淺析企業應收賬款內部控制的風險防范應對

陳永剛

摘 要：在市場競爭日趨激烈的環境下，企業要想持續運營必須確保自身資金鏈的正常運轉，而企業的應收賬款是影響其資金鏈是否能夠正常運轉的重要因素之一，加強應收賬款內部控制管理是非常有必要的。賒銷形式不可避免地成為企業發展的重要手段，但由此會產生大量的應收賬款。大量應收賬款的產生帶來的不僅是銷售份額的擴大，同時也是相關風險的增大。就應收賬款內部控制管理實踐進行探析，首先闡述應收賬款的相關概念，然后討論應收賬款管理的內部控制，并分析現在應收賬款內部控制存在的風險，提出相應的完善措施，以期促進企業對自身應收賬款內部控制管理工作進行優化，盡可能地控制和防范風險的發生，為企業穩健發展保駕護航。

關鍵詞：應收賬款;內部控制;風險應對

中圖分類號：F275? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）16-0087-03

隨著市場經濟競爭的日趨激烈，市場都存在著供大于求的情況，而為了使自己的商品能夠盡快出手，在商品本身下功夫外，另一個刺激銷售的措施就是賒銷制度。在賒銷制度下，買方能夠延期付款、分期付款，能夠很大程度上緩解買方資金流的緊張程度，對于買方來說是一個很受歡迎的策略。然而對于賣方來說就會產生大量的應收賬款，也同時會產生一定的壞賬準備、壞賬損失。應收賬款屬于企業的流動資產，其變現程度僅次于現金和銀行存款。然而如果存在應收賬款無法收回的情況，就會導致企業的資金流斷裂。所以，企業對于應收賬款的管理十分重要。

應收賬款的管理對于企業來說主要屬于信用管理的范疇。由于信用管理等方面的局限性，企業對于應收賬款的管理不盡人意。絕大多數企業并沒有一個專門負責應收賬款賒銷管理的部門，也沒有建立一個針對賒銷銷售方式的信用制度，很多時候對于應收賬款的管理處于部門間相互推諉的狀態。在這種情況下更有一些銷售人員及銷售部門為了自身利益會擴大賒銷的比率，從而導致企業應收賬款尾大不掉，影響了企業的整體運營狀態。因此，企業需要重視對于應收賬款的管理，以風險為導向完善應收賬款內部控制。

一、應收賬款內部控制的概念

應收賬款內部控制，就是通過將預警管理、危機管理、戰略風險控制、財務風險控制等相關知識與風險識別、風險評估和風險應對相關技術相結合，對企業的應收賬款進行管理。

首先，要分析企業所處的內控環境，例如組織架構、人員配置、人員意識等。其次，要識別關鍵風險流程，對某一筆應收賬款的發生、存續、注銷，進行全流程的梳理和排查。例如利用信用審批、交易額度制定、合同審批、發貨確認等方式，來控制企業應收賬款的數量和質量。通過對這些關鍵控制點的梳理來有效管理企業應收賬款。這些制度相互之間存在關聯，并各自發揮著重要的作用。在制度建立之后，理解相關制度的內容，掌握制度控制的方法，并一以貫之的執行，才能有效控制應收賬款。最后，在不同的經濟環境、不同的行業環境下，企業業務的發展策略和管理控制的目標并不相同，所以企業需要根據自身的狀況與環境確定其賒銷政策和信用政策。

二、內部管理控制引發的風險

（一）內部控制環境受到外界影響

一直以來，國內各行業之間激烈競爭，很多企業為了實現市場份額的擴大，采取了多種方式吸引客戶，不僅在服務質量、價格等方面下了很大功夫，有大部分企業采用賒銷的方式擴大客戶群體。在市場的環境下，一些企業就會由于賒銷策略，導致企業資金被客戶拖欠且不能收回的問題產生。應收賬款不能及時收回或占流動資產中的比重過大，勢必造成企業資金周轉困難，而引發應收賬款收回風險。

（二）應收賬款風險控制管理意識薄弱

首先，企業過分追求收入，管理層忽視對應收賬款管控。企業的主要負責人沒有明確應收賬款管理目標，缺少對應收賬款控制管理意識，將所有精力集中在怎樣擴大銷售、擠占市場，急于實現賬面利潤，而忽視了實際利潤。其次，企業在應收賬款控制過程中，部門間的職責不清，沒有指定具體的人或部門對應收賬款負責，這樣就有可能出現應收賬款不能及時收回的情況，進而引發風險。

