大數據背景下業財融合的內在機理探討

田高良 高軍武 高曄喬

【關鍵詞】 大數據背景; 業財融合; 雙循環; 內在機理; 終極融合; 價值創造

【中圖分類號】 F234.3? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）13-0016-06

一、大數據的概念及其特征

隨著信息技術的發展，大數據的概念也在不斷地變化，一般來說大數據從技術和管理兩個方面來定義：在技術方面，主要是從大數據獲取、儲存和應用的過程進行分析，比如麥肯錫和維基百科都認為大數據是使用常用軟件和硬件獲取、存儲以及應用的“數據集合”;在管理方面，主要體現在基于大數據潛在的價值，通過數據分析技術，提高數據處理效率，獲取潛在價值。

對于大數據的特征，普遍認為大數據具有“4V”特征，即容量巨大（Volume）、種類復雜（Variety）、處理速度快（Velocity）、價值密度低（Value）。IBM在研究報告中提到大數據的特性還應該包括準確性（Veracity）。弗雷斯特研究公司（Forrester Research）的分析師鮑里斯·埃韋爾松和布賴恩·霍普金又提出了易變性（Variability）。

就大數據的容量來看，全球數據量呈增速快、規模大等特點;就大數據種類看，主要是從數據關系來看，包括結構化數據、半結構化數據和非結構化數據;從大數據處理速度看，自身具有時效性，其所能挖掘的價值可能稍縱即逝，這就要求從技術手段上能夠對數據進行快速、實時的處理和分析;由于數據所具有潛在的應用價值，數據的價值性越來越突出。

二、我國大數據的政策及發展趨勢

隨著大數據的發展，我國相繼出臺了一系列推動大數據技術、產業、標準化發展的政策，從2015年起，前后發布了《關于運用大數據加強對市場主體服務和監管的若干意見》（國辦發〔2015〕51號）、《促進大數據發展行動綱要》（國發〔2015〕50號）等政策文件，從大數據在監管服務中的作用、大數據標準體系建立、加快政務信息系統整合共享等方面提出了明確的指導方向。

2020年3月，國家決策層明確提出加快5G網絡、數據中心等新型基礎設施建設進度的要求，4月印發的《關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》則首次將數據寫入生產要素。在國家發改委對于“新基建”范圍的明確定義中，大數據與5G、特高壓、城際軌道交通、新能源、人工智能、工業互聯網等構成了新基建的核心領域。

黨的十九大報告中重點提到“加快建設制造強國，加快發展先進制造業，推動互聯網、大數據、人工智能和實體經濟深度融合，在中高端消費、創新引領、綠色低碳、共享經濟、現代供應鏈、人力資本服務等領域培育新增長點、形成新動能”，在“十四五規劃”中，大數據中心建設與5G、工業互聯網一同被提及，成為未來國家戰略中的一個重要衡量指標。

三、業財融合的概念及現狀

（一）業財融合的概念

通俗來講，業財融合就是業務和財務融合，在《管理會計基本指引》未發布之前，業財融合在各種期刊多次被提及，財政部2016年發布的《管理會計基本指引》中，明確提到“單位應用管理會計，應遵循融合性原則。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合”，將“財務和業務有機融合”，財務界簡稱為“業財融合”。關于業財融合的研究，主要有以下四種觀點：

1.合作關系觀點

有觀點認為，企業由原來的數量規模型增長向“管理驅動型”增長轉變，財務角色由原來的“管賬”逐步向“業務伙伴”的轉型;也有觀點認為，業財融合就是業務財務一體化，屬于管理會計的一個分支，為企業管理人員提供各方面的參考與分析。

2.合作與制衡觀點

何瑛等（2014）認為，業務和財務的融合是建立在信息化和人才培養的基礎上，包括重塑財務流程、全過程管理、績效考核等相關措施，對組織進行監督和激勵。殷起宏等（2015）認為，業務和財務是一種制衡與合作的關系，合作是指在業務決策中需要財務提供支持，制衡是財務在財務管理過程中需要對業務進行監督和評價。

3.融合價值鏈觀點

張慶龍（2017）認為，價值鏈管理需要通過業財融合實現業務財務的一體化。財務要向業務端延伸，打破職能壁壘，實現信息的集成與實時控制。郭永清[1]認為，業財融合是基于企業價值目標做出的一系列管理活動，認為業務部門與財務部門通過信息化技術和手段實現多維度數據的及時共享，運用管理會計的方式，為企業價值創造提供支持，確保實現企業價值目標。

