煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露質(zhì)量分析

□文/徐素波 姚 彤

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 黑龍江·大慶）

［提要］“十四五”規(guī)劃明確指出要切實(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。本文以煤炭行業(yè)上市公司為例，重點(diǎn)對(duì)上市公司在年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的環(huán)境相關(guān)信息展開分析，研究發(fā)現(xiàn)煤炭業(yè)上市公司主要存在披露模式不規(guī)范、披露形式不統(tǒng)一、披露內(nèi)容不全面等問(wèn)題，并對(duì)此從政府層面、企業(yè)層面、社會(huì)層面提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

一、引言

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得高速發(fā)展，與此同時(shí)帶來(lái)的環(huán)境污染問(wèn)題卻日益嚴(yán)重，煤炭行業(yè)對(duì)環(huán)境造成的破壞尤為嚴(yán)重，隨著人們生活水平的提高，對(duì)環(huán)境方面予以極大的關(guān)注。生態(tài)文明建設(shè)是關(guān)系中華民族永續(xù)發(fā)展的根本大計(jì)，習(xí)近平在十八大報(bào)告中指出：“要像保護(hù)眼睛一樣保護(hù)生態(tài)環(huán)境，像對(duì)待生命一樣對(duì)待生態(tài)環(huán)境”。同時(shí)，我國(guó)在十九大報(bào)告中提出，必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策。而且，煤炭資源在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用，但其在開采和使用過(guò)程中對(duì)環(huán)境造成的污染尤為嚴(yán)重，已經(jīng)成為各級(jí)環(huán)保部門的重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。

二、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀

（一）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露模式。煤炭行業(yè)是重污染企業(yè)，社會(huì)公眾及其他利益相關(guān)者大多數(shù)都通過(guò)公司對(duì)外披露的年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和其他重要公告來(lái)獲取企業(yè)的環(huán)境信息披露狀況。其中，年報(bào)是對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露，涉及到環(huán)保信息的內(nèi)容比較集中，主要是對(duì)環(huán)境政策以及執(zhí)行情況、環(huán)境保護(hù)措施以及成果、重點(diǎn)環(huán)保情況進(jìn)行說(shuō)明；社會(huì)責(zé)任報(bào)告則是披露環(huán)保目標(biāo)規(guī)劃、污染防治、環(huán)保投入、關(guān)鍵環(huán)境指標(biāo)等環(huán)境信息，可以更加直觀地披露公司環(huán)境狀況。本文通過(guò)查閱煤炭行業(yè)上市公司官網(wǎng)，發(fā)現(xiàn)只有10家公司對(duì)外披露關(guān)于社會(huì)責(zé)任的信息，而且僅有4家公司設(shè)有專門的社會(huì)責(zé)任版塊，與整個(gè)煤炭行業(yè)相比占比較低，對(duì)外披露環(huán)境信息的企業(yè)也相對(duì)較少，需要進(jìn)一步提高煤炭行業(yè)的披露數(shù)量，從而實(shí)現(xiàn)煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露形式。我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露形式主要包括：定性披露、定量披露、定性+定量披露。本文通過(guò)對(duì)煤炭業(yè)上市公司提供的環(huán)境信息披露數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，研究發(fā)現(xiàn)上市公司主要采用“定性+定量”的方式對(duì)外披露環(huán)境相關(guān)信息，但是大多數(shù)公司以定性披露為主、定量披露的相對(duì)較少。而且，煤炭類上市公司主要采用文字描述的方式進(jìn)行定性信息披露，并沒(méi)有對(duì)外公布具體的執(zhí)行措施，且每年的環(huán)境信息披露內(nèi)容并無(wú)太大差別；煤炭類上市公司主要采用表格描述的方式進(jìn)行定量信息披露，且沒(méi)有詳細(xì)列示各項(xiàng)具體支出。其中，定量信息主要體現(xiàn)在政府補(bǔ)助、在建工程、應(yīng)交稅費(fèi)、管理費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目中；定性信息主要體現(xiàn)在公司的項(xiàng)目環(huán)境影響、防治污染、應(yīng)對(duì)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)等方面。

