化風險防范，對審計發現的問題等持續跟蹤和監督整改。引導審計部門的人員到國有企業生產經營一線等了解具體的情況，注重和業務管理等各個部門之間的溝通和合作等。在審計前要注重提前溝通，審計過程中要重點對財務收支、經濟效益以及離任審計等方面的信息進行全面采集，注重和外部相關部門的溝通合作，構建良好的審計網絡，切實提高風險發現和防范能力;另一方面要加強審計隊伍的建設，著力提升審計人員的專業化水平，打造高素質穩定的審計專業隊伍，針對審計工作的復雜性，加強相關政策的解讀，充分利用多方面的資源等對審計人員開展政策法規、企業業務管理工作專業以及職業素養、信息技術等各方面的培訓，結合國家財稅政策改革等形勢進一步提高審計人員的敏銳性，引導他們系統研究國內外形勢，針對審計風險防范、審計數據分析以及審計結果應用等方面完善激勵機制，提高審計人員的綜合素質，為國有企業發展提供更多的合理化建議等。

（二）內部審計工作內容創新

國有企業內部審計工作需要緊密聯系企業發展戰略目標，基于企業經營管理的層面出發，將內部審計與風險防控結合起來，借助于對風險防控工作的確認與評估，對重點風險實施審查，通過風險預警的方式來確保國有企業合法利益得以保護，提升其風險防控水平。同時內部審計應當從經營管理的前端著手，從戰略執行環節進一步拓展到戰略制定環節，更為強調服務保障以及咨詢建設職能的發揮，對于國有企業重大決策部署給出更多的意見和建議，不斷創新內審工作內容，積極落實好規劃審計、戰略決策審計等，對國有企業經營管理活動展開有效監督和后續評價。另外，還能夠針對國有企業內控管理實施監督評價，提出相應的優化建議，注重對經營業務環節以及內部控制的重要風險點和薄弱環節實施有效監管，促進國有企業經營管理水平的提升。

（三）加強內部審計制度與組織結構的建設

保持獨立性是內部審計質量控制的前提與關鍵要素，要將內部審計人員構成以明確的規章制度來進行規范與約束。在制定國有企業內部審計規章制度的過程中，既要有基本制度，還需在實施細則方面作出規范與明確。在制度中不僅要明確內部審計管理辦法，還需要將內部審計職業判斷所需的對比標準進行相關指導。要結合企業自身的經營狀況，以適用于企業經營特點的內部審計對比標準來強化各項審計工作的開展，要嚴格遵守國家規定并學習與引進行業相關指標，將規章制度撰寫成冊，供相關人員參照與使用。此外，在國有企業內部需合理的進行權職劃分，廓清其具體地位。其次，要對內部審計人員的職業道德建設方面進行強化與系統的培訓，要保證其精神上是獨立的，在道德上亦是正直的，不能與其他部門或人員涉及到利益上的牽扯。另外，如果企業在人力、物力資源允許的狀況下，可定期的對內部審計人員進行輪換。

五、結語

總而言之，在全面深化改革的新形勢下，國有企業面臨著越來越大的經營發展壓力，這對于內部審計而言提出了新要求和新目標。在新時期下，必須要加快內部審計的創新改革，樹立現代化的審計理念，運用現代化的審計工具方法，促進內部審計體系的進一步完善，積極推進落實高素質內部審計人才隊伍建設工作，通過科學高效的方法來促進國有企業內部審計工作水平的提升，為國有企業的持續健康發展保駕護航。

（作者單位：延長油田股份有限公司審計部延安審計室）