基于全面風(fēng)險管理的科研經(jīng)費超墊支管控探究

宋日曉 許夢麗

摘要目前從國家到企業(yè)都十分重視科研經(jīng)費效益化的管理，在這種情況下，某單位對自身科研經(jīng)費管理情況進行了梳理，發(fā)現(xiàn)某些科研項目經(jīng)費管理中存在超墊支的情況。為了解決、預(yù)防此類問題，某單位采用現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險管理的方法，加強項目的成本費用規(guī)劃和經(jīng)費管理，加大財務(wù)數(shù)據(jù)價值挖掘，定期總結(jié)披露單位科研項目經(jīng)費使用和預(yù)測預(yù)警信息，明確了科研項目超墊支現(xiàn)狀，并針對特定項目發(fā)布專項經(jīng)費分析報告，建立管控流程和制度，加強了科研項目經(jīng)費的管控。

關(guān)鍵詞 科研經(jīng)費；預(yù)防；全面風(fēng)險管理；超墊支；管控

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.03.006

隨著國家科技領(lǐng)域的不斷發(fā)展壯大，國家對科研經(jīng)費管理的觀念也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，提出了有關(guān)科技領(lǐng)域“放管服”的改革要求，出臺了一系列文件來切實優(yōu)化國防科技工業(yè)科研經(jīng)費管理，激發(fā)國防科技創(chuàng)新活力，促進國防科技工業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，以保障完成國防科技工業(yè)科研任務(wù)，提高資金使用效益[1]。

而隨著國有企業(yè)市場化改革的推進，對企業(yè)經(jīng)營水平的要求也在提高。從科研管理的角度上講，關(guān)注的重點就不僅是任務(wù)進度，還有與之匹配的經(jīng)費使用情況。某單位據(jù)此認(rèn)真梳理了自身的科研經(jīng)費管理情況，對比分析了歷年的科研項目經(jīng)濟數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)某些科研項目經(jīng)費存在超墊支的情況，所以就目前超墊支情況進行了分析。

為了解決這一問題，某單位基于COSO（美國反舞弊性財務(wù)報告委員會發(fā)起組織）的ERM（企業(yè)風(fēng)險管理）框架，采用全面風(fēng)險管理的方法，加強項目全壽命周期的成本費用規(guī)劃和經(jīng)費管理，加大財務(wù)數(shù)據(jù)價值挖掘，定期收集并總結(jié)科研項目任務(wù)進度情況，相應(yīng)披露科研項目經(jīng)費使用和預(yù)測預(yù)警信息，明確了科研項目超墊支現(xiàn)狀，并針對特定項目發(fā)布專項經(jīng)費分析報告，建立管控流程和制度，加強了科研項目經(jīng)費的管控。

一、全面風(fēng)險管理

（一）全面風(fēng)險管理簡介

全面風(fēng)險管理，是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全風(fēng)險管理體系。內(nèi)容包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。

（二）全面風(fēng)險管理框架

COSO的ERM框架是一種三維立體的框架。這種多維立體的表現(xiàn)形式，有助于全面深入地理解控制和管理對象，分析解決其中存在的復(fù)雜問題[2]。第一個維度（上面維度）是目標(biāo)體系，包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)，即高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐使命；經(jīng)營目標(biāo)，高效率地利用支援；報告目標(biāo)，報告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)，符合適用的法律和法規(guī)；第二個維度（正面維度）是管理要素，包括八個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，它們源自管理當(dāng)局的經(jīng)營方式，并與管理過程整合在一起。八個要素為：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控；第三維度（側(cè)面維度）是主體單元，包括集團、部門、業(yè)務(wù)單元、分支機構(gòu)四個層面。

ERM框架三個維度的關(guān)系：全面風(fēng)險管理的8個要素都是為企業(yè)全面風(fēng)險管理的四個目標(biāo)服務(wù)；企業(yè)各個層級都要堅持同樣的四個目標(biāo)；每個層次都要從以上8個方面進行風(fēng)險管理。該框架適合各種類型的企業(yè)或機構(gòu)的風(fēng)險管理[3]。

