基于區塊鏈審計的智能審計研究

劉光強（副教授/博士）

（三亞學院 海南 三亞 572022）

一、引言

在數字科技時代，區塊鏈作為新興技術正深刻地影響著社會和經濟的各個方面。2019年10月，在中央政治局集體學習時，習近平總書記強調區塊鏈技術在科技革新中要發揮重要作用，大力提高區塊鏈自主創新能力和產業創新發展能力，助力經濟和社會發展。目前，區塊鏈在很多行業開始應用，審計行業也有許多理論和實踐。區塊鏈技術是核心創新技術的突破口，推動了區塊鏈技術在審計方面的創新應用，逐步形成了區塊鏈審計。區塊鏈技術作為提高審計效率、質量和可信度的核心科技，與人工智能、物聯網、云計算等數字科技深度融合，必將開創全新的智能審計模式。由于傳統審計技術方法和應用模式的限制，導致在許多方面存在一些問題，比如數據采集、傳輸、分析和儲存等方面存在缺陷；審計基礎工作繁雜，審計成本較高；審計人員獨立性較缺乏，面臨道德風險；高度依賴會計數據的真實性；審計工作效率低下；事后審計和抽樣審計的結論具有不確定性等。審計人員要面臨更加多樣復雜的海量數據和信息，傳統審計的弊端日趨明顯，已無法滿足現代審計的要求，需要不斷升級，以適應數字時代的發展。以區塊鏈為核心技術的智能審計成為發展趨勢，加快建設區塊鏈智能審計平臺成為現階段審計工作的重點。智能審計不僅僅能實現全面審計和實時審計，同時也解放了審計人員，提高了審計效率和質量，降低了審計風險。可見，為了實現審計全覆蓋，應對大數據挑戰，解決現存審計的問題，推動審計事業的進一步發展，迫切需要開展基于區塊鏈審計的智能審計的研究和實踐。

二、基于區塊鏈審計和智能審計的實踐與理論成果

（一）基于區塊鏈審計和智能審計的實踐

區塊鏈技術作為一種底層應用技術和信息創新技術，在許多領域得以運用，同樣區塊鏈技術已逐漸應用于審計領域，給審計帶來了重大影響。“區塊鏈+審計”稱之為區塊鏈審計，其應用和發展有助于根本性改善和解決傳統審計無法解決的問題。區塊鏈審計首先在國外得到了快速發展。日本制定了區塊鏈審計準則，包括第38號、第55號和第61號實用審計準則。國際“四大”會計師事務所大力推進區塊鏈審計戰略部署。德勤的區塊鏈平臺Rubix與BlockCypher、Bloq等展開合作實驗，并于2017年加入全球知名區塊鏈組織——以太坊。安永與其他區塊鏈公司合作，于2018年開始對外提供區塊鏈審計服務。畢馬威與微軟合作建立區塊鏈實驗室并加入了區塊鏈華爾街聯盟。普華永道與Blockstream聯合開發了區塊鏈審計技術，用于數字審計服務。我國也高度重視區塊鏈的應用。國家審計署也已開始研究和運行區塊鏈審計，用區塊鏈鏈式結構儲存和驗證數據，各級審計機構區塊匹配了時間戳，其公鏈就是審計的數據源。我國首個區塊鏈試驗區于2018年10月在海南成立，“鏈上海南”助力海南數字治理和審計監督體系。

由于區塊鏈審計是最近幾年興起的審計模式，其理論和實踐仍在不斷完善中；基于區塊鏈審計的智能審計模式尚在探索中，極少有成熟的案例。目前，全球四大會計師事務所已經部署了智能審計科研項目，依托其人才、信息、全球化市場地位和資金實力，在區塊鏈審計的基礎上，積極探索智能審計模式。

（二）基于區塊鏈審計和智能審計的理論成果

隨著互聯網技術的創新及區塊鏈技術在審計中的應用，構建的區塊鏈審計系統逐漸向智能化方向發展，智能審計的重點和基礎是審計數據的智能化提取與處理。學術界針對區塊鏈審計和智能審計的技術進行了持續研究，提出了很多相關建議和技術方法。

1.基于區塊鏈審計的理論研究。區塊鏈不僅是一種新興科技，更是一種分布式、去中心、去信任的管理思想。系統全部節點共同維護和共享分布式賬本，解決了各自維護的信任問題，提高了審計工作的效率、合規性和可靠性。近年來，不同學者從不同角度對區塊鏈技術應用于審計業務進行了探討。

高廷帆和陳甬軍（2019）認為，區塊鏈技術正推動審計向自動化方向演進，審計的重點是技術規范性、系統和數據的安全性以及系統部署的正確性。劉杰等（2019）提出了大數據時代的審計分析框架和實施路徑，認為人工智能審計和區塊鏈審計將是未來主要的審計模式，審計人才需要培養區塊鏈等數字技能。陳波和鄔培琴（2019）探討了區塊鏈技術對于審計抽樣、取證程序、測試流程和報告失效的影響。趙建輝（2019）研究了區塊鏈技術可以降低審計內在風險、控制風險和檢查風險。房巧玲等（2020）認為區塊鏈技術的技術特性與審計有內在耦合性，其技術特征規范了審計關系，提高了審計效率，并構建了基于區塊鏈審計主體和客體的雙鏈架構的混合審計模式。徐超和陳勇（2020）認為，區塊鏈的技術特征能大幅度提高審計數據的可追溯性和可靠性，提高了審計效率和質量，引領審計技術的變革，提出中國應大力發展區塊鏈審計平臺。顧宏宇（2020）認為區塊鏈技術影響經營活動，影響會計確認和計量，進而影響審計思路和技術。王章禮（2020）研究了區塊鏈技術對注冊會計師執業環境和行業競爭的影響，以及對執業標準和執業水平的挑戰。王琳（2020）構建了基于區塊鏈技術的實時審計框架，并對其功能、組成及機理等提出了政策建議。蔡禮（2020）探討了區塊鏈技術在金融領域的審計應用，并針對存在的問題提出了一些破解之策。唐衍軍（2020）認為區塊鏈有助于解決審計難度大、風險高的難題，探討了區塊鏈審計作業模式和構建區塊鏈信息平臺。鄭石橋（2020）認為電子數據審計是將來審計的主要模式，并研究了審計定位對于審計方法、流程、風險、效果和審計科學的重要影響。