4.信息系統一體化觀點

程平等[2]認為，業務財務一體化是建立在信息化驅動的基礎上，通過信息化手段，將企業經營中的業務流程、資金運動過程和數據流程有機融合，建立以業務和流程為驅動的業財一體化信息收集、處理、分析的過程，使財務數據和業務信息融為一體。

以上為學界關于業財融合的一些觀點，關于業財融合的學科歸屬問題，各有爭議，湯谷良等[3]認為“業財融合是一個標準的管理會計學科議題”，業財融合“本質上是一項企業的后臺管理業務”，并在Hopwood（1976）研究的基礎上，提出企業業財融合的管理會計理論框架，見圖1。

王斌[4]認為，業財融合是“組織的天然屬性的必然要求”，業財融合就是要“回歸管理本源”“為業務發展而管理”，為價值創造這一終極目標而融合管理。

基于學界的觀點，筆者認為業財融合在宏觀意義上是一個管理問題，是組織價值創造的問題，所有組織存在的價值只有一個，就是價值創造，為股東、為員工等利益相關者創造價值，業財融合站在一個宏觀的維度上，是一個管理理念、管理思維、管理實踐的過程，是一個價值創造過程;在微觀意義上，業財融合是一個打破內部職能壁壘、財務由后臺邁向前臺的融合過程，是管理會計理念、工具融入到業務流程、業務環節的活動。業財融合不僅僅是會計和財務部門的事情，也不單單是業務部門的事情，是組織的事情。基于此，對業財融合給出一個比較綜合的概念：業財融合是一個管理過程，也是一個創造價值的過程，業財融合以戰略為目標，以流程為牽引，將企業業務流、信息流、資金流、物流等數據流充分共享，并運用一定的管理會計工具和手段為業務發展提供有效支撐的管理活動。

（二）業財融合面臨的現狀

業財融合成為近年來的熱門話題，能夠引起廣泛關注，與業財融合現狀有極大的關系，主要體現在以下四個方面：

1.業務財務融而不“和”

業務與財務，本來是一個組織的一枚硬幣（王斌，2018），彼此相依、彼此相隨的。馬科斯·韋伯的科層制理論，在一定程度上滿足了現代社會對效率的追求，職業化和專業化提升了組織的運營效率，但在這種理性科層體制的安排中，同時導致職能壁壘森嚴，本位主義傾向嚴重，每個職能部門建立自己的權力“版圖”，溝通成本高。各個職能部門在各自領域范圍內均以“專業化”自居，體現在業務與財務上，就是業務認為財務不支持業務，財務認為業務在挑戰財務底線，業務部門和財務部門彼此分離，造成融而不“和”的局面。

2.流程切割涇渭分明

在組織中，業務繁多，流程成為業務實現的載體。大多數企業具有各種業務的流程，財務有專門的財務流程，財務流程的起點是業務流程終點，業務流程的輸出會成為財務流程的輸入。從組織角度看，一個業務只有一個流程，只是流程節點涉及的部門、崗位，傳遞的信息、資料不同而已。但現實情況是，業務流程和財務流程切割，業務運營財務難以介入，財務管理業務難以理解，導致業務的即時性和財務的滯后性矛盾無法調和，這也是當下業財融合面臨的一個現狀。

3.組織信息無法共享

流程既是業務實現的載體，也是組織信息流或者數據流的載體。在一個流程中，必然會出現業務流、發票流、資金流、物流等信息流，這些信息流本質上是企業的數據流，但是基于流程的信息流或者數據流因職能劃分和流程切割，導致數據流無法共享，這種共享一方面取決于組織的數據管理基礎，同時也取決于組織是否具有共享的平臺。

4.業財融合程度參差不齊

從業財融合的程度看，國企的融合程度要高于民企，規模大的企業的融合程度要高于規模小的企業，信息化基礎好的企業的融合程度要高于信息化程度低的企業，領導重視的企業的融合程度要高于領導不重視的企業。從財務共享中心建設情況就可以體現出融合程度和重視程度。

四、大數據背景下業財融合發展趨勢及特點

（一）大數據背景下業財融合發展趨勢

業務和財務作為組織的一枚硬幣，具有兩面性，業務與財務的關系具有天然的不可切割的內在聯系，但在業務與財務的關系上，業務具有前導性和外部性，財務具有滯后性和內部性，在沒有信息技術支撐的前提下，業務與財務的融合更多體現在點上的融合;在大數據背景下，業務與財務的融合則體現在面和體系的融合。大數據背景下，業財融合呈現如下發展趨勢：