（三）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露內(nèi)容

1、年報(bào)中環(huán)境信息披露內(nèi)容分布。從表1可以看出，大多數(shù)上市公司在年報(bào)中披露了排污信息、防治污染設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行、項(xiàng)目環(huán)境影響與行政許可情況、突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案、環(huán)境自行監(jiān)測(cè)情況、與環(huán)保相關(guān)的各種稅費(fèi)，但是對(duì)環(huán)保研發(fā)投入、環(huán)境保護(hù)措施及成果、環(huán)境處罰情況披露的公司相對(duì)較少。其中，在排污信息、防治污染等的列示中，多數(shù)企業(yè)只是包含這些內(nèi)容，對(duì)其的具體解釋卻沒(méi)有詳細(xì)介紹；在披露與環(huán)保相關(guān)的各種稅費(fèi)時(shí)，大部分企業(yè)只是在應(yīng)交稅費(fèi)下列示資源稅，僅有少數(shù)企業(yè)詳細(xì)說(shuō)明水土流失保持補(bǔ)償費(fèi)、耕地占用稅、水資源稅及環(huán)保稅等；在環(huán)保研發(fā)投入的披露中，多數(shù)企業(yè)沒(méi)有涉及，環(huán)保研發(fā)在公司的可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，雖然公司研發(fā)投入在短期內(nèi)會(huì)增加企業(yè)的成本，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，研發(fā)投入會(huì)提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本。（表1）

表1 年報(bào)中環(huán)境信息披露內(nèi)容分布一覽表

2、社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境信息披露內(nèi)容分布。由表2社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的環(huán)境信息可以看出，煤炭上市公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告主要披露污染防治、能源節(jié)約與資源保護(hù)、關(guān)鍵環(huán)境指標(biāo)等內(nèi)容，但披露與環(huán)保有關(guān)的榮譽(yù)、應(yīng)對(duì)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保目標(biāo)規(guī)劃、應(yīng)對(duì)氣候變化等內(nèi)容的相對(duì)較少。而且，大多數(shù)煤炭上市公司只是簡(jiǎn)單披露污染防治、能源節(jié)約、資源保護(hù)等內(nèi)容，但沒(méi)有詳細(xì)披露具體的支出數(shù)額，并且這類上市公司基本都沒(méi)有制定詳細(xì)的環(huán)境保護(hù)規(guī)劃，大多數(shù)煤炭上市公司環(huán)境信息披露體系十分不健全，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境帶來(lái)了巨大的負(fù)面影響，也不利于公司實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。（表2）

表2 社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境信息披露內(nèi)容分布一覽表

三、煤炭行業(yè)環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題

（一）環(huán)境信息披露模式不規(guī)范。在煤炭行業(yè)上市公司披露的環(huán)境信息中，大多數(shù)公司都在年報(bào)中進(jìn)行披露，只有少數(shù)公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行披露。其中，年報(bào)披露的環(huán)境信息只有法律規(guī)定披露的做了相關(guān)披露，法律沒(méi)有強(qiáng)制披露的信息大多數(shù)公司沒(méi)有進(jìn)行披露；而社會(huì)責(zé)任報(bào)告由于沒(méi)有統(tǒng)一的格式，對(duì)于信息披露的格式參差不齊，僅有幾家公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行全面披露，其他企業(yè)只是涉及環(huán)境信息，卻沒(méi)有詳細(xì)列示。而且，我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)規(guī)范環(huán)境信息披露的相關(guān)法律，公司披露環(huán)境信息沒(méi)有統(tǒng)一的模式，不同企業(yè)在披露同一環(huán)境信息會(huì)披露在不同的位置，并且詳略程度不一致，導(dǎo)致利益相關(guān)者在獲取公司環(huán)境相關(guān)信息時(shí)難度較大。

（二）環(huán)境信息披露形式不統(tǒng)一。煤炭行業(yè)上市公司在披露環(huán)境信息時(shí)雖然都采用定性+定量的形式披露，但存在定性披露居多、定量信息占比較少的問(wèn)題。而且，在定性披露方面，公司大多只是簡(jiǎn)要介紹防治污染采取的措施，并沒(méi)有具體披露詳細(xì)的減排數(shù)據(jù)和實(shí)際情況說(shuō)明，這類環(huán)境信息披露報(bào)告體現(xiàn)出的主觀性相對(duì)較強(qiáng)且質(zhì)量無(wú)法得到保證；在定量披露方面，公司主要對(duì)外披露上一年度環(huán)保支出及相關(guān)稅費(fèi)等科目的總體數(shù)額，并不會(huì)對(duì)外詳細(xì)公布各項(xiàng)具體開支，且定量披露的環(huán)保科目數(shù)據(jù)信息還相對(duì)較少，這也在一定程度上增加了利益相關(guān)者獲取相關(guān)環(huán)保數(shù)據(jù)的難度。

