實質重于形式原則在新收入準則中的應用探討

曹曉東

摘 要：伴隨著市場經濟的發展，我國經濟和國際經濟交往日益密切，會計準則國際化成為必然要求。實質重于形式原則是將新收入準則真正變為行動以及靈活有效落實的方法。文章分析了“物重于形式”原則的重要性、收入標準的代表性及上市公司適用情況等相關問題，并對“實質重于形式”原則在收入標準中的運用提出了建議。

關鍵詞：實質重于形式;收入準則;問題;建議

伴隨著市場經濟的發展，收入準則國際化勢在必行。為了提高公司收入信息質量，我國的公司收入制度明確規定，企業必須遵循該收入準則。

一、實質重于形式原則的意義

（一）使收入準則符合國際化趨勢

當今世界是經濟全球化的時代。要想在競爭中獲勝，所有參與國際貿易競爭的國家必須適應經濟全球化的趨勢。跨國企業間的貿易競爭取決于現實的經濟條件。商業合作不再追求形式上的收入預測，而是追求能夠計算收入的真實收入信息。所以，對于中國企業來說，從事國際貿易和根據國際化趨勢制定收入標準，實質原則比正式原則更為重要。

（二）應對市場復雜化因素

雖然我國有一句古老的諺語："不變就是應對經濟活動的變化"，但它并不適用于企業的經營戰略。經貿受若干因素的影響。公司間的商業合作基本上是互惠互利的，市場的角色不受人的控制，為了適應迅速變化的市場，我們必須遵循實質而非形式的原則。

（三）彌補原有準則、制度缺陷

我們國家也很謹慎地制定標準和制度。準則和制度是由整體環境決定的。但是，隨著時間的推移，我們的原始財政和標準收入制度，由于經濟活動的豐富性和復雜性，已經不能適應現實的發展需要，因此，必須堅持實質重于形式的原則。

二、新收入準則的修訂內容

在新的收入標準方面，"新"事物做了很多修改，每一次修改都要與經濟情況相適應。下面列舉一些重大修改：

（一）收入調整模型的增加

修改后的收入標準是取消了施工合同標準，將施工合同與施工合同合并，統一了施工合同和施工合同。然而，以前確定費用使用完成時間表的方法并未明顯改變，而且為了確保公平，在時間點和時間段之間對收入的確認方法進行了區分。

（二）收入確認標準的變化

而新的收入準則中，收入確認準則也有所改變：用風險收益轉移來代替。這一觀念上的轉變改變了過去難以界定的“風險”困境，使得兩家公司之間的交易更安全、更有保障、更經濟。

三、實質重于形式原則在收入準則運用中存在的問題

（一）實質重于形式原則的濫用問題

在運用實質和形式原則時，最明顯的問題是公司極易被濫用。舉例來說， A地產公司將2012年5月開發的辦公樓賣給 B銀行，然后簽訂購房合同。合約總額為3，000萬元，并已存入甲公司儲蓄帳戶。2013年5月，甲公司與乙銀行同意甲公司以三千五百萬元回購了辦公樓。這件事將被依法分析。A這家公司簽訂了購房合同，并收取了作為營業收入的房價。與 A房地產公司簽訂房屋買賣合同后，營業利潤的增加，對財務報表的真實性、準確性有很大影響。

（二）過分強調實質，忽略法律形式問題

當編制財務報表時，四個最重要的質量特征是：理解、相關性、可靠性和可比性。可靠需求反映了經濟活動，企業對面料外觀的夸大。換言之，過分強調公司的主觀而非公司形式，將對收入信息的可驗證性和質量產生不利影響。

（三）實質重于形式原則在收入準則中缺乏監督機制

企業盈利是企業經營業績的重要指標之一。為在股票市場上籌集更多資金或使利潤最大化，管理當局可對公司負責，并利用真實的主觀性，協助收入機構和會計，通過生成錯誤信息、維持帳目和偽造收入證明文件等手段，為其提供幫助。這樣，簿記工作就由管理人員來控制，管理人員的監督就不能獨立執行破壞正常簿記的功能。