1.組織數字化向大數據化發展

一個組織存在業務數據、交易數據、資金數據、納稅數據、財務數據，這些數據更多的是以數字的形式存在于相對獨立的部門、系統中，組織中存在大量的非結構化數據，在智能化、移動互聯網、云計算等技術沒有出現之前，這些數據是無法被收集和存儲的，但是隨著這些技術的應用，這些非結構化的數據能夠被收集和存儲，組織的數字化逐步轉變為數據化，數據化的海量積累就形成不同維度、不同結構、多維度數據標識的大數據化。

2.大數據背景使得業務和財務的關系日益同步

前邊提到，業務具有前導性和外部性，財務具有滯后性和內部性，在大數據背景下，財務以信息共享的形式具有前導性和外部性，而財務的滯后性和內部性將被智能化、移動互聯網和云計算逐漸弱化，財務不僅僅掌握業務的每一個數據，而且通過大數據的預測功能前瞻性地參與業務的決策過程。

3.流程數據化成為業務和財務緊密融合的紐帶

在大數據背景下，流程成為業務流、物流、資金流等信息流的載體，流程不再被人為切割為業務流程和財務流程，流程中數據的血緣關系、數據之間的邏輯關系以及數據之間的ETL（轉換、抽取、加載）均會得以清晰呈現，能夠實現多個維度數據的實時共享，流程成為業財融合的關鍵紐帶。

4.管理會計工具將在大數據背景下發揮更大的分析決策價值

在大數據背景下，組織的數據從產生到應用需要經過數據源層、數據倉庫層、數據建模層，最后到數據應用層，經過層層加工，從原始的海量數據經過各層的清洗、建模、挖掘等加工后到前端業務環節。管理會計工具的具體應用，就體現在數據建模上，將數據和管理會計工具結合起來，形成適合組織的數據模型，利用大數據，開展數據分析、預測等工作，為業務提供預警、決策等支持。

（二）大數據背景下業財融合的特點

大數據背景下，業財融合的特點具有四方面的屬性，即業務屬性、會計屬性、數據屬性和價值屬性的特征。見圖2。

就業務屬性而言，業財融合具有全面性、動態性、交互性、清單性。全面性體現了業務的全過程覆蓋;動態性體現了業務的靈活性以及業務是一個根據環境不斷變動的過程;交互性體現了業務之間是互為結果的，彼此之間都有信息的輸入和輸出;清單性體現了業務的標準化，每一個業務都可以通過表單進行清單化管理。

就會計屬性而言，業財融合具有唯一性、邏輯性、樞紐性、溯源性。唯一性體現了每一筆業務在會計表現上具有不重復性，是獨一無二的;邏輯性體現了會計的記賬特點，也體現了分布式記賬的特點，透過借方與貸方的關系，體現了業務之間的邏輯;樞紐性指會計是所有業務的交匯點，所有涉及到資金的業務都將在會計中體現;溯源性是經濟業務由于時間序列而使得體現在會計上的數據具有可追溯性，在一定程度體現了數據的血緣關系。

就數據屬性而言，業財融合具有共享性、關聯性、多維性、血源性、共生性、系統性。共享性是業財融合中最重要的特點，在大數據背景下，流程之間的數據不再是封閉的，而是具有開放性和共享性，后端流程不需要等到流轉到該環節時才能看到，而是數據一旦產生，涉及到的后端環節即可看到數據，根據數據進行事前決策;關聯性充分發揮了大數據和互聯網的特點，流程內、流程之間的數據能夠建立邏輯關系，通過關聯數據，可以更好地發揮數據的價值;多維性是在大數據背景下，數據顆粒度會更加多維，對一個數據可以設置并添加更多的標識，通過數據的多維度標識，使得數據更具有價值;血源性體現了大數據的特點，通過血緣關系分析，對數據的來龍去脈更清晰，既便于追溯，同時可以發現數據問題;數據的共生性則是數據之間會建立一個數據生態，數據之間會形成一種生態關系，為數據的加工、挖掘提供一個良好的生態基礎;系統性則體現了大數據背景下業財融合是一個系統工程，而不是一個孤立的或者割裂的工程，需要系統化思維。

