預算管理一體化平臺下高校工資會計核算實務探討

宋東紅 遼寧工業大學

引言

財政部制定發布了《預算管理一體化規范》和《預算管理一體化技術標準》，初步建立了各級預算管理統一的業務規范和系統建設標準。地方預算管理一體化系統建設取得突破性進展，2020年部分試點省份率先進行了預算管理一體化平臺建設工作。

遼寧省省直部門自2020年8月份實行預算管理一體化，并上線運行一體化平臺。按一體化規范要求，用款計劃批復后，代理銀行不再向預算單位發送授權額度到賬通知單，預算單位將不再使用“零余額賬戶用款額度”會計科目。預算單位根據實際支出同時登記收入和支出賬，預算年度終了后，根據指標文件和實際支出差額，統計核算結轉結余資金，具體可參照會計制度中直接支付會計核算方法（見表1）。

表1 ××大學×月在編人員工資表 單位：元

一、確定預算指標

根據表1中的工資數據，首先需要在預算管理一體化平臺下確定相應預算指標支付。基本工資=崗位工資+薪級工資，對應預算指標：指標文號遼財指預〔2021〕1號，支出功能分類2050205高等教育，政府經濟分類50501工資福利支出，部門經濟分類30101基本工資。績效工資對應預算指標：指標文號遼財指預〔2021〕1號，支出功能分類2050205高等教育，政府經濟分類50501工資福利支出，部門經濟分類30107績效工資。工資其余項津貼等需從財政專戶資金中支付，對應預算指標：指標文號遼財指預〔2020〕1號，支出功能分類2050205高等教育，政府經濟分類50501工資福利支出，部門經濟分類30107績效工資。

從預算管理一體化平臺上按應發工資數支付，由于工資存在扣款項，故將扣款數轉入基本戶，實發工資數轉入代理業務過渡戶。實例中有4筆國庫集中支付憑證，轉入代理業務過渡戶的有3筆：基本工資4716982.1元，績效工資1434124.5元，津貼等1193497.21元，應發工資與實發工資的差額，即扣款額2603000.49元轉入基本戶。

二、工資會計核算

（一）計提工資

由于高校當月發放當月的工資，故在實際工作中工資計提按當月工資表應發工資數來計提。按照政府會計制度要求，計提工資通過“應付職工薪酬”科目核算，只做財務會計。具體賬務處理如下：

借：業務活動費用/基本工資/崗位工資 2198539.00

單位管理費用/行政管理費用/基本工資/崗位工資40761.00

單位管理費用/后勤保障費用/基本工資/崗位工資124970.00

業務活動費用/基本工資/薪級工資 1593875.10

單位管理費用/行政管理費用/基本工資/薪級工資288317.00

單位管理費用/后勤保障費用/基本工資/薪級工資103671.00

業務活動費用/基本工資/績效工資 1151624.50

單位管理費用/行政管理費用/基本工資/績效工資215060.00

單位管理費用/后勤保障費用/基本工資/績效工資67440.00

業務活動費用/工資福利費用/其他工資福利費用3019336.00

單位管理費用/行政管理費用/工資福利費用/其他工資福利費用 608385.00

單位管理費用/后勤保障費用/工資福利費用/其他工資福利費用 166690.00

業務活動費用/對個人和家庭補助費用/獨生子女獎勵費1065.00

單位管理費用/行政管理費用/對個人和家庭補助費用/獨生子女獎勵費 185.00

單位管理費用/后勤保障費用/對個人和家庭補助費用/獨生子女獎勵費 25.00

單位管理費用/后勤保障費用/其他工資福利費用/教護齡津貼 811.70

貸：應付職工薪酬/基本工資 4716982.10

應付職工薪酬/國家統一規定津貼補貼 2086.70

應付職工薪酬/規范津補貼（績效工資） 1434124.50

應付職工薪酬/其他個人收入 3794411.00

注意事項：應付職工薪酬/國家統一規定津貼補貼，此處指的是工資項目獨生子女費和教護增兩項。

（二）發放工資

結合我校實際情況，先做預算會計，再自動生成財務會計。實際工資記賬時，先做工資各項的預算會計分錄，然后存為模板。計提工資記賬時調入模板，由預算會計分錄自動生成財務會計分錄，再刪除預算會計分錄保留借方財務會計分錄。發放工資需要工資各項的預算會計分錄，具體賬務處理借方即為計提工資借方相對應的預算會計分錄，此處不再詳寫。