（三）內部控制管理制度缺失帶來風險

由于一些企業沒有對應收賬款定期核對、制定相應的管理制度和辦法，導致企業對應收賬款內部控制缺失所帶來的催收困難，存在很大的風險性。基于企業出現的這些情況，調整與企業內部控制制度缺失的相關內容，不斷完善內部控制制度。

（四）內部控制流程缺失帶來風險

在展開企業應收賬款內部控制之前，淺析對企業應收賬款內部控制進行評價，即內部控制目標實現情況，包括業務運作合法、真實并實現預定的目標。對應收賬款展開內部控制主要有以下幾方面。

1.構建有效的環境管控。構建有效的環境管控是防范應收賬款內部控制風險的第一道防線，也是內部控制五要素中最基本的要素。控制環境為企業的內部控制提供了整體結構和規則框架，增強了企業員工的風險防范意識。控制環境主要有以下幾方面的要求：建立一種誠信、遵守制度的企業文化，以管理層為代表，堅決執行企業有關內控制度;建立獨立的應收賬款監督機構，使機構對于應收賬款的監督獨立有效;建立相應的應收賬款管理制度，在運用賒銷等銷售方式時能有制可依。

2.通過分析評估應收賬款的風險。以風險的識別為起點，以企業的目標為準繩，制定針對應收賬款的控制活動和流程，從而盡可能地降低應收賬款的風險。通過識別評估，把握企業應收賬款的風險關鍵控制點：明確企業目標、識別妨礙目標實現的風險因素、識別實現目標方面導致的舞弊、評估客戶的信用情況、鑒定合同的真實性和合理性等。

3.針對應收賬款業務程序設計控制活動。控制活動主要指那些為了保證制度合理運行、指令和信息能夠安全有效傳輸而采取的一系列活動，是整個內控程序的核心部分。控制活動包含一系列不同的活動，例如采用信用評分法，根據客戶公開財務報表的財務狀況，如償債能力、盈利能力、歷史付款情況、企業曾經與客戶的合作關系評判等方面進行綜合評分，再根據客戶所得到的分數確定客戶的信用等級。根據客戶等級決定賒銷程度，此方法操作簡單且成本較低。控制活動要達到能檢測和防止風險的效果，其控制原則有三個：一是合法性原則。指企業的內控制度必須建立在國家的法律法規之內，不得越于國家法律法規之上。二是整體性原則。指企業的應收賬款內控制度并不是孤立存在的，它涉及與應收賬款各相關方面的控制，因此其設計和執行應該與企業的其他內控制度相互協調。同時，應收賬款的內控需要從長遠和短期兩方面把握，注重整體效果，在考慮企業的長期經營目標的情況下，兼顧短期企業利益。三是一貫性原則。指企業的應收賬款內控制度需要具有連續性和一致性，在制定和執行過程中保持相對穩定和持續的狀態。

（五）構建有效的信息與溝通機制

建立有效的信息與溝通機制，能夠使數據和信息在企業的各個層級安全有效傳輸，這樣才能使信息發揮更大作用，這是實施內部控制的重要條件。

（六）建立持續有效的監督評價機制

持續有效的監督機制，能夠幫助企業對整個應收賬款內部控制進行反饋和評價。根據監督機制帶來的反饋與評價，對相關人員進行獎懲，從而使內部控制運行得更加順暢，使內控制度得以修正完善。

三、完善企業應收賬款管理的主要措施

應收賬款內部控制是順應時代發展的產物，宏觀經濟環境的發展、細分行業的專業化、信息技術的普及應用等，都為應收賬款內部控制的產生營造了管理環境。

（一）應收賬款內部控制重點在于全流程控制

從經濟業務關系的產生開始、合同訂立和信用審批的把控，再到應收賬款追蹤、收賬制度的產生，最后到應收賬款的考核評價制度，流程中的每一步都涉及應收賬款的風險。因此，應收賬款的全流程、各個環節進行風險評估、控制和監督，才能夠建立完善的應收賬款內部控制體系。