四、實質重于形式原則合理運用的建議

（一）進一步規范售后回購要件

為評價公司是否進行了售后付款，其默認的設置是：出售產品時是否簽訂了“回購協議”，因為“合同”具有法律約束力。買方和賣方同時簽訂買賣合同和退休金合同時，為經濟交易提供資金的行為不只是一種正常的報酬合同。

（二）綜合運用所有的收入核算原則

在實質重于形式的原則與其他原則相沖突時，應根據哪種原則能夠更好地反映業務，提高收入信息質量，為報告人提供更相關、更可靠的信息，從而使各種收入信息原則相互協調。

（三）適度運用實質重于形式原則

這同樣適用于實質重于形式的原則。當采用實質重于形式的原則時，收入員應進行精確的專業評估，建立咨詢和要求系統，以預先控制和過程控制以及"實質"標準相結合，并了解其實質與"表"之間的關系。

（四）加強收入人員的職業判斷能力和道德素質

實質改革原則使收入有更大的自主權。當前復雜的經濟環境下，收入面臨著多種多樣的經濟結構。若收益部分不能合法地反映交易的真實性，財務報告就可能不能反映公司的經濟狀況。所以，財政官員應該增加他們的財政理論研究，以減少使用財政收入的風險。

（五）進一步完善監管機制

目前我國公共企業審計的主要目標是對公共企業的收入范圍進行風險基礎審計。因為說你的收入有相當高的風險，所以你需要核對一下你的收入。要考察收入這一含糊不清的項目，你需要理解經濟實質，考慮法律形式，并有效地調整它們，并為報告使用者提供準確的財務資料。

（六）認真識別與客戶訂立的合同

在與顧客確認合同時，要考慮到合并和修改合同。更改合同有兩種情況。首先，修改合同價格，而且合同價格還反映出新增加的商品零售價，因此，修改合同的一部分應作為單獨的合同核算。例如， M公司與 N公司簽訂了一份合同， M公司將在5年內每年向 N公司供應40種特定的產品。一次200元。今年年初， N公司因產品使用良好，決定延長采購期，將采購期延長2年。每個產品的市場價是每件230元人民幣。本例中，可以使用合同變更的第一種情形。可對添加的產品和合同價格進行清晰劃分其中。新增加合同貨物的市場價格按合同價格計算為230元。如能明確區分，則將原始合同視為已終止，并將其作為"服務"部分與合同修改部分合并為一種新的收入處理。這些條約的修正都遵循實質重于形式的原則。

（七）綜合考慮因素確定交易價格

當你決定交易價格時，你需要保持靈活性，并充分考慮各種因素。這種考慮多個因素并決定交易價格的行為符合物質比值形式的基本原理。你需要估計預期值或者在考慮變量時最可能的金額。要得到最高的分數，你需要考慮某個分數是多個等級還是單一等級。環境評價旨在更好地保護企業利益。支付給客戶的非現金對價取決于公允價值的存在。如果不存在公允價值，則交易價格是基于公司所轉讓商品的零售價減去交易對手方支付或公司支付的差額。

（八）確認履行每一單項履約義務時的收入

收入在顧客取得相關產品的控制權后確認。要注意的是，要明確是否應該區分時間段確認和時間確認。在一段時間內，確認強調顧客對商品的控制，或顧客與簽訂合同的公司之間權利義務的交換，確認進度表是以轉讓控制權為標準的。在新的收入標準修訂內容中，"五步法"是一個比較創新的方法，它與企業的經濟活動非常接近。最終，經濟活動應該帶來利益，因此必須考慮其內容，而這些內容原則上可以為公司帶來大量收入。法律肯定會有限制，但重點應該是靈活且有利可圖。

五、總結

簡單地說，在日常收入核算中，我們需要以收入標準的形式正確理解真實原則的運用。收益管理人員應致力于提高專業判斷能力，考慮內容和格式，提供更多有用的信息以幫助做出決定。

參考文獻：

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