淺談公路管理部門內部審計

■薛玉香

內部審計是依法對本單位的財務收支情況及經濟活動的完整、合法和真實性進行獨立的監督與評價，也是強化其內部風險管控的一種管理行為，是我國審計監督體系的重要組成部分。黨的十八大以來，黨中央加強黨風廉政建設、加大反腐敗斗爭力度，堅持老虎蒼蠅一起打，于是審計工作已經成為紀檢監察部門反腐敗的“偵查兵”和“利劍”。尤其在2021年2月26日，中共中央、國務院印發了《國家綜合立體交通網規劃綱要》，明確提出到2035年，除了部分邊遠地區以外，全國縣級行政中心基本實現15分鐘上國道、30分鐘上高速、60分鐘上鐵路。在這加快交通強國建設的背景下，公路行業將迎來快速騰飛的新機遇，為了保障公路事業的健康發展，加強內部審計工作顯得尤為重要，被時代賦予新的使命和責任。因此，分析研究內部審計存在的問題和解決對策，是公路管理部門的當務之急。

一、當前公路管理部門內部審計存在的問題

（一）內部審計獨立性和權威性較差

在實際工作中，有部分公路部門缺乏適合本單位可操作性強的內部審計規章制度。我國現已頒發了國家審計的《審計法》和關于民間審計的《注冊會計師法》，而內部審計只有審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》，由于內部審計相關法律法規的缺乏，開展具體業務時，缺少詳細具體的法律條款得以遵循。大部分單位沒有依據國家或上級單位的法律、規章制度及時制定符合自己單位業務的條款制度，在處理具體業務時只憑個人經驗，或者按照領導指示，或者直接照抄上級部門不太符合本單位實際情況的政策法規，內審的獨立性不能有效發揮。內部審計機構是單位內部設置的職能部門，與國家審計、民間審計在組織結構和地位上存在重大差異，這種內審機構設置性質的特殊性，決定了內審人員往往不能客觀、公正、真實、深入地開展工作，不能及時發現并向上級報告內部控制的缺陷。因而，內部審計機構和人員往往不被重視，內審工作的權威大打折扣。

（二）審計工作得不到應有的重視

隨著內審工作的發展和不斷深入，尤其是黨的十八大以來，充當公路建設單位免疫系統的內部審計逐漸被得到了重視，但還有個別單位的領導對內部審計工作的重要性認識模糊不清、不重視、存在偏見，認為審計工作就是專門審人的，就是對被審計人員的不信任，因此國家和上級部門出臺的政策法規得不到被審單位重視，導致被審人員不能很好地配合內審工作，甚至產生抵觸。還有些領導認為內部審計不會給單位帶來經濟效益，對內審提出的審計建議置之不理。有些單位雖然設置了內審機構，但專職內審人員配備不充分，無法組建審計小組，接到審計任務開展工作時，只能從其他部門臨時抽調人員，這部分抽調人員經常隨意變動，既不掌握審計相關專業知識，也不了解單位內部的具體情況，而且本身也有自己份內工作，很難應付復雜又繁重的審計任務。加之個別單位的領導和施工隊有千絲萬縷的關系，認為內審會干擾、影響他們對利益的獲取，便想方設法干擾內部審計工作開展，內部審計職能不能有效發揮，最終影響內審工作效果。

（三）審計內容和范圍相對單一

目前公路部門內部審計主要是財務收支審計和經濟責任審計，審計內容僅僅局限于統計經濟效益指標完成情況、經濟責任履行情況，簡單羅列幾條財務管理及會計核算等方面存在問題，沒有深入分析研究項目的合理性有效性，更談不上監督國家方針政策和單位目標計劃的執行情況，沒有對經濟業務活動實施必要的事前、事中、事后全過程及全方位的審計監督，審計工作的監督檢查和鑒證職能就不能有效發揮。比如對工程用鋼材水泥等物資采購的審計，只看采購的程序是否有招投標手續、是否訂立合同、付款金額與發票金額是否一致等，而單價、數量合理與否，資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發票的開票人和收票人）、物流（銷售方與購買方）是否一致，采購人是否吃回扣之類的實質問題往往被忽略。對養護計劃執行情況的審計只是從表面看看賬面支出多少，是否有結余，很少對計劃的明細項目進行審核，導致個別單位在執行投資計劃時，違背了專款專用原則，存在改變資金用途現象，個別單位把下達在計劃中的遺屬人員烤火費，挪作他用，沒有發到個人手里。

（四）審計人員綜合素質較低

內審工作是一項專業性、技術性很強的工作，要求內審人員不僅要具有較強的專業理論知識、敏銳的分析判斷技能和豐富的實踐經驗，而且還要有較高的政治素質和職業道德。公路部門內審人員大部分是從財務部門抽調，不是審計專業科班出身，缺乏審計專業基礎理論知識和現代審計技能技巧，更不懂公路工程施工、概預算、工程造價方面的知識，業務專業素質難以滿足日新月異的審計工作。另外，受社會不良風氣的影響，受利益誘惑的驅使，部分內審人員忘了初心和使命，不能客觀、公正、嚴肅的對待審計工作，工作中當老好人、和稀泥。因此，內審人員較差的綜合素質不僅難以保證審計工作的嚴肅性和有效性，而且還會增加審計風險。

（五）內部審計理念陳舊、管理落后

偏重對經濟財務的監督。內部審計工作要求貫穿于單位的生產經營、內控管理、財務核算等經濟活動的各個環節，但現實中大部分公路養護單位對內審工作的理解局限于監督，僅對財務報告提供的數據進行真實性完整性審計，忽視了審計另一重要的管理服務職能。審計報告僅僅呈現財務工作的表面問題，不能從根本上幫助單位去分析問題出現的具體實質原因，更難以針對性地提出行之有效的解決方案。