就價值屬性而言，業財融合具有嵌入性、同一性、應用性、融合性、創造性。嵌入性是大數據背景下業財融合需要各類管理工具包括管理會計工具、決策應用工具的嵌入，沒有這些工具的嵌入，業財融合就如面和水一樣，永遠無法融合;同一性是指業財融合本就是一體的，就如太極陰陽一樣，是你中有我，我中有你的，尤其在大數據背景下，數據即業務，數據即財務;應用性是大數據背景下業財融合具有決策應用性和管理驅動性，要發揮業財融合的應用價值;融合性是大數據背景下業財融合的歸一性，真正實現業即是財，財即是業;創造性是大數據背景下業財融合的終極目的，業財融合就是要創造更大更好的價值，如果背離這個目標，業財融合就沒有存在的意義。

五、大數據背景下業財融合的機理分析

（一）業財融合的雙循環驅動

在科層制組織架構下，職能化帶來了專業化，倡導“專業主義”，但職能化同時帶來了“職能之墻”，（Functional Wall）”[5]，帶來部門“官僚主義”和“地盤主義”，同時帶來內部流程人為切割，“鐵路警察，各管一邊”，這是科層制帶來的不是初衷的負面結果。由于這種現象，導致業務和財務矛盾激化，業務抱怨財務不理解他們，財務抱怨業務總想突破底線，不配合財務工作。在業務融合環境下，職能逐漸淡化，取而代之的是流程節點的專業化，而非原來的職能流程化。將專業化嵌入到流程活動中，以流程驅動業務而非以職能驅動業務。財務嵌入到流程活動中，隨著業務的流轉而實現對業務的支撐和發展。

業財融合的本質：以業務經營活動為出發點，以流程為導向，將財務管理活動嵌入業務經營活動中，將業務活動和財務管理活動融為一體，是企業價值創造的自驅行為和過程。

業財融合即一枚硬幣的兩面，也是皮與毛的相輔相成關系，皮之不存，毛將焉附。同理，業之不存，財將焉附。

業財融合是兩個驅動循環的融合，一個是戰略決策循環，戰略決策的基礎是環境影響戰略，戰略影響業務，業務影響架構，在戰略決策循環中，戰略決定目標，目標決定業務，業務決定資源;另一個是運營支持循環，在運營支持循環中，以資源為出發點，資源驅動流程，流程驅動數據，數據驅動管理，管理驅動價值。兩個循環既自成體系，同時又形成一種以資源為紐帶的倒8字循環。如圖3。

這兩個循環，以資源為紐帶，將戰略與價值融合起來，將業務與流程融合起來，將決策與運營融合起來，財務貫穿于戰略、業務、流程、價值全過程，是一只既有形又無形的“手”，這只“手”與業務如影隨形，最終將戰略與價值融合起來。企業的經營開始于戰略，歸結于價值，制約于資源，業務與財務融合如同太極的陰陽一般，你中有我，我中有你，渾然天成。如圖4。

（二）大數據背景下業財融合機理分析

大數據背景下業財融合的機理，筆者認為一是機制融合，機制包括企業治理、組織架構、制度、技術、流程、數據治理等方面;二是業財數據的融合;三是管理會計工具和數據決策支持應用嵌入融合;四是業財融合和價值創造。機制融合是業財數據融合的基礎，沒有機制，業財數據無法融合;在業財數據融合的基礎上，數據決策需求和數據決策管理工具能夠跟上，數據才能為經營決策提供支撐和服務。大數據背景下業財融合的機理如圖5。

1.大數據背景下業財融合的對象

在大數據背景下，業財融合是大業務和大財務的融合。所謂的大業務，是與企業經營相關的生產、銷售、進向物流、去向物流等基本業務，也包括人事、計劃、研發、采購等輔助業務;大財務不是通常意義上的財務活動，既包括會計活動，也包括財務活動，所以在大數據背景下業務融合對象是一個全方位、全過程、全覆蓋的所有活動。

2.大數據背景下業財融合的驅動因素

在大數據背景下，業財融合需要三個驅動支撐，一是機制融合，二是數據融合，三是工具和應用的融合。分別闡述如下：

（1）機制融合驅動

在大數據背景下，企業需要一個好的機制體系，這個機制體系包括治理體系、組織體系、制度體系、技術體系、流程體系和數據治理體系，這六個體系具有宏觀層面的頂層設計，也有運營保障層面的執行設計，還有技術和數據管理的前瞻性架構設計，這是大數據背景下企業業財融合的基礎，一個企業業務融合是否有效，這個機制起到決定性的作用。

（2）數據融合驅動

在機制融合的基礎上，能夠實現企業業務數據和財務數據的實時聯動、共享和沉淀，確保企業每一個業務能夠實現業務驅動資源、資源驅動流程、流程驅動數據，數據之間雖然在物理上是獨立的，但在邏輯上是關聯的，實現了業務數據和財務數據的高度融合，避免了之前信息孤島和信息割裂的局面。