2.基于區塊鏈的智能審計理論研究。一些學者對智能審計進行了闡述。朱淵媛等（2019）探討了基于區塊鏈的審計流程和范式變革，認為區塊鏈審計正向實時審計和智能審計轉變，大幅度地提高了審計效率和質量。李冰琨（2020）闡述了審計理念與區塊鏈技術的融合性，搭建了區塊鏈審計模型，在功能、屬性和對象三個維度分析了區塊鏈在智能審計領域的應用。許漢友和江璐璐（2020）論述了智能審計的概念和優勢，分析和探討了智能審計的本質、邊際、流程、劃分和價值，提出了智能技術對于審計發展的建議。周凌燕和郭曉紅（2020）基于“區塊鏈+XARL”技術構建了智能持續審計模型，提高了審計質量，降低了審計成本。曹婷（2020）分析了智能審計流程，利用人工智能對智能審計平臺進行了優化設計。王穎等（2021）利用區塊鏈技術實現實時審計和全面審計，在分布式云系統上構建了智能審計系統，該系統可以實現審計數據的智能采集、實時共享、智能分析和可視化報告，提高了審計質量和效率。

綜上所述，許多學者從不同視角對區塊鏈應用于審計進行了研究，但較少涉及基于“區塊鏈+”數字技能的智能審計模式，缺乏對區塊鏈用于審計領域的技術邏輯進行全面的闡釋。因此，本文在相關研究的基礎上，從區塊鏈審計的技術基礎、技術功能兩個方面，論述了區塊鏈審計的技術邏輯；進一步分析了區塊鏈審計與大數據、人工智能、深度學習、云計算和物聯網等新興數字科技的融合發展，總結探討了智能審計的優勢：提高了審計的效率和質量，增強了審計數據的安全性和可靠性，優化了審計流程，降低了審計風險，實現了智能報告等。最后展望了區塊鏈智能審計的發展前景與面臨的挑戰。

三、區塊鏈審計的技術邏輯

區塊鏈審計就是區塊鏈技術運用于審計業務的一種審計模式，是一種共享審計與分布式審計的大數據審計模式，是一種顛覆式的審計方式。區塊鏈審計不改變審計的內容和本質，只是創新了審計作業模式。一些學者對區塊鏈技術應用于審計領域的技術邏輯進行了探討。

文勇和李江濤（2020）認為區塊鏈技術特性滿足持續審計的需求，并構建了區塊鏈審計平臺框架，提出了應用風險和應對措施。劉月龍（2020）根據區塊鏈的技術特性對審計行業的影響，提出了區塊鏈審計平臺的構想，并以公司經濟活動為基礎，把審計工作劃分為平臺層、記錄層、分析層以及報告層。王穎等（2020）研究了在精準扶貧審計中區塊鏈技術的應用問題。認為區塊鏈技術能有效改善目前審計中存在的一些問題，改進了審計方法和技術，為揭示問題提供了新思路。張一馳和張瓊之（2020）認為，區塊鏈技術特征能迎合審計人員提升效果和效率的需要，并以銷售和收款循環為例，論證了區塊鏈對審計的影響。區塊鏈技術應用于審計，既是技術創新，也是管理創新。區塊鏈分布式記賬解決賬本真實性和可靠性；時間戳技術解決賬本不可篡改和信息溯源問題；共識機制解決審計數據有效性和交易欺詐問題；去中心化解決繁瑣的流程和中心的代理成本問題；數字簽名解決數據安全和訪問問題；智能報告解決了實時提供個性化財務報告問題。這些技術從根本上減少了審計信息驗證的流程、時間和人員，降低了管理成本和審計風險。區塊鏈審計信息具有可靠性、真實性、安全性和及時性。區塊鏈對交易雙方信息的第三方鑒證，是一種代替了過去中介機構模式的新型模式。智能合約作為底層可編程技術，可以自動監測和執行合約，推動了審計模式的改革。

（一）區塊鏈審計的技術基礎

區塊鏈審計技術包括分布式技術、組網技術、傳輸技術、共識技術、共享技術、時間戳、算法技術、誠信技術和安全技術等。這里主要探討分布式技術、共識技術、時間戳和智能合約技術在審計領域的應用。

1.去中心化的分布式賬本。一個節點發起信息全網驗證，賦予時間戳形成新的區塊，其數據具有唯一性和一致性。各個區塊相互鏈接，對個別區塊的攻擊或篡改，不會影響整個區塊鏈賬本數據的完整性和安全性。這有利于從任意節點都可以獲取完整可靠的數據，降低了過去單一從中心數據庫提取數據的風險。分布式特性提高了審計的透明度，提高了審計數據的可靠性和真實性。

2.不可篡改的網絡共識機制。治理共識和市場共識都有一定的主觀性，是人們在市場活動形成的共同認可的但沒有強制性的價值觀。機器共識則是全網驗證并確認后的客觀信息和數據，具有真實性、可靠性和溯源性。要想篡改信息必須獲得多數據節點的確認方可成行。基于利益沖突和技術特性，多數節點不可能同意對已經確認的信息進行篡改。即使多數人共同舞弊，也會使得篡改的成本大于收益，失去了篡改的動力和意義。因此，區塊鏈審計數據具有共識性，完全值得信任。共識機制確保了審計處理的高效率，也提高了審計的實時性、可靠性和真實性，大幅度提高了審計質量。

3.信息可溯源的時間戳。區塊鏈是一個時間序列的鏈式結構的賬本。區塊包括了區塊頭和記錄。每一個區塊都有其唯一的時間戳。時間戳使得修改區塊記錄隨時間的推移變得越加困難。對一個區塊進行修改需要多數節點同意，修改記錄就得修改區塊頭，還要修改下一區塊頭，因為下一個區塊頭包含了上一個區塊頭的哈希值，修改難度極大。時間戳使得區塊鏈數據可以溯源，其唯一性和可靠性提高了審計證據的可靠性和溯源性。

4.可編程的智能合約。智能合約具有編程功能，可以在系統設置規則和算法，一旦觸發條件，系統將自動執行業務。編程時可根據不同的應用場景設置不同的執行程序，編程技術是業務技術創新的源泉。區塊鏈的智能合約可根據審計原則編程進行審計處理，實現了審計的智能處理。審計的實時自動處理就是區塊鏈的重要應用場景。

總的來說，區塊鏈的分布式記賬、共識機制和時間戳可提高被審計單位數據的完整性、真實性和可靠性，區塊鏈可編程的智能合約提高了審計的智能化程度。區塊鏈技術整體提升了審計效率和質量，降低了審計成本和風險。區塊鏈審計不是審計內容的創新，也沒有改變審計的本質，而是審計模式和技術的創新，這也是審計環境的變化和審計供需矛盾所驅動的創新。區塊鏈審計緩解了審計風險帶來的矛盾，滿足了報告需求者對信息質量的要求，提高了社會信用程度。