（三）工資扣款

只做財務會計，借記銀行存款，貸記其他應付款/應付職工薪酬/應交個人所得稅。

（四）計提單位承擔各項保險、公積金

實際操作中按繳費通知單（申報表）中的單位繳費數計提，只做財務會計。但記賬時需把單位繳費細分為教學、行政和后勤部門三大類。此處可以通過工資表中不同部門個人繳費，反推出單位繳費，如單位繳費養老保險是個人繳費的2倍，單位繳費醫療保險是個人繳費的3.5倍，單位繳費公積金等于個人繳費公積金，工傷保險無個人繳費，可按單位繳費醫療保險三大部門比例來分配計提，實例中失業保險和職業年金單位未繳費，計提過程略，具體賬務如下：

借：業務活動費用/工資福利費用/基本養老保險繳費1123340.16

單位管理費用/行政管理費用/工資福利費用/基本養老保險繳費 219469.92

單位管理費用/后勤保障費用/工資福利費用/基本養老保險繳費 66815.20

業務活動費用/工資福利費用/基本醫療保險繳費505362.55

單位管理費用/行政管理費用/工資福利費用/基本醫療保險繳費 92843.17

單位管理費用/后勤保障費用/工資福利費用/基本醫療保險繳費 28429.66

業務活動費用/工資福利費用/其他社會保障繳費/工傷保險 65439.02

單位管理費用/行政管理費用/工資福利費用/其他社會保障繳費/工傷保險 12022.19

單位管理費用/后勤保障費用/工資福利費用/其他社會保障繳費/工傷保險 3681.34

業務活動費用/工資福利費用/住房公積金 983214.00

單位管理費用/行政管理費用/工資福利費用/住房公積金 200585.00

單位管理費用/后勤保障費用/工資福利費用/住房公積金 57174.00

貸：應付職工薪酬/養老保險/單位 1409625.28

應付職工薪酬/醫療保險/單位 626635.38

應付職工薪酬/工傷保險 81142.55

應付職工薪酬/住房公積金/單位 1240973.00

（五）單位承擔保險、公積金從一體化平臺轉入基本戶

從預算管理一體化平臺確定預算指標，單位養老保險對應預算指標：指標文號遼財指預〔2021〕1號，支出功能分類：2080505機關事業單位基本養老保險繳費支出，政府經濟分類：50501工資福利支出，部門經濟分類：30108機關事業單位基本養老保險繳費。單位醫療保險對應預算指標：指標文號遼財指預〔2021〕1號，支出功能分類：2101102事業單位醫療，政府經濟分類：50501工資福利支出，部門經濟分類：30110職工基本醫療保險繳費。工傷保險對應預算指標：指標文號遼財指預〔2021〕1號，支出功能分類：2050205高等教育，政府經濟分類：50501工資福利支出，部門經濟分類：30112其他社會保障繳費。單位住房公積金對應預算指標：指標文號遼財指預〔2021〕1號，支出功能分類：2210201住房公積金，政府經濟分類：50501工資福利支出，部門經濟分類：30113住房公積金。

預算會計分錄如下：

借：資金結存/銀行存款/預算執行 3358376.21貸：財政撥款預算收入/基本支出/養老保險繳費支出1409625.28財政撥款預算收入/基本支出/事業單位醫療 626635.38財政撥款預算收入/基本支出/高等教育 81142.55財政撥款預算收入/基本支出/住房公積金 1240973.00財務會計分錄根據預算會計分錄，可自動生成，略。

（六）上繳各項保險、公積金

單位和個人承擔的各項保險、公積金通過基本戶完成上繳。實際記賬時，先做單位承擔各項保險、公積金的預算會計分錄，然后存為模板。計提記賬時調入模板，由預算會計分錄自動生成財務會計分錄，再刪除預算會計分錄保留借方財務會計分錄。上繳各項保險、公積金需要計提各項的預算會計分錄，具體賬務處理借方即為計提保險公積金借方相對應的預算會計分錄，此處不再詳寫。預算會計貸方分錄則按不同保險公積金來記賬。

結語

工資因其本身項目繁多，在進行會計核算時較為復雜。2019年政府會計制度實施，2020年8月預算管理一體化平臺上線運行，這都對工資的會計核算提出更高的要求。結合我校的實際情況，采取分布式記賬，如把工資分“計提、發放、扣款”，這樣以便全面客觀地反映職工工資經濟業務或事項的來龍去脈。其次，在記賬過程中建立模板，使用模板，這樣可提高工作效率。如計提工資和發放工資，前者用財務會計借方分錄，后者用預算會計借方分錄，它們的數額是一樣的。最后，這種工資記賬模式也是在不斷探索中形成的，今后還要不斷完善改進，以期適應新形勢的要求。