企業全面預算管理的困境及對策探討

熊麗

摘要：全面預算管理是企業經營管理的重要手段，也是企業發展的強勁動力之一。近年來，我國采取了多項措施推動企業落實全面預算管理，但在實務操作方面，由于積重難返等因素的限制，企業仍存在預算編制脫離現實乃至出現“兩張皮”的現象。基于此，文章以全面預算管理的內容為研究原點，梳理了企業在全面預算管理中面臨的問題，并從五個方面針對性地提出加強企業全面預算管理的對策建議，以期為企業全面預算管理的推進有所助益。

關鍵詞：全面預算管理;企業管理;優化對策

一、引言

隨著我國經濟體制的深入轉型、市場經濟的快速發展，愈發活躍的市場對企業發展的要求也逐漸增加，給企業帶來了更多的機遇與挑戰。越來越多的企業選擇升級轉型以應對新市場與新挑戰，建立一套切實可行的、符合企業發展的現代化管理體系成為新時代企業的迫切需要。在西方得到廣泛應用的全面預算管理在此背景下被引入我國，國家經貿委多次發布相關政策規定，推進企業落實全面預算管理。

國家大力推行企業全面預算管理，越來越多的企業也認識到了全面預算管理對企業發展的重要性并加以實施。但西方的全面預算管理體系在適應我國國情的過程中仍然存在“水土不服”的問題，全面預算形同虛設、“兩張皮”現象、全面預算管理效果微乎其微等。如何將西方的全面預算管理體系改造成適應我國市場環境、符合企業管理特色的管理體系對我國企業發展至關重要。本文從企業全面預算管理實務操作面臨的問題角度出發，提出針對性的改進對策建議，幫助企業從困境中“解脫”，完善企業管理體系，提高企業管理效率。

二、企業全面預算管理概述

企業的全面預算管理是企業依托預算管理系統，以科學的方法，對企業戰略目標科學規劃后，合理配置企業人力、財力、物力資源的方法。企業可以借助全面預算管理的方式，使得企業戰略與企業預算同時實行，相輔相成，幫助企業權利、責任、利益達到一定程度的平衡。全面預算管理不同于以往簡單的長期預算和短期預算，從長期的角度、發展的思維分析企業生產經營中可能面臨的風險與問題，保證企業戰略目標達成的同時幫助企業實現良性、可持續發展。

完整的全面預算一般包括：企業戰略目標制定、整體預算編制、預算實質執行和預算最終考核四個環節。總的來說行之有效的企業全面預算管理有全員參與預算編制，逐環節分解預算金額，事前、事中、事后全流程預算管理等特征。

三、企業全面預算管理中存在的主要問題

雖然企業全面預算管理在我國已經得到了長足發展，越來越多的企業也認識到了全面預算管理的重要性，但出于種種原因，我國企業全面預算管理依舊存在預算目標制定不科學、編制方法過于單一等問題。

（一）預算目標的制定不科學

預算目標是企業全面預算的總方向，一個正確的預算目標可以幫助企業合理配置內部各項資源，推進戰略目標的實施。相反，錯誤的預算目標可能使得企業全面預算管理行為事半功倍，甚至與企業的戰略目標背道而馳。

1. 預算目標脫離實際

正確的預算目標編制應該以企業的銷售預算為編制原點，在此基礎上結合企業對市場環境的調研預估編制全年的預算目標。然而當前我國許多企業在編制全面預算時，由于企業管理層重視度不夠或經驗不足等原因，在編制預算目標的過程中，沒有進行細致地市場調研，甚至出于簡單考慮僅僅通過財務部門儲備的歷史數據采用增量法進行編制。這樣的預算編制方法直接導致企業預算缺乏足夠的控制效果，沒有結合足夠的市場調研與預測導致預算目標與市場實際“脫鉤”，無法與現實企業外部環境匹配，可能導致企業與其原本的發展戰略背道而馳，得不償失。

2. 編制預算目標時“集權化”

“自上而下，逐級攤派”的預算編制方式在我國被諸多企業所應用，在此預算編制體系下，企業下屬子部門單位的經營活動與投融資行為一定程度上受總部的管理約束，對于預算考核指標也沒有決定權，多以總部下發的業績要求為預算管理目標。誠然，這樣的考核目標對企業而言更容易達成，但由于預算編制缺少企業各層級單位共同參與，預算目標的編制缺乏活性，難以有效激發單位活力。另外，企業總部統一編制預算目標可能導致由于不夠了解細分市場環境，預算目標準確性與深入性不足，也加劇了決策失誤的風險。

（二）使用的預算編制方法缺乏彈性

企業所面臨的市場大多是波動性較強的市場，同時企業自身的發展也不是一成不變的，如果企業對所有的情況都套用一種方式僵硬地進行預算編制工作，編制的預算可能無法適應不停變化的市場，從而失去原有的引導作用。在實務操作中，部分企業將預算編制“模板化”，對企業不同發展階段的所有業務都機械化的套用同一預算模板甚至采用標準化的預算編制軟件代替企業進行預算編制無疑是錯誤的。