（二）區塊鏈審計的技術功能

1.實時審計和全面審計。（1）區塊鏈技術有助于實現實時審計，推動審計向動態化、規范化和智能化發展。智能合約有助于審計與業務同步進行，并且使審計流程程序化和規范化，減少人為判斷失誤，降低了審計風險和監督成本。可編程功能實現了業務的實時跟蹤，做到了事前、事中和事后全方位全過程審計，實時驗證業務的真實性，及時發現風險并預警。隱私保護和共識機制可以靈活地接入被審計單位系統，不影響被審計單位的正常經營，也保護了客戶的數據安全。區塊鏈嵌入審計后，審計人員能及時獲取被審計單位的經營信息，包括財務信息和非財務信息，能夠甄別出有價值的信息，有利于審計證據和線索的發現，克服了過去抽樣調查的審計風險。區塊鏈瀏覽器和區塊鏈日志可實時獲得單位的業財信息和數據，可實時出具個性化的審計報告，顛覆了過去事后審計和事后出報告的模式。（2）區塊鏈技術有助于實現全面審計，極大地節約了審計時間，取得的證據能實現及時和充分。實時審計可以使審計人員實時掌握被審計單位的經營及財務信息，實時評估業務的合法性和真實性，以便發現舞弊和風險預警，明確各單位和部門的責任。因此，構建基于區塊鏈技術的審計框架，推動區塊鏈技術在審計領域的應用，是技術發展和審計業務的客觀需求。

2.跨組織審計。目前審計仍然存在一些缺陷：采集數據過度依賴被審計單位數據庫，傳輸數據環節多容易失真，數據分析需要較高的技術，數據儲存和安全面臨挑戰等。而基于區塊鏈的跨組織審計則修復了這些缺陷。跨組織審計是通過互聯網獲取被審計單位的信息和數據并進行分析和監督的一種審計方式。跨組織審計實現了遠程審計，審計流程主要包括聯網組建、采集和分析數據、實施審計程序以及風險預警。聯網組建包括私有鏈、公有鏈和聯盟鏈三類。私有鏈是指僅僅起數據和信息的存儲作用，沒有驗證審核的作用。公有鏈則是每一個節點都可發出交易信息，全網驗證且有平等權利記賬。區塊鏈下的各個企業通過公有鏈有機地聯結在一起，審計人員可以跨組織實施審計流程。審計數據在不同節點流轉并交換信息，確保了審計數據的完整性。聯盟鏈是指協議內的節點可進行記賬和驗證，協議外的節點只可以訪問，無權記賬和驗證。

針對跨組織審計而言，主要是建立區塊鏈的“聯盟鏈”，構建審計云平臺，融合行業的審計平臺、基礎設施和服務系統，建設統一的風控標準和作業流程，提高審計行業協同性，實現異地聯審和審計機構共享數據，促進行業降低風險和協同發展。不同主體之間的信息流、業務流和資金流，可通過區塊鏈整合成一個有機的鏈式數據庫。主體之間的審計數據可以無縫傳遞，確保了數據審計流程的完整性，而數據本身還可以進行跨組織驗證。

需強調的是，跨組織的采集數據和驗證數據就是信息和數據的價值創造過程。當信息價值產生新的數據之后，就會產生新的價值。這種非線性的數據動態過程，顛覆了傳統的單一對象的審計模式。在數據安全的前提下，各主體之間的數據可流動、可交換，滿足了資產安全、定價公允和充分信任的價值互聯網的要求。這種區塊鏈數據的流通機制打破了跨組織的信息壁壘。針對海量的跨組織信息，可實現多維數據的跨組織審計。在海量數據的采集和分析中，利用數據的關聯性發現價值。

3.自動審計。區塊鏈嵌入審計，使得業務發生時審計就開始了，審計與業財融合流程同時進行，對審計獲取數據和及時發現風險提供了技術支撐。利用區塊鏈智能合約技術，提前設定合約執行規則和審計規則，一旦觸發特定條件，合約在不需要任何干預的情況下，則可以自動預警經營風險，從而實現了實時審計和自動預警。區塊鏈智能合約有助于審計實時挖掘和分析數據、實時風險識別和實時發現審計線索，這就大幅降低了審計風險。ERP系統功能雖然很強大，但ERP存在的集中化管理、篡改風險、勞動過于密集、自我缺乏約束以及會計專用模塊缺陷等問題難以解決，而區塊鏈的分布式記賬、防篡改功能、非勞動密集型、自我約束的智能合約等特點恰好彌補了這些缺陷。區塊鏈嵌入審計，可實時掌控業財活動，無需中心機構審批，實現自動化執行程序。區塊鏈智能合約在無中心授權情況下自動審計全網節點，審計以外人員無法強制停止。智能合約可根據技術規則高度自治，自動采集、分析、儲存、更新和傳輸數據，實現由事后審計向實時審計轉變，而實時審計方式為抽樣審計向全面審計轉變提供了技術路徑。區塊鏈構建人工智能的數據集市模型，自動采集數據、實時實施審計，通過智能分析交易對被審計單位風險實時預警，并可實時出具個性化的審計報告，從而實現了審計智能化。

4.溯源審計。區塊鏈是一個時間序列的鏈式結構賬本，這種鏈式區塊相互鏈接，篡改一個區塊信息則將帶動系列區塊修改，從技術通道和利益機制來看均不可行。每個區塊的時間戳使得區塊鏈數據可以溯源。區塊鏈審計的核心就是基于區塊鏈技術特性，數據的真實性和完整性得到保障，能在海量的數據中發現風險和價值。區塊鏈增強了審計數據采集、傳輸和儲存的可信度。數據采集主要在規范設計、分析模型和信息驗證方面得到加強。根據數據集成和轉換等預處理方法以及數據特征，構建區塊鏈數據采集模式，構建區塊頭和區塊體，確保審計要求。數據儲存具有獨立性，在區塊中只記錄數據哈希值和數據操作行為，其內容展示了數據使用軌跡，對數據可以進行完整跟蹤。區塊鏈的共識機制防止了數據篡改，利用共識算法對每筆交易進行全網多數節點確認，保障了數據的真實性。區塊鏈記錄的數據操作信息與儲存的實際操作對應，一個記錄操作對應一個操作請求信息和一個操作執行信息。這就保證了數據傳輸的一致性。區塊鏈的時間戳則確保了審計信息的溯源性，為驗證信息提供了技術路徑。擁有相關秘鑰和權限的審計人員可以實時查驗交易信息，根據數據的可追溯性，審計人員可獲得最原始的審計證據，精準識別交易的潛在風險和違規違法行為，為企業經營管理保駕護航。

