施工企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題措施

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)治理系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有檢查、揭示、抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是企業(yè)治理的基石和重要保障，也是防范管理風(fēng)險(xiǎn)的有效內(nèi)控手段。故而，加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督“防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益”的功能定位，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

我國(guó)施工企業(yè)由于自身行業(yè)特點(diǎn)及歷史沿革，其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有其深厚的歷史背景，深入分析施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀特別是存在的主要問(wèn)題，有助于針對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行改進(jìn)和完善，以達(dá)到進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、防范財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

1.審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)有待優(yōu)化。審計(jì)人員隊(duì)伍是決定工作效果的先決條件。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍在審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德方面都存在一定的不足，需進(jìn)一步合理優(yōu)化和提高。①人員結(jié)構(gòu)不合理。施工企業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍與財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍不匹配，“大財(cái)務(wù)，小審計(jì)”現(xiàn)象較為突出。以某施工行業(yè)集團(tuán)公司的審計(jì)人員隊(duì)伍為例：該集團(tuán)公司截至2019年年底共有財(cái)務(wù)人員1389人，審計(jì)人員65人，財(cái)務(wù)人員與審計(jì)人員比例為21∶1。專(zhuān)職審計(jì)人員不足的現(xiàn)象，嚴(yán)重制約了施工企業(yè)審計(jì)工作的開(kāi)展。②業(yè)務(wù)能力有待提高。少數(shù)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有待提高，既懂基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)又懂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)揭示與分析等的復(fù)合型人才嚴(yán)重不足。這一審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力偏低的情況，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足施工企業(yè)對(duì)于審計(jì)工作的需要。③職業(yè)道德建設(shè)有待加強(qiáng)。a.個(gè)別審計(jì)人員職業(yè)道德有待加強(qiáng)，例如個(gè)別審計(jì)人員并不重視內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性，對(duì)待項(xiàng)目審計(jì)環(huán)節(jié)往往都只流于形式。b.個(gè)別審計(jì)人員與被審計(jì)單位形成了“利益輸送”的不良現(xiàn)象，不僅給企業(yè)管理埋下巨大的隱患，還助長(zhǎng)了企業(yè)的不正之風(fēng)。

2.審計(jì)結(jié)果質(zhì)量有待提高。審計(jì)結(jié)果質(zhì)量除了可以決定審計(jì)效果外，還會(huì)對(duì)被審計(jì)單位后續(xù)堵塞管理漏洞、提升管理水平、防范財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。①審計(jì)水平?jīng)Q定的審計(jì)質(zhì)量不高。部分審計(jì)結(jié)果只體現(xiàn)了項(xiàng)目存在問(wèn)題的表面部分，尚未抓住項(xiàng)目管理過(guò)程中的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題和主要矛盾，這導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的效用無(wú)法得到充分發(fā)揮。②干擾因素決定的審計(jì)質(zhì)量不高。個(gè)別審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于受到某種因素的干擾，或迫于某方面的不正當(dāng)壓力，造成審計(jì)獨(dú)立性的喪失，從而刻意回避了本應(yīng)被披露的問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。

3.審計(jì)成果運(yùn)用有待加強(qiáng)。①對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺少有效的跟進(jìn)措施。審計(jì)結(jié)果出來(lái)以后，相關(guān)部門(mén)應(yīng)要整改與落實(shí)項(xiàng)目的對(duì)照問(wèn)題。然而，由于審計(jì)部門(mén)、被審計(jì)項(xiàng)目的上級(jí)法人單位的主管業(yè)務(wù)部門(mén)在運(yùn)用審計(jì)時(shí)，通常都缺少有效的監(jiān)控手段，因此難免存在審計(jì)結(jié)果執(zhí)行落實(shí)不徹底的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)法很好地發(fā)揮作用。②對(duì)審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行落實(shí)流于形式。個(gè)別被審計(jì)項(xiàng)目由于存在對(duì)于審計(jì)結(jié)果重視程度不夠的問(wèn)題，因此導(dǎo)致執(zhí)行落實(shí)往往流于形式。另外，部分審計(jì)人員以敷衍的態(tài)度對(duì)待審計(jì)結(jié)果，回避不足、掩蓋問(wèn)題、逃避責(zé)任，阻礙了審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。