（3）工具和應用的融合驅動

大數據背景下業財數據融合實現了數據最小顆粒度的歸集，將管理會計工具和數據決策支持應用融合到業財數據中，才能實現數據的應用價值。

在大數據背景下，通過三個維度的驅動，最終實現企業的業財融合，業財融合也從理念和思維的融合，達到真正意義的業財融合。

（三）大數據背景下價值創造的機理分析

大數據背景下，業財融合通過三個驅動的融合，實現了大業務和大財務真正意義的融合，但是這種融合終極目的是創造企業價值，如何創造企業價值，筆者認為必須將企業的雙循環驅動也融合進來，將雙循環驅動和業財融合有機地集合起來，進而實現業財融合的價值創造。如圖6。

1.三個融合是核心

在大數據背景下，機制融合、數據融合和工具應用融合是內核，也是價值創造的基礎，猶如人的心臟和大腦，是決定價值創造的核心。

2.兩個循環是加持

戰略決策循環和運營支持循環是企業運營的兩個方面，一個傾向于頂層、宏觀和方向，另一個傾向于執行、運營和結果，這兩個是大數據背景下價值創造的加持因素，厘清了企業的邊界，這兩個循環正如前述所言，既是相互獨立的循環，又是一個相互交融的倒八字循環，兩個循環也猶如一個太極，你中有我，我中有你。而這兩個循環最終又會體現到業財的機制融合、數據融合和工具應用融合。

3.資源耗用是驅動

戰略決策循環和運營支持循環以資源為紐帶，形成了戰略、資源、價值的銜接，而資源是戰略決策循環的終點，又是運營支持循環的起點。相對運營支持循環而言，資源又是運營支持循環的終點，也是戰略決策循環的起點。企業的資源畢竟是有限的，在有限的資源條件下，既涉及資源的配置，同時涉及資源的耗費，資源的配置連接戰略，資源的耗費連接流程，耗費資源的過程正是流程驅動的過程，伴隨流程的驅動，業務和財務在三個融合的驅動下，在戰略決策循環和運營支持循環的加持中，為戰略決策提供支撐，為運營支持提供分析，最終實現業務財務的價值融合。

六、總結與展望

（一）主要研究結論

本文在前人研究的基礎上，將業財融合放在大數據背景下進行了思考，主要觀點如下：

1.業財融合是在大數據背景下實現的終極融合。在大數據背景下，首先業務和財務從理念和思維的融合真正實現業財融合;其次運用技術手段，以業務活動為出發點，以流程牽引，實時收集每一個流轉環節的數據，將企業運營過程中的業務信息和財務信息轉換為資產，這是大數據背景下業財融合的基礎;最后業財融合最終的目的是對企業業務數據和財務數據運用數據分析手段進行實時挖掘、處理和分析，為企業經營決策提供支撐，從而實現企業價值目標。

2.大數據背景下業務融合呈現業務屬性、會計屬性、數據屬性和價值屬性的特征，本文創新性地提出了大數據背景下業財融合的四個屬性;業財融合的四個屬性體現了大數據背景下業財融合的獨有特征。

3.本文提出了戰略決策循環和運營支持循環雙循環理念，提出了兩個循環的倒8字循環理念;戰略決策循環是企業頂層設計層面，決定了企業的方向、目標、產品和服務以及需要配置的資源;而運營支持循環是在頂層設計的基礎上，以資源耗用為出發點，以流程為載體，以數據為核心，運用業財融合的機制，實現企業價值創造。兩個循環不是孤立的，都需要建立在業財融合基礎上，是相互影響的。

4.本文嘗試性地分析了大數據背景下業財融合的內在機理，提出了機制融合、數據融合和工具應用融合三因素驅動模型;機制融合是業財融合的保障，數據融合是業財融合的基礎，應用融合是業財融合的抓手，三者融合，在大數據背景下，業財融合才能成為企業價值創造有力的管理活動。

5.本文對基于大數據背景下價值創造的機理進行了分析，提出三個融合是核心，兩個循環是加持，資源耗用是驅動，實現業財融合，最終實現企業價值創造的終極目的。

（二）后續展望

本文在大數據背景下研究業財融合內在機理以及業財融合價值創造的內在機理，提出了初步的機理驅動模型，但是這個模式還有待于進一步實證，后續將通過調查、訪談和數據支撐，對機理做進一步的研究和探討。

【參考文獻】

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[4] 王斌.論業財融合[J].財務研究，2018（3）：3-9.

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