區塊鏈審計技術邏輯見上頁圖1。

圖1 區塊鏈審計的技術邏輯

四、基于區塊鏈審計的智能審計

（一）區塊鏈審計與智能審計的關系

區塊鏈審計是基于區塊鏈技術的審計模式。對審計人員而言，在區塊鏈審計下，執業環境發生了根本性改變，職業風險也發生了改變。區塊鏈技術使得審計數據公開透明、不可篡改且可溯源，確保數據真實可靠。審計的重點不再是各種符合性和驗證性審計，而是轉移至信息系統安全性和有效性審計。審計技術不再是合規性分析、相關性分析和發展趨勢分析，而是非常規事項的職業判斷。另外，區塊鏈審計可以集成不同生態系統的孤立數據，經清洗和分析后形成新的價值數據，為企業創造價值提供了科學依據。區塊鏈審計直接嵌入業務前端，形成了實時進行的業務融合審計模式，顛覆了過去事后審計的模式。傳統審計主要執行的是抽樣審計，而區塊鏈的實時業財融合審計則是全面審計，極大地提高了審計時效和質量，降低了審計風險。

智能審計是基于區塊鏈審計的智能化審計，是基于先進的審計方法和理論，借助智能化系統的數字科技，通過機器自動審計，處理審計關系，為審計決策提供前瞻性依據，實現智能型管理和自主運行的審計方式。智能審計以機器、程序自動審計為主，審計人員主要負責例外事項和異常事項審計，與傳統審計相比，在智能審計共享平臺體系下，審計流程都經由系統實時自動完成，審計人員可以從繁瑣的事務中解脫出來，使審計人員騰出更多的時間用于預算、內部控制和風險管理等方面。可見，智能審計是智能技術與區塊鏈審計有機結合的新型審計模式，它是將“區塊鏈+大智移云物”等數字科技運用于審計領域從而實現了升級，是以降低審計成本和風險、提高審計效率為目標的智能化審計系統。其內涵和外延隨時代的發展和科技進步而改變。

從以上分析來說，區塊鏈審計為智能審計發展奠定了基礎，而智能審計則是區塊鏈審計發展的高級階段，是在集合安全性、可靠性的基礎上，更為突出智能化。智能審計實現了審計管理組織的扁平化、審計流程的優化和信息數據的一體化；構建了內部審計與外部審計融合的監督平臺，實現了自動審計的流程；智能整合了交易信息，實現了業財審三者的深度融合。業財審融合是對傳統財務流程的再造，構建業務驅動的財務信息化處理流程，實現財務數據與業務數據共享并高度融合，以便管理層智能控制各項業務，達到交易透明化、數據真實化和流程自動化。而業財審三者的深度融合需要建立智能審計共享平臺。該平臺是財務體系擁抱區塊鏈、互聯網、云計算等數字技術的全新理念和技術平臺，通過數字化改造和鏈接，實現了業務、財務與審計的實時整合，顛覆了過去的作業模式，真正實現了業財審深度一體化。智能審計基于業財審融合戰略，以區塊鏈、商業智能、人工智能等數字科技為支撐，整合業務和財務信息，實現業務流、資金流和信息流三流合一，為審計管理提供信息和數據支持。智能審計需估算整個數據庫信息，檢查資產采用電子標簽，使用挖掘流程代替觀察，分析數據交易流程和異常情況來代替詢問，分析和溯源交易流程和數據來代替函證和重新計算。區塊鏈促使審計形態由事后審計向實時審計轉變，促使抽樣審計方法向全面審計轉變，促使審計以數據為重心向算法為重心轉變，促使人工審計向智能審計轉變。

（二）智能審計的技術基礎

區塊鏈智能審計模式中，區塊鏈是軀干和免疫系統，5G技術是智能審計的血液循環系統，物聯網是智能審計的各類器官，人工智能則是智能審計的神經中樞。區塊鏈審計是一種包容開放、博采眾長和主動融合的集成技術。區塊鏈審計要進一步發展，必須與大數據、人工智能、深度學習、云計算和物聯網等新興數字科技融合發展。

1.大數據。區塊鏈保障數據的私密性和安全性及相關權益。區塊鏈審計與大數據創新融合：數據資產在區塊鏈中流轉，區塊鏈是基礎設施，即“區塊鏈+大數據”；區塊鏈為大數據采集、分析和共享提供資源，區塊鏈解放了大數據，加速了數據資產確權時代的到來。“區塊鏈+大數據”助力智能審計，區塊鏈的分布式賬本與集中式思想的大數據結合，必然產生較大價值。區塊鏈的溯源和不可篡改特點，可以解決大數據的安全和交易問題。區塊鏈能夠打破大數據“信息孤島”，建立開放的共享數據體系，擴大了數據規模，同時提高了數據價值。大數據的發展基礎是移動互聯網、云計算、物聯網等。云計算是提取大數據的前提，可以過濾和清洗無效數據，可以高效分析數據，可以幫助企業管理虛擬化。大數據的存儲體系、數據處理體系、數據分析三層架構，可以支撐收集和存儲數據，預測并產生價值。智能審計是數據發現、智能提取、智能分析、智能判斷的審計系統。智能審計利用相關性分析技術，可以提供發現價值的線索，可以獲得更加靈活和豐富的分析能力。大數據在審計領域可以驗證資源投入的真實性，可以構建更為復雜的預測模型，能夠開展敏感性分析，可以展開業績達成和資源投向的相關性分析，從而準確評價財務狀況。

2.人工智能。“區塊鏈+人工智能”則構建了智能審計的安全系統和智能系統，這是智能審計的核心系統。人工智能的神經網絡技術和語言處理技術可以自動提取審計數據，可以構建較高準確率的審計預測模型。人工智能審計平臺包括：感知層應用，獲取需要處理的數據；機器學習層的應用，解讀多變量，采集大量的預測參數；自然語言處理的應用。人工智能改進機器人自動化的應用：確定關鍵業務點并調整對RPA的改進、決策支持系統改進、關注調整效果、優化人力資源、業務外包和優選供應商。智能化審計應用技術——無線射頻技術通過無線電信號識別并讀寫目標數據，實現了供應鏈、生產和銷售環節物品實時監控和動態跟蹤，以及對員工的工作狀態進行管控。物聯網技術自動識別物料工位，自動識別并傳輸信息到生產系統，每個環節實時信息并入智能化可視系統，構建了精益生產系統。供應鏈與ERP鏈接，實現數據交換和可視化。人工智能核心技術包括智能感知、傳輸、處理和引擎。應用于信息交互化和可視化以及系統反饋，支持管理決策，影響審計內容和流程，以及數據的維度。