二、某單位科研項目經(jīng)費管理現(xiàn)狀

（一）科研經(jīng)費超墊支概念

科研經(jīng)費超墊支是指企業(yè)在開展項目研發(fā)過程，根據(jù)項目研制合同或批復(fù)的經(jīng)費預(yù)算范圍，實際收到的經(jīng)費撥款不能滿足項目成本支出所形成的項目赤字。如果合同或預(yù)算經(jīng)費已全額撥入到位，赤字無后續(xù)經(jīng)費彌補，科研經(jīng)費墊支即轉(zhuǎn)化為超支[4]。

（二）某單位科研項目風(fēng)險管理的現(xiàn)狀

某單位主要從事試飛試驗工作，隨著科研項目規(guī)模的不斷擴大，科研項目經(jīng)費管理面臨的挑戰(zhàn)也在增加，既要防止已超墊支的項目規(guī)模增加，同時又要避免未超墊支項目或新項目出現(xiàn)超墊支情況，因此對經(jīng)費管理的要求也越來越迫切。

造成科研經(jīng)費超墊支的原因很復(fù)雜，客觀上受經(jīng)濟、市場等因素影響，主觀上受企業(yè)技術(shù)水平、管理水平等因素影響，對于某單位來說，超墊支成因主要包括以下幾個方面：

1.經(jīng)費預(yù)算準(zhǔn)確度不高

某單位科研項目的特點是創(chuàng)新性高、技術(shù)復(fù)雜程度高、風(fēng)險高、對自然環(huán)境要求高，由此帶來的工作量和經(jīng)費需求存在較大的不確定性。與此同時，在進行科研項目申報時很難找到可以借鑒的資料，經(jīng)濟計量的基礎(chǔ)非常薄弱，難以對經(jīng)費需求做出準(zhǔn)確的估算。

2.技術(shù)狀態(tài)變更使得工作任務(wù)與經(jīng)費預(yù)算無法匹配

某單位的試驗工作，就是要在科研任務(wù)過程中不斷提出問題和建議，輔助設(shè)計廠所改進設(shè)計。一方面產(chǎn)品狀態(tài)的更改次數(shù)無法控制；另一方面，一旦進入試驗階段，存在只談技術(shù)不談經(jīng)費的問題，使得經(jīng)費預(yù)算未及時調(diào)整，從而使科研任務(wù)與經(jīng)費需求脫節(jié)。同時，證據(jù)鏈條很難保存和記錄，對后續(xù)經(jīng)費評審和超概申報都帶來較大的問題，超墊支的經(jīng)費面臨無法補償?shù)娘L(fēng)險。

3.經(jīng)費撥付與試驗工作啟動不同步

產(chǎn)業(yè)鏈前端任務(wù)有時存在滯后性，導(dǎo)致某單位的任務(wù)節(jié)點緊張，為及時完成任務(wù)，投入了超出正常水平的資源，也容易導(dǎo)致經(jīng)費超墊支的情況。

4.管理方面

某單位涉及的科研項目種類較多，給項目的任務(wù)管理和經(jīng)費管理帶來了較大的困難。同時，項目管理與財務(wù)管理不夠協(xié)調(diào)一致，項目的進度、任務(wù)變更未及時通知財務(wù)人員，項目經(jīng)費的使用、結(jié)余也未及時反饋給項目人員，由此造成項目管理工作出現(xiàn)一定程度的脫節(jié)。

為了緩解甚至解決超墊支問題，要使財務(wù)人員和項目管理人員真正地配合起來。某單位大力推動業(yè)財融合模式，嘗試采用全面風(fēng)險管理的方法，將技術(shù)、管理、時間、經(jīng)費進行匹配，從而實現(xiàn)科研項目管理的良性循環(huán)。

（三）某單位科研項目經(jīng)費全面風(fēng)險管理體系的構(gòu)建

通過對某單位目標(biāo)科研項目經(jīng)費管理的現(xiàn)狀分析，嘗試選擇全面風(fēng)險管理的方法，來解決某單位目前的科研項目經(jīng)費的超墊支問題，既要防止已超墊支的項目規(guī)模增加，同時又要避免未超墊支項目或新項目出現(xiàn)超墊支情況，為后續(xù)某單位科研項目經(jīng)費管理持續(xù)健康的發(fā)展提供支持。

