中小企業研發費用稅前加計扣除的稅務風險控制探討

樊海波

摘 要：在企業發展的過程中，研究開發活動屬于企業自主創新能力提升的主要途徑，對推動企業科技創新及轉變企業生產方式等方面都具有重要影響，我國落實研發用加計扣除政策之后，稅務部門的核查力度也得以增強，企業如果出現對研發費用核算不清楚及管理不規范的問題，也容易產生稅負風險問題。本文分析企業研發費加計扣除中具有的稅務風險問題，并提出相應的對策，幫助企業涉稅風險得到有效控制。

關鍵詞：中小企業;研發費;稅前加計扣除;稅務風險;控制

經濟全球化過程中，企業需要堅持產品創新和生產技術創新，使得企業得以穩定發展，企業創新發展的過程中，需要企業在創新產品和生產技術等基礎上可以得到穩定發展。因此，國家近年來不斷的加大研發費加計扣除的稅收優惠力度，激勵企業加大研發投入，支持企業科技創新。在研發費用加計扣除中采用的稅收優惠政策能夠降低企業面臨的稅負壓力，但是也伴隨著一些稅務風險，規避這些風險是當前企業發展需要解決的主要問題。

一、中小企業研發費用加計扣除的常見稅務風險

（一）研發費用歸集的風險

為貫徹落實進一步做好研發費用稅前加計扣除優惠政策工作，解決政策落實過程中存在的相關問題，稅務總局出臺了諸多相關政策，其中研發費用歸集是其中重要內容，主要是完善和明確了部分研發費用掌握口徑，從而明確企業享受研發費用加計扣除所具備的稅收優惠政策條件。在享受優惠政策過程中也伴隨著稅務風險，一些中小企業公司都屬于科技企業，雖然這些企業具有相對完善的核心技術及研發職能，研發費用比較高，但是由于不具有生產設備和生產能力，而是需根據貿易公司實現退稅處理工作，因而致使企業的研發費用不能實施所得稅稅前加計扣除。還有一些企業研發活動與生產經營區分比較困難，不同項目之間容易混同，也會造成未能準確歸集研發費用的稅務風險。企業各要素之間具有比較突出的邏輯關聯性特點，在和知識產權相關的項目中，需要在無形資產攤銷項下體現出來，而比較大的項目則要考慮分拆，如果無法合理拆分，也會造成企業研發費用歸集問題，出現稅務風險。

（二）申報及留存備查材料準備風險

在中小企業研發費加計扣除稅務事項調查中發現，多數企業存在準備留存備查資料不充分、不正確的情況，說明研發活動備查資料的準備是研發費加計扣除稅務風險容易產生的地方。其主要原因是企業在準備項目材料涉及企業多部門的協調和配合，僅靠財務部門無法完成生產技術等方面專業性的完整資料收集與準確判斷，如果產生申報及備查資料不完備等問題，就很可能造成企業不能享受研發費用加計扣除優惠政策。比如，研發人員既從事研發活動又從事非研發的生產或管理活動的，需要把活動情況做必要記錄，將人員費用在研發和非研發之間進行合理分配，未分配的則不能享受加計扣除，這都需要各部門的協同配合才能提供準確材料。又如，項目立項包含著企業自主立項申報和省市申報立項，但多數企業都沒有意識到立項的重要作用，這也就會產生立項文件不完備及內容不詳盡等問題，造成企業無法享受到研發費用加計扣除優惠政策，這也就容易使企業產生較為明顯的稅務風險。

（三）研發項目管理風險

企業研發項目管理工作存在著綜合性和技術性等特點，且其受到影響的因素相對較多，企業自身的科技水平和進度管理模式不夠完善等也會造成研發項目管理的風險較為明顯。其中更為常見的企業研發項目管理風險主要有研發活動沒有按進度完成及研發費用歸集方面差異等，這些問題也會造成企業享受研發費用加計扣除優惠政策會造成一定影響。

二、中小企業研發費用稅前加計扣除的涉稅風險產生的原因

（一）研發活動難以認定

研發費用加計扣除政策是由稅務部門管理、執行的。但是稅務人員并不是研發領域的專家，在核定企業研發活動的時候較為困難，例如稅務部門無法確定企業是否能夠通過研發活動在技術和工藝及產品或服務等方面獲取更加有價值的創新成果等，同時新的商業模式和經營方式的出現也使得當前中小企業的研發活動和生產經營活動之間的界限并不明確，在區分的時候難度較大。