人工智能和區塊鏈審計融合，優化了審計流程。前端實現核算智能化，中端支持數據共享、智能分析和審計場景化，后端用于風險管控。人工智能與區塊鏈審計融合使審計目標設定智能化、分析智能化、審計報告智能化，這將顛覆傳統的審計模式，從而提高審計技能，發展審計理論。

3.深度學習。深度學習是機器學習發展的核心領域，主要解決三個方面的問題：大量訓練不同領域的數據，在不同審計場景中建模解決問題，審計技能融入機器學習。深度學習是“大智移云區物”數字技能科技進一步融合發展的引擎。區塊鏈智能審計引擎在經過標準化訓練后，能夠將識別的業務信息轉換為審計證據。審計引擎是業財審融合的有效工具，是連接業務數據與審計系統的處理器，能將業務信息按照審計規則自動化無差錯地轉換為審計證據，實現業財審的有機融合。深度學習在數據挖掘、機器學習、網絡搜索、生物特征識別、醫學診斷、證券市場分析等方面取得了很大成就，使人工智能技術得到了很大發展。深度學習是一種多層神經網絡結構的學習框架，通過組合底層特征構建高層抽象的類別屬性，并提取數據的分布式特征來模仿人腦解釋數據。審計業務的深度學習任務可分解為獨立的子任務代替區塊鏈中的哈希算法，利用各節點的計算力進行分布式學習和訓練，對做出貢獻的節點可以獎勵數字貨幣，鼓勵閑置的計算機資源參與計算深度學習任務。深度學習比機器學習的模型更加復雜，它以神經網絡或其他模型為基礎，通過學習網絡參數和設計模型結果，對不同任務進行應用。利用深度學習改進區塊鏈審計。深度學習以其計算能力使區塊鏈審計更加智慧，有效地解決了一些任務。深度學習與預測性、圖形和描述性以及規范性分析等方法結合，可以學習經驗教訓，也可以預測異常情況和欺詐行為，使區塊鏈審計數據更有價值。利用區塊鏈可以改進深度學習。三大驅動深度學習的動力是：數據、算法和算力。區塊鏈審計去中心化使得每個節點共享數據。數據共享可以構建更好的模型，每個節點可以共享控制深度學習的模型和數據。區塊鏈審計可以將深度學習的模型和數據生成資產并形成無中心的交換平臺。基于區塊鏈審計的深度學習，使其成為自主保護數據和隱私的學習技術。

4.云計算。云計算是一種分布式計算，通過“云”網絡把龐大的數據計算處理分解成若干個小程序，經過多部服務器組成的系統進行處理和分析得到結果并返回給用戶。云計算能解決任務分發的難題，并進行計算、合并結果。云服務不僅僅是一種分布式計算，而是分布式計算、效用計算、負載均衡、并行計算、網絡存儲等計算機技術混合演進的結果。云計算是與信息技術、軟件、互聯網相關的一種服務，這種計算資源共享池叫做“云”，云計算把許多計算資源集合起來，通過軟件實現自動化管理，只需要很少的人參與，就能快速提供資源。云計算是一種全新的網絡應用概念，在網絡空間提供安全快速的計算與數據存儲服務，具有很強的擴展性和需要性，為用戶提供一種全新的體驗，使用戶通過網絡就可以獲取到無限的資源，獲取的資源不受時間和空間的限制。云計算在審計線索、審計內容、審計技術、作業流程、審計準則等幾方面助力區塊鏈審計，而區塊鏈審計對于云計算在加強內部控制和保障數據安全方面起到了積極作用。

5.物聯網。物聯網是通過傳感器將物品鏈接成網。在智能審計中，物聯網運用網絡中的設備，模擬審計人員技能，形成自動化的審計流程。物聯網是通過各種射頻識別技術、信息傳感器、紅外感應器、全球定位系統、激光掃描器等裝置與技術，實時采集任何需要監控、連接、互動的信息，通過網絡接入，實現物與物、物與人的廣泛連接，實現對物品和過程的智能化管理。物聯網就是萬物相連的互聯網，是互聯網的延伸和擴展，是各種信息傳感設備與網絡相結合的一個巨大網絡，實現在任何時間和地點的互聯互通。物聯網關鍵技術包括：（1）射頻識別技術。射頻識別技術是一種無線系統，由一個詢問器和N個應答器組成，標簽由耦合元件及芯片組成，具有擴展詞條唯一的電子編碼，附著在物體上標識目標對象，它通過天線將射頻信息傳遞給閱讀器，閱讀器就是讀取信息的設備。射頻識別技術讓物品能夠“開口說話”。（2）微機電系統。它由微傳感器、微執行器、信號處理等部件組成的一體化系統。其目標是把信息的獲取、處理和執行集成在一起，組成具有多功能的微型系統，集成于大尺寸系統中，從而大幅度地提高系統的自動化、智能化和可靠性水平。（3）框架系統，是一種以機器終端智能交互為核心的網絡化應用與服務。它將使對象實現智能化的控制。基于云計算平臺和智能網絡，可以依據傳感器網絡獲取的數據進行決策，改變對象的行為進行控制和反饋。（4）云計算。云計算是通過網絡把多個成本相對較低的計算實體整合成一個具有強大計算能力的網絡系統，并借助先進的商業模式讓終端用戶可以得到這些強大計算能力的服務。物聯網感知層獲取大量數據信息，經過網絡層傳輸到審計平臺上，利用云計算處理，最終轉換成審計信息。物聯網對區塊鏈審計核實審計證據和跟蹤審計線索增強了鑒證功能，主要體現在核實實物的存在性、完整性和所有權等方面。

基于區塊鏈的智能審計技術邏輯見圖2。

圖2 智能審計的技術邏輯

（三）智能審計平臺的構建

智能審計的目標是對區塊鏈會計的合規和可靠性進行評估，取得充分適當的審計證據，驗證區塊鏈信息的真實性、準確性和完整性。其審計策略是關注區塊鏈的設計與運行，去中心的單點風險和應用場景，分析區塊鏈在審計方面的應用場景，審計區塊鏈系統的基礎構架、可靠性和安全性，測試區塊鏈下的內部控制的有效性，實質性測試應用場景的數據資產。