（三）預算編制信息化建設不足

建立完善的內部信息化系統有助于企業提高內部溝通效率，減少信息的滯后效應。部分企業沒有完成信息化系統的建立或是已經建立了信息化系統但功能不夠完善且沒有得以應用。內部信息化系統建設的不足導致企業不得不依賴人工開展全面預算管理工作，信息得不到及時、有效地更新導致預算編制部門和執行部門之間存在信息不對稱，進一步導致預算管理失位，極大影響了企業的管理效率。

（四）缺乏完善的預算控制與考評機制

大多數企業尤其是中小企業在預算管理的過程中均出現了重編制輕執行的特征，前期在各職能單位的共同努力下，已經較好地完成了預算目標的編制，但是在執行的過程中卻出現控制力度不足的問題，導致企業編制的預算和實際執行的效果成了“兩張皮”，編制的預算目標毫無作用。究其原因，企業管理層為了預算而預算，預算控制機制的不足導致企業下屬單位認為企業的預算管理僅僅是流于形式，缺乏重視，致使企業全面預算管理效果大打折扣。

（五）缺乏完善的預算考評機制

1. 預算考評方法較為單一

部分企業管理層依舊未從“財務預算就是預算管理的全部內容”的陳舊思維中脫離出來，固執地以財務指標作為預算績效考評的唯一方式。然而，過往學術研究早已表明，單純地靠財務指標對企業績效進行評價是不全面的，員工成長、客戶滿意率、市場占有率等非財務指標對企業戰略的完成效果評判有非常重要的意義。

2. 預算考評缺乏有效獎懲

一套行之有效的管理程序，必須要有完備的獎勵與懲罰機制，獎懲機制沒有得到落實是影響企業預算管理的因素。我國仍存在部分企業考核后無獎無懲，激勵效應不足的現象，同時“人情管理”，依靠考核者的個人情感評判結果的情況也屢見不鮮。

四、加強企業全面預算管理的建議

（一）強化全面預算管理意識

強化企業上下全面預算管理意識是做好預算管理的基礎。企業管理層沒有全面預算管理的意識、不重視預算管理往往是預算目標制定不科學的主要成因。要想做好預算管理，一方面企業管理層應該樹立重視預算管理的意識，加強相關知識的學習以確保全面預算管理得以良好施行。另一方面，企業要做好“全員參與，人人重視”，培養員工預算管理意識，在預算目標的編制時要求全體員工參與，以保證預算目標貼合實際。

（二）提升組織結構的彈性

企業可以根據自身發展情況，有選擇性的建立有企業特色的全面預算管理組織體系，同時適當提升企業組織結構的彈性，幫助企業從容面對企業自身不同發展階段與變化的市場環境。企業應該“自上而下”與“自下而上”相結合、集權與分權相結合的方式對企業進行管理，加強企業組織結構彈性的同時提升預算管理效率。

（三）完善預算管理的信息化建設

1. 引入電算化信息系統

現代企業管理早已進入電子信息管理時代，企業應該投入一定資源，在內部引入諸如SAP、ERP等財務信息電算化系統。電子化的信息系統區別于以往人工的信息數據錄入，極大減少了信息傳遞的時間。使得生產經營中的相關數據可以及時準確的被錄入到預算管理系統中，部門與部門間快速共享生產信息、管理部門可以借此針對突然情況高效決策，第一時間發現問題并解決問題。同時在信息系統引入后，企業應組織培訓，保證員工熟練使用，定時定期更新維護系統，確保營運數據的安全性與及時性。

2. 集中進行資金預算管理

在建立電算化系統后，企業可以借助電算化系統，針對內部所有部門的業務展開資金預算集中管理。將整個公司的資金集中起來，統籌規劃管理，將有限的資源最大化地配置到企業著重發展的業務單元中，實現資源高效利用。同時，集中化的資金預算管理，可以有效的幫助企業推進預算控制，內部各部門必須根據年度預算進行資金申請與使用，超出預算必須經過管理層審批，變相增強了企業預算執行管理。

（四）改變預算控制機制

為了消除企業內部普遍存在的“重編制輕執行”的現象，首先，企業應當推行預算責任分配到崗，將企業年度預算總目標進行分解子任務，各部門各崗位均分配預算任務，并對任務負責。其次，預算任務追蹤調整也必不可少。企業要對任務跟蹤展開分析，當實際預算出現偏差時，應及時予以修正，確保預算執行不走歪路。最后，健全預算執行考核制度，打消員工“僥幸心理”，定期對預算執行情況進行評價。

（五）健全預算考評機制

企業健全預算考評機制應從兩個方面展開，一方面引入平衡計分卡（BSC）等財務管理理念，從市場、客戶、自我學習等多個非財務指標角度補充考評，做到全面分析考評企業預算管理效果，彌補單一財務指標評價分析的不足;另一方面，企業要加強監督機制，一切按規章制度執行，杜絕“人情管理”現象，賞罰分明，最大程度的激發員工積極性。

五、結語

當前我國企業想要解決全面預算管理中預算目標編制不科學、編制方法不合理，執行、考核管理不當等問題，勢必要從根本上做出改變，多方面調整改善，只有這樣企業才能更好借助全面預算管理達到提高企業管理效率，增強企業競爭力的目標。

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（作者單位：江西省鹽業集團股份有限公司）