4.管理層對(duì)審計(jì)工作的重視程度有待提高。部分管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注度，甚至將其視為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職責(zé)范圍之外的工作，從而進(jìn)一步惡化了相應(yīng)的問(wèn)題、矛盾、違規(guī)違紀(jì)等問(wèn)題，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信譽(yù)損失。

二、施工企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的措施

為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、完善內(nèi)部審計(jì)“防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益”的功能定位、提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的價(jià)值創(chuàng)造和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，企業(yè)可采取的審計(jì)監(jiān)督措施如下。

1.提升重視程度，是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的前提。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，不僅企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自身要重視內(nèi)部審計(jì)工作，而且企業(yè)的管理層要重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。事實(shí)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，很大方面體現(xiàn)了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度、內(nèi)控制度的重視程度，這是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的前提。

2.完善制度建設(shè)，是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的深入推進(jìn)，企業(yè)為適應(yīng)外部環(huán)境和自身發(fā)展需要，其制度體系建設(shè)正在不斷地建立、修正、更新、完善，應(yīng)由人“管人管事”升級(jí)為制度“管人管事”，從而讓企業(yè)在不斷完善管理制度的同時(shí)，為內(nèi)部審計(jì)工作提供有力的制度保障。

3.人才隊(duì)伍建設(shè)，是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的保障。①優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。通過(guò)“專(zhuān)業(yè)考試+群眾測(cè)評(píng)”的方式，即用“智商+情商”雙重標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選拔審計(jì)人員，以確保所選拔人才的工作能力和組織協(xié)調(diào)能力的有機(jī)統(tǒng)一，從而滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的需要。②注重業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)。鼓勵(lì)審計(jì)人員參加各種培訓(xùn)、考試、交流學(xué)習(xí)等提升自身業(yè)務(wù)能力。③強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。

4.提高審計(jì)質(zhì)量，是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的根基。①精細(xì)部署，為審計(jì)準(zhǔn)備做好周密安排。②注重收集，為審計(jì)開(kāi)展找到充分依據(jù)。③強(qiáng)化措施，努力提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。④健全制度，激勵(lì)和約束審計(jì)人員行為規(guī)范。

5.落實(shí)審計(jì)成果，是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的法寶。項(xiàng)目接受內(nèi)外部審計(jì)的情況多種多樣，法人層面的審計(jì)部門(mén)對(duì)于不同工程項(xiàng)目形成的內(nèi)部和外部審計(jì)成果或者經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，應(yīng)在堅(jiān)決執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)決定的基礎(chǔ)上進(jìn)一步總結(jié)歸納，并將其轉(zhuǎn)化為具體管理行為，以促進(jìn)企業(yè)整體管理水平的提升。

6.注重過(guò)程審計(jì)，是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的手段。加強(qiáng)過(guò)程審計(jì)，即把審計(jì)工作“前置”，避免進(jìn)一步的損失。同時(shí)，企業(yè)要預(yù)防經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。也就是說(shuō)，加強(qiáng)過(guò)程審計(jì)，不但可以減少經(jīng)濟(jì)損失，還可以讓有可能犯錯(cuò)誤的干部職工及時(shí)糾正，而這也是審計(jì)工作下一環(huán)節(jié)的重點(diǎn)與方向。

7.運(yùn)用信息化，是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有力抓手。采用信息化手段和更先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)技巧、開(kāi)發(fā)和利用先進(jìn)的審計(jì)軟件，不但可以為深度挖掘、綜合分析、集成利用審計(jì)成果提供有效保障，還可以讓分析的廣度、深度、精度、及時(shí)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)非信息手段條件下的傳統(tǒng)審計(jì)。