1.企業應加強應收賬款的日常管理，不斷完善內部控制流程。對于企業應收賬款的內部管理，應設置專門的賒銷和授信機構，專門對客戶的信用進行核查，并向對企業進行信用評級的征信機構取得征信信息，確定要求賒購客戶的信用狀況和付款能力。要及時了解賒銷企業的經營情況、償付能力，以及客戶的現金持有量和調劑程度能否滿足兌現的需要，必要時企業可要求客戶提供擔保。企業的賒銷和征信部門的職能是：其一，根據客戶的征信狀況進行評級。其二，同意賒銷的對象和規模，沒有同意的，企業的其他部門及人員一般無權賒銷。其三，及時催收欠款，加速資金周轉。對欠款的催收期限不能間隔太長，因為在法律上太長的期限可能暗示債權的放棄。征信部門對客戶信用狀況的進行評級，其信息來源除了向對企業進行信用評級的征信機構取得外，另一個重要的來源應該是往來記錄。對于分析的一個重要方法就是采用賬齡分析法，因為應收賬款賬戶余額隨著年齡的增加。銷貨折扣被廣泛采納的重要原因。

2.制定嚴格的壞賬核銷制度。因賒銷而產生應收賬款，所以，應收賬款從發生之日起就有可能收不回來的風險發生壞賬，壞賬可以說是賒銷的必然結果。那么對于賒銷而言，個別壞賬理解為賒銷費用，為了減少企業的損失，根據配比原則，發生的壞賬應同收益進行配比，從收益中扣除，從而列示企業的實有資產，同時不虛夸所有者權益及收益，這也是謹慎性原則的要求。壞賬的處理有直接核銷法和備抵法兩種，這兩種方法比較，備抵法更符合配比原則與謹慎性原則。備抵法分為賒銷百分比法、應收賬款余額百分比法和賬齡分析法，三者各有優缺點，對于這些方法，不同的人有不同的觀點。而實行嚴格的壞賬核銷制度，不以方法的采用而區分，它主要有以下兩方面：一方面，能夠準確地判斷是否為壞賬，壞賬的核銷至少應多人經手。而經過多人以上的經手為防止舞弊提供可能。如某銷售人員對已收回的欠款放入自己的口袋，而向企業申報為壞賬。另一方面，企業對已經核銷的壞賬又重新收回的，要進行嚴格的會計處理。

（二）加強應收賬款內部控制監督，營造合理規范的控制環境

不斷完善應收賬款內部控制制度是企業整體內部控制制度的主要組成部分，降低壞賬的基本前提，通過加強應收賬款內部控制監督，構建合理規范的控制環境。主要內容：實施銷售合同責任制，對每筆銷售都應簽訂銷售合同，在合同中對有關付款條件做明確的說明;企業內部規定銷售人員、業務負責人可批準的賒銷額度，設立賒銷流程審批職能權限指引，限額以上須經企業領導人審批管理制度;建構貨款和貨款回籠責任制，采取誰銷售誰負責收款，并作為考核其工作績效。企業應針對應收賬款在賒銷業務中的每一個環節，健全應收賬款的內部控制制度，形成一整套規范化的應收賬款的事前、事中、事后控制程流程。

（三）實施應收賬款內部控制時因地制宜

根據企業所處環境，形成適應于自身的應收賬款內部控制體系，為企業的發展保駕護航。同時注意控制成本與控制效益的關系等。只要正確處理好以上關系，就能發揮應收賬款內部控制的作用，提高資金使用效率，降低壞賬損失風險，全面提高企業的應收賬款管理水平。根據債務人的不同還款情況，采取區別對待的收款政策。

1.減少應收賬款的發生，降低企業資金風險。企業在購銷業務中，盡量減少賒銷業務。在銷售業務中可采取降價銷售，也不要選擇大額的賒銷業務，企業可選擇收款方式為購貨方承兌匯票支付方案;貨款回收擔保方案及應收賬款風險比較選擇方案降低企業資金風險。

2.運用法律武器維護企業的合法權益。企業的經濟活動受法律的約束，同時法律也會保護企業合法的經濟活動。那么維護應收賬款的完整性，離不開法律武器。第一，企業規范銷售合同。銷售部門應和相關部門共同制定銷售合同，明確各方的責任和義務，利用合同條款約定，避免日后糾紛。對企業信用等級別較低的客戶，采用擔保銷售和不賒銷等方式。第二，企業定期核對賬，向客戶催賬后取得具有法律效力的書面文件留存備查，避免口頭承諾。第三，對有債務危機，或沒有償還能力的客戶，應及時啟動訴訟程序，減少損失。

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