智能審計的核心是智能審計平臺的構建，而智能審計平臺的構建需要技術資源。智能技術資源由硬件和軟件組成，包括網絡設備、數據庫和共識機制等，這些是應用平臺的基礎。資源層匯集了被審計單位的業財信息和數據，審計人員可以提取、驗證和上鏈數據。基于此，智能審計平臺包括五個模塊：（1）智能分析模塊。根據智能合約，系統可以自動對抓取的數據進行處理，運用智能技術與業財活動充分融合，模塊實時可視化分析業財融合數據，以支持財務及業務決策。（2）風險管控模塊。運用智能技術識別和評估企業總體風險、業務風險及專項風險，制定風險應對措施，構建企業風險管控機制，實時動態監控企業的風險。（3）業務管控模塊。全面融合ERP系統與內控體系，全面植入行業管控智庫的咨詢成果及行業經驗，構建業務管控體系，形成完整的內控閉環管理。（4）智能作業模塊。運用智能技術和審計業務充分融合形成大數據審計，達到自動審計、實時審計、全面審計、跨組織遠程審計。（5）智能監控模塊，運用數字技術形成超級搜索引擎，實現業務事前管控、事中管控和事后管控，有效地解決了全面業務預警化難題。

智能審計平臺包括四個應用層面：技術層、記錄層、分析層和報告層。（1）技術層。主要包括軟件和設備資源。在平臺中授權給與審計責任相關的節點，同時廣播并儲存業務交易信息，利用軟件和設備資源對采集的數據進行處理，實現前端業務透明公開，為審計提供了可驗證和可追溯的證據。（2）記錄層。交易信息進入記錄層以后打包上鏈，其他節點驗證信息的正確性和真實性，系統賦予時間戳形成新的區塊鏈。這種相互驗證本身就是一種自我審計方式。（3）分析層。在分析層中，根據前期階段性的審計結果，需要分析與職業判斷不一致的地方以及異常情況，需要實地盤點賬面實物與資產確保賬實相符。（4）報告層。區塊鏈審計報告的出具比傳統審計更加靈活和高效。區塊鏈審計可以根據客戶需求出具個性化的審計報告，無需等到資產負債表日。這種實時個性化的審計報告充分滿足了利益相關者的審計需求。

（四）智能審計的業務流程

智能審計的智能化主要是審計流程智能化和數據處理智能化。審計流程是智能化審計實現的基礎，根據審計的目的和內容，制定相應的審計方法和流程，實施相應的審計路徑。數據智能化的前提是數據收集智能化。區塊鏈審計是實時自動審計、實時收集被審計單位的業財融合數據和信息，從而為數據處理智能化奠定了基礎。智能審計流程包括五個方面：

1.智能采集數據。數據采集按照一定規范性、關聯性和目的性的邏輯提取，其渠道包括互聯網網站及各種媒體、財務數據和非財務數據、業財數據及信息以及行業數據和政府數據等。確定公有鏈和聯盟鏈的節點，授予相應的權利。經授權可直接實時自動采集區塊鏈會計處理數據，無需進行數據清洗。

2.智能數據處理。處理包括存儲、清洗、轉換等，采用區塊鏈分布式儲存技術：分布式儲存結構化數據、分布式儲存半結構化數據、分布式表格儲存復雜半結構化數據、分布式文件儲存非結構化數據。

3.智能數據分析。包括交易信息分析系統、合同分析系統、風險預警系統、證據采集系統等，通過數據挖掘、分析和評價，及時發現和識別風險。利用Hadoop平臺建模分析數據，包括分布式處理、引擎組件、方法庫、軟件工具、數據擴展應用接口。其核心技術是機器學習算法和數據挖掘技術。機器學習是自動獲得知識和信息的技術的智能學習方法。數據挖掘技術如何利用合適的方式去深度挖掘審計信息中的規律。二者主要任務是構建推理機制、智能審計流程、建立挖掘模型以便科學取證。利用Hadoop技術提高處理數據的能力，利用分布式文件系統（HDFS）提升容錯數據能力，利用Hive工具和數據庫提升數據采集效率，利用分布式SQL技術提高分析數據的能力。區塊鏈審計方式可以構建去中心的公鑰分配方案，可以追蹤和驗證被篡改的審計記錄，同時采用共識算法，可以高效且低能耗的拜占庭容錯。

4.智能數據可視化化。可視化計算機技術將數據轉換為圖像進行交互處理并顯示，包括可視化結果顯示和可視化交互分析。可視化分為四類：非結構化文本轉換為結構文本的可視化，層次結構和關聯關系結構數據轉換為仿真界面網絡可視化，若干維數據轉換為直觀維度的多維數據可視化。可視化平臺在技術、算法、語言和軟件四個方面的支撐下才能實現數據可視化。

智能審計平臺及流程見圖3。

圖3 智能審計平臺及流程圖

（五）智能審計的業務內容

智能審計內容包括：

1.管理框架審計。重點關注應用的合規性、管理機制、治理結構和框架協議。包括智能技術與場景的不匹配、與法規和行業標準不相容、業務的可持續發展；關注智能框架的治理職責、程序、權利等機制；關注智能審計的關聯方的法律風險等。

2.運行環境審計。包括框架系統、網絡安全、共識算法、數據儲存、數據加密和系統安全應急機制等。重點關注系統處理能力、安全能力、算法能力、儲存能力、誠信能力以及應對網絡攻擊的能力等。

3.運用控制審計。包括系統授權、職責分離、數據接口以及智能合約等。重點關注智能合約的執行能力、系統內外信息傳遞與交換能力、數據訪問安全措施等。

4.報表審計。主要對數據的真實性、可靠性和完整性進行驗證。這部分在區塊鏈技術下可以自動實時審計，相比于傳統事后審計，大幅提高審計效率和可靠性。

5.事項審計。比如經濟責任審計、內部控制審計、預算執行審計以及風險管理審計等。主要關注例外事項，這需要審計人員根據系統提出的信息進行綜合分析。

（六）智能審計的優勢

基于區塊鏈審計的智能審計，融合了一系列數字信息技術，相比于傳統審計，具有非常大的功效和優勢，具體歸納為以下六點：提高了審計的效率和質量，增強了審計數據的安全性和可靠性，優化了審計流程，降低審計風險，實現了智能報告。