8.審計(jì)文化建設(shè)，是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的精神保障。對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，審計(jì)文化是內(nèi)在靈魂，可以引領(lǐng)審計(jì)隊(duì)伍的思想與行為，既是實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作認(rèn)同的精神紐帶，也是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的精神保障。

9.整改跟蹤機(jī)制，是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的根本措施。審計(jì)跟蹤機(jī)制既是保證被審計(jì)單位審計(jì)及時(shí)解決所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的有效手段，也是審計(jì)結(jié)果發(fā)揮震懾作用的重要途徑，可以說(shuō)是審計(jì)成果得以實(shí)現(xiàn)的根本性措施。以某集團(tuán)公司審計(jì)跟蹤工作為例，其具體做法有：①以《審計(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)單》的形式對(duì)于審計(jì)結(jié)果涉及到的部門(mén)，限期整改落實(shí)審計(jì)組提出的問(wèn)題，從而避免類(lèi)似錯(cuò)誤現(xiàn)象的發(fā)生。②加強(qiáng)臺(tái)賬式審計(jì)事項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制，采用審計(jì)問(wèn)題銷(xiāo)號(hào)方式逐個(gè)予以追蹤，直至解決為止。③建立與被審計(jì)單位責(zé)任人電話(huà)溝通機(jī)制，定期對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的跟蹤、回訪、提示等工作，以起到督促整改落實(shí)與警示并舉的作用。

10.考核獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)，是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的評(píng)估導(dǎo)向。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的一項(xiàng)很重要的內(nèi)控措施，是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、堵塞管理漏洞的有效手段，是一種創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)“免疫行為”。因此，把內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督成果落實(shí)情況納入企業(yè)考核、獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)體系中，是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在必然要求。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果的措施

有效提高內(nèi)部審計(jì)的地位是可以幫助施工企業(yè)在實(shí)際中發(fā)揮自身的職能與作用，而想要提高效率，需要成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并且要根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)制定審計(jì)發(fā)展工作，要避免受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的過(guò)多干涉。同時(shí)，要強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的獨(dú)立性，審計(jì)部門(mén)還不得受到其他的部門(mén)的管制和牽制，當(dāng)遇到重大問(wèn)題發(fā)生時(shí)，可以直接向董事會(huì)提出。這不僅可以保證審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，還可以更快且更有效的直接的解決問(wèn)題，在一定意義能直接提高審計(jì)工作的辦事效率。

當(dāng)然，在部門(mén)設(shè)立的獨(dú)立性的情況下，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)具備這樣的獨(dú)立性，為了能夠做到公平公正，審計(jì)工作人員之間不應(yīng)該有除了工作以外的其他的權(quán)力關(guān)系。不僅如此，為了審計(jì)活動(dòng)可以更加有效地開(kāi)展下去，企業(yè)也要尊重和支持審計(jì)部門(mén)，為審計(jì)工作提供更多的便利條件，這樣才能有效的發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的職能，審計(jì)部門(mén)也會(huì)為了企業(yè)的發(fā)展提出更多更有效的寶貴意見(jiàn)和措施。

綜上所述，為了能夠有效地使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中起到重要的作用，施工企業(yè)不僅要培養(yǎng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，還要在一定的程度上提升審計(jì)部門(mén)的地位，并且尊重其的發(fā)展和支持它的各項(xiàng)活動(dòng)，從而可以提升審計(jì)的工作質(zhì)量，這樣審計(jì)水平才有望大幅度的提升。與此同時(shí)，還要改善審計(jì)跟蹤的機(jī)制，創(chuàng)建審計(jì)文化，有效的提升審計(jì)人員的思想，因?yàn)閷徲?jì)文化才是審計(jì)的魂，才是真正意義上強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的精神保障。此外，為了能夠完善審計(jì)體系，還需要不斷地更新和整改，才可以促使企業(yè)有更好地發(fā)展。

（作者單位：中鐵十六局集團(tuán)鐵運(yùn)工程有限公司）