（二）研發費用難以準確歸集

準確核算和歸集研發費用屬于企業享受加計扣除政策的重要前提，但是在實際實施的時候具有一定涉稅風險。首先，對于沒有設立專門研發機構同時承擔生產經營業務的企業而言，根據相關稅收政策文件要求對能夠獨立核算和屬于研發性質的費用能夠加計扣除，但是劃分的合理準確程度無法具體確定。另外對于特殊的行業而言，技術研發模式特殊的時候，也存在著一定問題，例如互聯網行業，其數據量較大等特點，使得企業的主要研發工作要在聯網環境下完成，而這也就造成研發活動與網站運營聯系更加密切，多數情況下不僅可以應用到網站運營中，也可以應用到研發中，這就使得研發費用歸類的時候難度較大。

（三）會計核算管理制度不完善

企業的會計核算管理制度對企業發展存在著重要影響，只有企業具備比較完善的會計核算制度才能夠使得企業各個方面的費用支出得到有效管理，而當前多數中小企業的會計核算制度還并不完善，造成企業研發費加計扣除處理流程并不夠規范，企業的稅負壓力問題沒有能夠及時緩解，對企業的發展存在著不利影響，對企業的研發費用歸集方面也具有負面作用。

三、中小企業研發費用加計扣除稅務風險防范措施

（一）健全會計核算管理制度，準確歸集研發費用

企業的會計核算管理制度所存在著的完備程度是對企業能否享受研發費用稅前加計扣除稅收優惠政策實施效果判斷的具體標準。企業自身的規范化會計核算管理制度，可以推動企業存在著的研發費用加計扣除處理流程更加規范化，使得企業能夠享受到研發費加計扣除優惠政策，對企業的稅負壓力降低方面的影響更加顯著。企業在進行項研發時，可以合理歸集企業實際研發費用。

（二）加強研發活動后續管理，規范申報資料留存備查

近年來，稅務部門特別重視企業研發費用加計扣除優惠政策的享受力度，加計扣除優惠政策可以明顯降低企業稅負，但稅務部門同時也加強了研發費加計扣除的管理，而企業在這一基礎上也要能夠關注和重視增強項目研發費用加計扣除事后管理制度，對這些制度也要嚴格實施。中小企業在研發費用加計扣除材料留存備查的時候，申報材料和備查材料等資料的準備情況對企業能否享受研發費用加計扣除優惠政策具有重要影響，這就需要企業在繳納計算年度所得稅的時候，將年度申報材料一起留存隨時供稅務機關檢查。同時在企業日常研發管理中根據研發費用加計扣除優惠政策的要求，全面匯總整理各項資料，并將這些資料入檔管理，方便企業日后查閱。

（三）規范研發部門的設置和管理，優化研發項目管理

根據企業研發項目的具體情況設置相關研發部門，對研發部門加強管理，制定更規范的研發流程，完善企業研發部門所具有的管理制度，使得參與項目研發的各部門和工作人員能夠服從和配合執行相關政策。根據流程和制度參與并準確記錄研發工作的時間、進度等情況，從根本上防止出現佐證材料不足導致的涉稅風險，為研發費用加計扣除工作的有效開展提供更顯著的保障和必要支持。同時，各個中小企業也要能夠規范研發項目立項，企業在進行年度研發活動籌備的時候，也需要明確其中包含著的合理化的計劃，注重企業預算合理化，有效保證企業所進行的研發項目不在研發費用加計扣除優惠政策的負面清單中，幫助企業可以享受優惠政策，充分減少企業的稅負壓力。

四、結束語

為確保企業研發相關工作可以有效實施，減少企業出現稅務風險，企業應構建健全的會計核算管理制度，準確歸集研發費用，并提高研發活動管理工作的實施強度，對企業的留存備查資料進行規范化管理，加強研發部門的科學管理，對企業研發項目管理工作也不斷優化，使得中小企業和稅務機關的溝通更加有效，確定兩者之間的良好的稅務關系，推動中小企業可以充分避免稅務風險，幫助中小企業實現健康地發展。

參考文獻：

[1]高逸婧. 加計扣除新政對中小企業研發投入影響的實證研究[D].江西財經大學，2019.

[2]王慧，高志勇.中小企業研發費用加計扣除政策優化研究[J].商業經濟，2019（02）：173-174.

[3]熊思勇，瞿肖怡，楊朦.蘇州市科技型中小企業研發費加計扣除政策的實施現狀及建議[J].甘肅科技，2019，35（01）：96-97.

[4]謝莉莎，廖星煜，許玲，劉青.研發費用稅前加計扣除政策對科技型中小企業R&D激勵效應的實證研究[J].時代金融，2018（36）：374-375+379.

[5]張亞珍.科技型中小企業研發費用的歸集和納稅籌劃探究[J].中外企業家，2018（04）：11-12.