1.提高了審計的效率和質量。實時審計與智能合約提高了審計效率和審計質量。區塊鏈實時監控降低了審計驗證成本，智能合約使得審計向輕量型模式轉型，促進審計業務向科技化的深層次發展。區塊鏈的分布式賬本改進了審計數據的記錄和儲存方式，時間戳更易于數據的溯源和跟蹤。審計數據的真實、可靠和完整是審計質量的核心，是發表審計意見的基礎。利用區塊鏈技術采集、傳輸、儲存確保了數據的完整性、可追溯性和傳輸的一致性，避免了數據的偽造和篡改。對于審計數據的要求，按類別逐層構建數據采集模式，確保數據滿足審計要求，然后根據對應的區塊鏈定義，發布到鏈上。區塊鏈中記錄了數據使用所有痕跡，并進行了有效歸類。利用區塊鏈的共識機制，有效地防止了篡改，保證了審計數據的真實性。區塊鏈的共識機制就是分布式記賬系統中多個節點對某一交易或數據驗證并取得一致結果的機制。當某一節點發起信息并全網廣播，網絡中節點按照共同遵守的規則均參加計算，最先得出結果向全網廣播，經過多數節點驗證并取得共識，系統記賬賦予時間戳生成新的區塊。要想篡改之前取得共識的數據，必須獲得大多數的同意。在篡改成本大于收益的情況下，區塊鏈信息失去了篡改的可能性。區塊鏈條件下，審計的重點是系統部署的正確性、系統本身的安全性和新技術標準使用的規范性。共識機制的去信任技術提供了可靠的信息，增加了信息的透明度。自治性下無法人為干預，所有節點都能提供信息，保證了獲取審計數據的多方來源。區塊鏈系統開放透明性可使審計人員實時介入被審計單位的業財活動。匿名性保證了審計人員的客觀性和獨立性，出具的審計報告具有可靠性，降低了管理層伙同審計人員舞弊的可能。

2.增強了審計數據的安全性。基于區塊鏈審計的智能審計，能從三個方面增強了審計數據的安全性：（1）保密性。區塊鏈的數據加密為密碼協議建立了可信的分布式第三方激勵機制。數字簽名的身份認證系統解決了認證單一化和透明度的問題，增強了訪問屬性加密，提高了授權機構的可信度，實現了面向應用場景和物聯網場景的動態訪問模式。區塊鏈因此增強了數據的機密性。（2）溯源性。區塊鏈的數據確權和溯源，確保了數據的追溯性，其可信日志審計實現了更加可信的審計技術，為審計運用提供了數據保護機制。在云數據下，區塊鏈的不可篡改功能在云數據審計、云虛擬機可信管理以及云數據可信刪除三方面確保了云數據的可信度。（3）可用性。區塊鏈的分布式功能解決了單點失效的失效問題，共識機制是一種拜占庭的一致性算法。區塊鏈的單信任主體分布式儲存和去中心化，分布式儲存提高了數據的可用性。

3.增強了審計數據的可靠性。審計信息可靠性，是指要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項審計要素及其他相關信息，保證審計信息內容真實可靠，內容完整。國際會計準則中對可靠性的判別標準為：當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據時，信息就具備了可靠性。“重要錯誤”是指技術上的正確性；“沒有偏向”是指立場上的中立性；“如實反映”是指結果上的真實性。智能審計依托區塊鏈技術，從時間戳、共識機制、去中心化和前瞻性四個方面增強了審計信息的可靠性。（1）時間戳切斷舞弊和篡改的邏輯通道。時間戳是區塊的按照時間序列的唯一編號，無法篡改和刪除，并可根據時間戳可以對數據和信息進行溯源，這對審計證據的驗證提供了極大的便利性和可靠性。（2）共識機制提高信任度。區塊鏈上的數據是經過多數節點驗證和同意的，無需中心授權，這是繼中央銀行信用之后的新一代技術信用機制，極大地緩解了信息不對稱帶來的信用危機問題。（3）區塊鏈技術去中心化確保審計數據不再由被審計單位的中心管理機構提供，使審計數據更真實可靠。沒有了中心利益機構就減少了各方出于不信任的利益博弈。審計的核心作用就是為利益相關者提供信任機制，區塊鏈技術進一步加強和提高了這種信任。（4）區塊鏈增強了審計信息的前瞻性。基于業財審融合活動，區塊鏈技術可以實時記賬，實時發現和預警經營風險。區塊鏈記錄的交易信息完整和真實，可以最大限度地利用信息對瞬息變化的市場進行預測。

4.優化了審計的流程。構建區塊鏈審計平臺是智能審計運用的基礎條件。審計平臺主要包括：與財務業務無縫連接的數據層、區塊鏈審計技術層、智能合約層、審計訪問層、分布式儲存層、區塊鏈審計規范層和區塊鏈審計人才隊伍等。以區塊鏈為核心的新興科技嵌入會計，其技術特性保障了業財信息的真實性、可靠性和不可篡改性，審計人員可以實時跟蹤業財信息，可以實時出具個性化的審計報告。智能審計的審計重點、技術規范與流程、審計風險以及審計效率和審計質量，都發生了重大改變。區塊鏈作為智能審計創新的核心技術，推動審計向智能化方向發展。智能審計，是基于區塊鏈系統審計程序和應用項目的合理性、可靠性和安全性的審計業務，基于此，審計重點轉移到內部控制與風險管理的設計合理性和運行有效性審計，針對運營的控制測試和對于區塊鏈運行系統的有效性測試將是審計重心。嵌入業財融合的智能審計，可以自動實時審計。審計數據在區塊鏈上以結構化的方式保存，審計報告可以自動生成。實時審計重塑了審計流程和組織體系，是一種全新的審計流程再造思想。區塊鏈技術對審計流程和規范進行了創新重建。智能審計在準備階段，區塊鏈技術確保了數據的真實性和可靠性，審計可以及時獲取未被污染的數據。在評估階段，區塊鏈共識機制具有天然的驗證功能，不必審計人員過多的主觀判斷，系統可以客觀地分析數據。在實施階段，區塊鏈時間戳技術使數據具有溯源性，全網驗證的功能也省去了大量的函證工作。在報告階段，智能審計可以實時介入業財活動，其全面審計和全周期審計可以實時監控企業運營風險，自動化的風險預警功能有助于企業及時制定風險應對措施，并可出具個性化的審計報告。