偏重對審計事項和經濟活動的事后監督。大多數單位只重視事后審計，無論是財務收支審計還是經濟責任審計、經濟效益審計，總體上偏重于對審計事項和經濟活動的事后監督，內部審計幾乎參與不到經濟管理運行和工程建設運作的過程。事后審計很難發現實質性問題，即使發現問題，也無法挽回損失，難以真正發揮監督作用。而且事后審計還會增加成本和難度，導致內審工作無法真正有效展開，大大削弱監督力度，影響服務水平。事后審計導致經濟責任審計時效性差，尤其是離任經濟責任審計，存在“馬后炮”現象。經濟責任審計工作還未進行，責任人就已調離原崗位，提拔或調整到新的崗位，形成離任與離任審計兩張皮的局面，無法真正把領導干部經濟責任納入審計監督中，難以形成有效的震懾力，結果是審歸審，用歸用，未審先用，審與不審無差別，從而極大地影響了審計人員的工作積極性。

二、完善與發展公路部門內部審計的對策

（一）設立獨立的內審機構，實行內審人員委派制

按照《審計署關于內部審計工作的規定》，公路部門需要從上至下設立獨立的內部審計機構，不僅省級、地級公路部門設立內審機構，縣級公路段也應同時設立。而且，在機構獨立的基礎上，嘗試實行上級單位對下級單位的內審人員進行委派，確保審計人員的經濟利益等不受本單位領導制約，以便更好地全方位進行監督與服務公路建養事業。

（二）提高思想認識，優化審計執法隊伍

首先和加大宣傳力度，并充分運用財政、紀檢監督和行政發文等手段，來提高公路部門全員職工對內審工作的認識，特別是要讓單位“一把手”轉變思想觀念，徹底把“要我審、被動接受審”的舊觀念，轉變為“我要審、主動要求審”的新理念，建立審計責任一把手負責制，要關注支持內部審計工作，對重大問題的定性和處理要親自過問，認真整改落實審計報告中提出的問題、采納執行審計報告提出的建議。其次，不僅要按規定設置內審機構，還要引進各類專業人才，優化內審人員知識結構，強化職業道德培訓，滿足日益艱巨繁重的審計任務。

（三）拓寬內部審計的工作面

樹立全新的審計觀念，創新和豐富內審的工作思路及內涵。一是把事后審計為主向事前事中審計為主轉變，把傳統的真實性、合法性審計為主向經濟效益、內控制度、風險管控審計為主轉變，進而實現管理和監督有效融合。二是拓展內審職能，把重點放在貪污舞弊審計、合同執行審計、工程施工管理審計、工程質量控制審計等方面，讓內審工作滲透到經濟活動的整個過程，特別是要參與大型設備購置和大宗物資采購，監督是否嚴格執行《中華人民共和國招標投標法》《中華人民共和國招標投標法實施條例》和《中華人民共和國合同法》，并積極參與經濟合同的訂立，使內審在公路建養事業上真正發揮其監管作用。

（四）提高內審人員的執業綜合素質

一是豐富充實內審人員諸方面知識。單位在招聘人員時，增加工程（管理、建設、概預算、造價）和計算機、法律專業等方面的人才。同時也鼓勵現有審計人員參加線上線下培訓班來“充電”，及時掌握不斷更新的專業知識，彌補學術空白。二是設置具有中級以上職稱作為加入公路部門審計隊伍的門坎，并參照注冊會計師、建造師等考試制度，建立公路部門內審人員資格準入機制，這樣既能吸引到優秀人才，也能提高現有人員的業務水平。三是加強后續職業再教育。把考試、考核和培訓有機結合，參照山西省招標投標協會組織的模擬考試練習小程序學習系統、省財政廳組織的政府采購專家線上培訓考核辦法，定時地對內審人員進行知識更新教育培訓，要求每年參加一定學時的培訓學習，使其適應工作的需要。四是強化內審從業人員的職業道德水平。要求內審人員堅持紅線底線原則、恪守職業道德，廉潔自律，依法審計，勤勉盡責，完成好審計任務。

（五）更新內審觀念、強化管理

增強現代內審理念，提高內審質量，具體從以下幾方面做起：一是定時召開審計突出問題案例警示教育會議，提高單位全員對內審工作重要性的認識，關注并支持內審工作，營造一個風清、氣正、和諧的審計工作氛圍，持續強化廉政風險防控，做依法、依規、依程序開展審計工作的老實人，做政治上的清白人。二是不斷創新內審方法技術，提高審計效率與質量。逐步實現手工操作向電算化處理轉變；充分發揮事前、事中、事后審計監督職能，事前審計重點針對投資決策、可行性論證以及資金來源進行，事中審計主要針對項目的管理特別是責任成本管理進行，事后審計針對整個項目進行考核與評價。三是加強專項審計調查。針對普遍性、苗頭性、潛在性的問題，深入調查，根據群眾反映線索，合理配置骨干審計力量，重點關注中央“八項規定”精神，抓住問題可疑細節。四是強化審計結果運用。圍繞領導干部“權力運行”和“責任落實”兩條主線，重點關注重大改革任務推進、重點項目進展、重大經濟決策、國有資產管理及使用等情況，重點揭示工作推進中的不作為、慢作為、亂作為等問題，促進領導干部守法守規守紀盡責。尤其是經濟責任審計要堅持先審后離，先審后任的原則，組織人事部門把內審機構報送的審計報告，作為考察、管理、推選、提拔重用干部的重要依據，充分發揮內審工作的反腐敗“利劍”作用，建立健全不敢腐、不想腐、不能腐的內部長效監督機制。