1.內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

某單位整理了單位科研項目多年的財務(wù)數(shù)據(jù)，建立科研項目財務(wù)數(shù)據(jù)庫。積極推進項目業(yè)財融合模式，創(chuàng)建定期發(fā)布科研經(jīng)費使用總體報告、超墊支項目預(yù)警信息報告、經(jīng)費分析專項報告等報告制度，建立了有效的科研經(jīng)費的監(jiān)督和預(yù)警模式；定期收集科研項目任務(wù)進度情況，并據(jù)此披露科研經(jīng)費使用情況，反饋給業(yè)務(wù)方，建立了業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員的溝通渠道。

2.事件識別

事件識別是經(jīng)費管理風(fēng)險評估的前提和基礎(chǔ)，風(fēng)險管理的第一步是確定企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險，進行分類，找出原因。同時，在科研項目經(jīng)費管理過程中，要持續(xù)性的收集與科研經(jīng)費相關(guān)的內(nèi)部、外部信息，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費管理面臨的各種風(fēng)險。

某單位主要采用經(jīng)費項目分解結(jié)構(gòu)法，因為科研項目經(jīng)費組成基本是確定的，這種方法的好處就在于不會額外增加財務(wù)和業(yè)務(wù)部門的工作量。

通過研究項目經(jīng)費組成，可以從財務(wù)科目的角度對科研項目管理任務(wù)與經(jīng)費的匹配情況進行解釋，如有必要，可以對科目進行細(xì)化，加大數(shù)據(jù)的挖掘力度。

3.目標(biāo)設(shè)定

某單位科研項目經(jīng)費全面風(fēng)險管理的目標(biāo)是：為某單位科研項目持續(xù)健康的推進提供保證，具體到每個項目則是在某單位的整體戰(zhàn)略框架下，每一個項目的經(jīng)費管理都能呈現(xiàn)健康有序的狀態(tài)。

4.風(fēng)險評估

風(fēng)險評估要求經(jīng)費管理能夠考慮潛在事項對目標(biāo)的影響程度，應(yīng)該從兩個角度，即可能性和影響程度來對事項進行評估。

根據(jù)某單位科研經(jīng)費的實際支出狀態(tài)，風(fēng)險評估主要針對已發(fā)生超墊支的項目，采用定量和定性結(jié)合的方法進行評估，與超墊支相關(guān)的分析指標(biāo)有超墊支金額、超墊支占比、與任務(wù)節(jié)點相關(guān)聯(lián)的時間量、設(shè)計狀態(tài)變更、天氣因素、任務(wù)追加、設(shè)備故障等。

定量分析。經(jīng)費的收入和支出情況是財務(wù)最容易獲得的最直接數(shù)據(jù)，所以定量分析采用其相關(guān)的兩個重要概念，并將其與時間量進行結(jié)合。

超墊支金額——是指項目經(jīng)費支出減去項目收入的絕對值。按照超墊支金額數(shù)量劃分等級。

超墊支占比——是指（項目經(jīng)費支出-項目收入）/項目收入×100%。

對項目經(jīng)費的超墊支情況進行分析后，根據(jù)定量的數(shù)據(jù)結(jié)果繪制風(fēng)險矩陣坐標(biāo)圖，如圖1所示。

定性分析。繪制風(fēng)險矩陣坐標(biāo)圖有利于對超墊支金額和百分比的影響有一種直觀的比較，以便于選定科研項目經(jīng)費管理的超墊支管理策略。按照超墊支金額和占比量化的金額，我們將風(fēng)險矩陣坐標(biāo)劃分為A、B、C、D四個大區(qū)域，16個小區(qū)域，圖1中標(biāo)★的區(qū)域，是四個主要的梯度，與其同行列的區(qū)域是梯度內(nèi)的子區(qū)域。我們認(rèn)為：

A區(qū)域的項目科研經(jīng)費超墊支金額與占比都比較低，可以承擔(dān)，暫時可以不采取措施；

B區(qū)域內(nèi)項目的超墊支情況，暫時可以不采取措施，但是需要引起關(guān)注；

C區(qū)域內(nèi)項目的超墊支情況，不僅需要關(guān)注，也需要采取措施進行處理、甚至消化；

D區(qū)域內(nèi)項目的超墊支情況，應(yīng)該引起極大關(guān)注，需要上報各級相關(guān)部門，采取措施，嚴(yán)格控制，極力避免情況的進一步惡化。