5.降低了審計的風險。智能審計應用系統的數據來自于業財融合信息，并以加密方式在系統中共享。審計與業務同步發生，依據智能合約技術編程，進行數據分析，判斷異常情況，在觸發智能合約設定條件后，執行實時預警風險和發現風險，及時發現審計線索，極大地降低了審計風險，這不同于傳統審計事后發現風險和在資產負債表日后才能出具審計報告。利用區塊鏈審計可以控制交易收支的風險，能夠在源頭上把運營風險和審計風險降到最低，可以及時識別風險和應對風險。審計風險的降低包括三方面：一是降低了內在風險。內在風險是會計數據的錯報或漏報引起的審計意見的不恰當性。從數據分布式記賬生成機制來看，交易信息和數據具有真實性、完整性，沒有篡改的可能，審計內在風險大幅降低。二是降低了控制風險。控制風險是由于內部控制和風險管理失效產生的錯報或者舞弊而導致的審計意見的不恰當性。審計信息全網驗證且共享，這就加強了內部控制和風險管理設計及運行的有效性。加密技術和時間戳確保數據安全和可信，篡改信息需要多數節點同意才有可能，并且已經全網驗證的信息如果再篡改，其篡改成本將大于收益。基于區塊鏈的技術信用顛覆了過去依靠制度和人員執行帶來的主觀信用，在很大程度上降低了控制和運營風險。三是降低了檢查風險。所謂檢查風險是指會計數據本身存在錯誤而未被發現的可能性。通過抽樣審計，對一些復雜的業務，審計人員可能無法發現錯誤或者舞弊，這會給審計人員帶來檢查風險。智能審計技術可以讓審計全程跟蹤交易流程和數據，可以覆蓋企業全部業務，能夠做到全面審計，這就大大避免了審計的抽樣檢查風險。

6.實現了智能報告。智能審計可以向企業利益相關者可實時提供個性化的審計報告。智能審計報告使企業信息披露由供給側轉向需求側模式：被動披露轉向主動披露，定期披露轉為實時披露，單向披露轉向交互式披露。這種智能審計報告滿足了利益相關者的需求，提高了審計信息披露的及時性和準確性。審計模式的智能化體現在：由定期的財務報表審計報告轉向個性化的事項審計報告，通用式審計報告轉向交互式按需審計報告，股東角度審計報告轉向利益相關者角度審計報告，事后審計報告轉向實時在線審計報告，被動審計報告轉向智能化的主動審計報告。另外，審計對象由會計賬本變為區塊鏈分布式賬本；取證方式由事后取證變為與業財活動同步取證；取證范圍由過去的內部為主變為區塊鏈上的全部企業；審計運用傳感器、射頻識別、全球定位等技術，加之“大智移云區物”技術的綜合運用，改變過去函證和盤點的審計方法；自動化的智能審計避免了審計舞弊，提高了審計權威和可靠性；審計重點由數據的復核變為對系統的測試。這就對審計人員提出了更高的要求。

五、智能審計的發展前景與挑戰

（一）智能審計的發展前景

1.5G技術推動發展。5G技術和物聯網技術的進一步應用可以實現審計新時代——“數據世界+鏡像世界”。

2.分布式技術與云計算、大數據結合發展到云端分布式審計。

3.算法提高效率。算法是智能審計的核心技術，水平越高，其效率就越高。未來的算法能力提高依靠以下技術：先進的關聯算法、更高級別的計算模型、計算能力的可視化應用、云計算推廣運用、虛擬計算技術的應用以及智能計算技術的出現。

4.誠信技術的進一步發展。時間戳和共識機制的不可篡改功能與審計網絡技術結合，大幅提高了審計可信度。

5.智能合約技術決定了智能審計水平。智能合約在審計的進一步開發運用極大地提高了審計的標準化、智能化。通過審計發現企業價值和創造價值，這是智能審計的最高使命。

6.智能審計系統研究空間大。包括：智能審計機器人研究，智能預算、分析和控制技術，智能風險管理技術，智能報告框架；智能技術引擎層次：規則自動化邏輯處理引擎，區塊鏈引擎，數據的智能識別引擎，云計算引擎，機器流程自動化引擎，深度學習引擎。

（二）智能審計面臨的挑戰

智能審計盡管具有技術優勢和發展前景，由于是基于區塊鏈技術和新興數字技術，仍面臨著一些挑戰和亟待解決的問題：

1.新型審計人才的培養。新技術提高了審計人才門檻。隨著區塊鏈技術的發展，審計場景和數據環境電子化成為未來趨勢，傳統的審計技術和方法已無法適用，從而導致基層審計人員的需求減少，需要更多綜合掌握數字技能高層次審計人才，同時要求審計人員具備較高的道德水平。

2.新技術融合的挑戰。區塊鏈與“大智移云物”怎樣深度融合才能產生更強的審計能力？

3.區塊鏈審計的頂層監管設計還未建立完善。區塊鏈等數字科技迫使審計監管部門重新制定審計技術標準、審計流程和技術規范。

4.區塊鏈基礎設施不完善。如密碼學、密鑰管理、系統節點安全管理、共識協議和智能合約代碼驗證等。

5.區塊鏈應用于審計場景有待于二次開發，系統本身的安全性和技術成熟度有待于進一步檢驗，區塊鏈數據標準化體系還需要進一步完善，新技術的推廣需要進一步努力等。

6.新技術導致審計執業模式的變化。傳統的事后審計將變為實時在線審計，傳統的抽樣審計變為全面審計。為應對挑戰智能審計帶來的挑戰，審計人員應正確認識新技術的影響，熟練掌握區塊鏈等新興科技，加強學習核心審計技能，及時轉變智能審計工作角色，在智能審計背景下，積極主動提升審計職業素養，持續關注智能審計發展，成為一名新型的智能審計人才。

六、結論

區塊鏈是一種生產關系，是數字科技優化業務流程、市場行為和組織機構的革命性創新，有助于政府和企業打造誠信社會，提高市場經濟的有效性，從而提高經濟效益和社會效益。根據區塊鏈的技術特性，本文從實時審計、全面審計、跨組織審計、自動審計和溯源審計等五個方面論述了區塊鏈審計的技術功能。區塊鏈審計是數據導向、數據管理和價值傳遞的聯網審計、分布式共享審計、全面審計、自動審計和溯源審計。區塊鏈對審計具有深刻影響：審計目標從查錯防弊和驗證數據真實性向降低風險和發現價值演進；事后抽樣審計向事前、事中和事后全方位審計轉變；事后現場審計向實時在線審計轉變；被動審計向自主審計轉變。區塊鏈技術增強了信任基礎，提高了審計職業判斷能力。

本文進一步根據“區塊鏈審計+數字技能”融合發展角度，從提高審計效率和質量、審計數據的安全性和可靠性、優化作業流程、降低審計風險、實現智能報告等六個方面闡述了智能審計的技術優勢。智能審計是點面結合的審計，始終關注市場中利益相關者的利益。智能審計是新興科技時代流程再造的創新之舉，促進了企業組織體系和管理體系的變革。互聯網傳遞信息，區塊鏈傳遞價值，“互聯網審計”正向“區塊鏈審計”轉變，而智能審計則是未來審計模式的發展方向。