（三）環(huán)境信息披露內(nèi)容不全面。從上述分析可以看出，我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司在年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露關(guān)于環(huán)境信息方面的內(nèi)容涉及不全面。其中，在年報(bào)中涉及排污信息、污染防治情況，但這些都是正面信息，污染物排放對(duì)于環(huán)境的影響、企業(yè)獎(jiǎng)懲情況提及較少；社會(huì)責(zé)任報(bào)告中關(guān)于應(yīng)對(duì)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保信息化建設(shè)也沒(méi)有過(guò)多內(nèi)容。我國(guó)法律只是針對(duì)重污染行業(yè)的某些信息要求強(qiáng)制性披露，其他采取自愿原則，所以企業(yè)在披露環(huán)境信息時(shí)，會(huì)更愿意披露那些能提升企業(yè)社會(huì)形象的正面信息，以此達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。從另一方面也能看出，我國(guó)法律法規(guī)的不完善，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)保意識(shí)薄弱，自愿披露的積極性較低，由于企業(yè)選擇性披露的代價(jià)很小，所以企業(yè)會(huì)傾向于披露那些對(duì)自身有好處的信息。

四、提高煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露質(zhì)量相關(guān)建議

（一）政府角度：完善環(huán)境信息披露的法律法規(guī)。我國(guó)環(huán)境信息披露法規(guī)不健全，使得不同重污染上市公司在環(huán)境信息披露內(nèi)容和數(shù)據(jù)信息方面存在較大差距，也對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。近年來(lái)，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)環(huán)保相關(guān)法律法規(guī)，披露環(huán)境信息的上市公司數(shù)量有所增加，但不同公司環(huán)境披露質(zhì)量仍存在較大差距。因此，對(duì)于煤炭類上市公司而言，首先應(yīng)將環(huán)境信息從年報(bào)中分離出來(lái)并編制具體環(huán)境報(bào)告，并且詳細(xì)規(guī)定污染物排放的各類指標(biāo)，以及污染防治的具體措施和執(zhí)行情況，確保披露信息的規(guī)范性；其次在披露的各類信息中，應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)定量指標(biāo)的披露，使定量指標(biāo)成為披露信息的主體，這樣可以提高環(huán)境信息披露的質(zhì)量；最后制定相關(guān)評(píng)價(jià)體系，推行獎(jiǎng)懲機(jī)制，這樣不僅能夠增強(qiáng)企業(yè)對(duì)于環(huán)境信息的披露，而且對(duì)于企業(yè)環(huán)保意識(shí)的提升也有一定的促進(jìn)作用。

（二）企業(yè)角度：健全企業(yè)環(huán)境治理體系，提升員工環(huán)保責(zé)任意識(shí)。我們研究認(rèn)為煤炭上市公司為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該加快制定環(huán)境信息披露內(nèi)部監(jiān)管體系，促使企業(yè)可以對(duì)外披露更加真實(shí)完整的環(huán)境相關(guān)信息，從而有效降低公司外部融資難度。首先，企業(yè)高層應(yīng)明確環(huán)境戰(zhàn)略及總體目標(biāo)決策部署，關(guān)注最新環(huán)保政策，明確企業(yè)的環(huán)境治理目標(biāo)，為企業(yè)踐行目標(biāo)制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；其次，設(shè)立專門的環(huán)境監(jiān)管部門，下設(shè)環(huán)境監(jiān)督小組，制定實(shí)施監(jiān)督管理方案，確保環(huán)境目標(biāo)的順利實(shí)施；最后，各基層部門應(yīng)積極配合完成目標(biāo)分解，落實(shí)指標(biāo)計(jì)劃，同時(shí)完善企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)制度，能夠快速解決企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題。而且，公司管理層為了確保環(huán)境治理體系貫徹實(shí)施，有效提升企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量，重點(diǎn)要提高企業(yè)員工環(huán)保責(zé)任和監(jiān)督意識(shí)，從而使企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)環(huán)境治理的薄弱環(huán)節(jié)，有效降低外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

（三）社會(huì)角度：加強(qiáng)外部機(jī)構(gòu)監(jiān)管，提升公眾環(huán)保意識(shí)。企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境信息具有一定自利性，可能存在披露信息不實(shí)、披露質(zhì)量不高等問(wèn)題，所以在健全環(huán)境信息披露法律法規(guī)的同時(shí)，也要加強(qiáng)外部機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。首先，政府機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度，對(duì)企業(yè)存在的違反法律的行為進(jìn)行嚴(yán)懲，并對(duì)披露環(huán)境信息較好的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)，這樣能促進(jìn)企業(yè)披露環(huán)境信息的積極性；其次，加強(qiáng)外部審計(jì)的監(jiān)督力度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師等外部審計(jì)質(zhì)量，從而保證企業(yè)環(huán)境信息披露數(shù)據(jù)的真實(shí)性，有效提高企業(yè)披露環(huán)境信息的責(zé)任意識(shí)；最后，通過(guò)宣傳教育、環(huán)保知識(shí)普及增強(qiáng)公眾的環(huán)保意識(shí)，充分發(fā)揮媒體和廣大利益相關(guān)者的外部監(jiān)督作用，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。