另外，一旦科研項目的經(jīng)費情況達到梯度等級，出現(xiàn)在★區(qū)域，應(yīng)該加以注意，避免超墊支情況出現(xiàn)梯度躍升。

5.風(fēng)險應(yīng)對措施

風(fēng)險應(yīng)對是針對風(fēng)險的評估結(jié)果，為降低項目風(fēng)險的負(fù)面效應(yīng)制定風(fēng)險應(yīng)對策略和技術(shù)手段的過程。綜合研究了風(fēng)險應(yīng)對的策略之后，某單位科研項目經(jīng)費管理采用以下幾種方式進行風(fēng)險應(yīng)對。

（1）風(fēng)險應(yīng)對

此策略的目標(biāo)是降低風(fēng)險發(fā)生的可能性或減少后果的不利影響。具體目標(biāo)是什么，很大程度上取決于風(fēng)險的級別。

超墊支情況在A區(qū)域的項目以及未超支的項目，需要引入時間量，進一步進行分析。而已經(jīng)發(fā)生超墊支的項目，需要采取不同程度的措施來進行應(yīng)對，盡量使項目超墊支風(fēng)險都控制到一個可以接受的水平。

對于超墊支情況在B區(qū)域的項目，需要與業(yè)務(wù)部門溝通，加強管理，修正規(guī)劃；

對于超墊支情況在C區(qū)域的項目，上報財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)與業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，分析原因，采取措施；

對于超墊支情況在D區(qū)域的項目，進行數(shù)據(jù)挖掘，出專項分析報告，列入年度計劃，在院內(nèi)工作會上通報，按照要求，采取相應(yīng)措施。

（2）風(fēng)險分析

此策略的目標(biāo)是將風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)或?qū)⑵淇刂圃谝粋€可以接受的范圍內(nèi)。具體目標(biāo)取決于企業(yè)對于風(fēng)險的接受程度。

對于科研經(jīng)費超墊支情況在C、D區(qū)域的項目，我們采用結(jié)構(gòu)百分比法管理會計工具來對各種財務(wù)科目的費用占比進行分析。

將結(jié)構(gòu)百分比法管理會計工具應(yīng)用到某單位超墊支項目的分析，對于單個項目經(jīng)費使用情況來說：

1）確定項目中各子項經(jīng)費支出的百分比，即結(jié)構(gòu)百分比=（子項經(jīng)費使用/總經(jīng)費）×100%；

2）通過各子項經(jīng)費支出的百分比，分析其在該項目中的重要性。占比越高，說明重要程度越高，對總體的影響越大；

3）分析項目每年度該子項經(jīng)費支出所占結(jié)構(gòu)百分比，進行對比，研究其比重變化情況。同時將對該子項經(jīng)費支出在不同項目中所占比重進行對比，研究不同項目執(zhí)行過程中的特點及問題。

將某項目的6月和7月的科研成本情況進行分類，然后用結(jié)構(gòu)百分比法計算比重進行對比分析，如圖2所示。

通過對比分析我們可以看出，內(nèi)外環(huán)的主要占比為試驗費、工資及福利費，這與某單位執(zhí)行科研任務(wù)的特點有關(guān)，即投入到飛行試驗的人力、物力比較高，而該型機與其對應(yīng)系列相比，試驗費占比偏低、工資及福利費占比偏高，說明該型機在執(zhí)行科研任務(wù)過程中，可能由于天氣、飛機狀態(tài)的原因?qū)е氯蝿?wù)出現(xiàn)了滯后。從任務(wù)執(zhí)行情況上，從6-7月的架次數(shù)也可以看出任務(wù)存在滯后情況，如圖3所示。

據(jù)此，在后續(xù)的任務(wù)執(zhí)行過程中，重新考慮了任務(wù)地點的可行性，并就飛機狀態(tài)與相關(guān)的設(shè)計廠所重新進行了任務(wù)安排。

（3）風(fēng)險接受

風(fēng)險接受，即當(dāng)潛在風(fēng)險的影響程度在企業(yè)可承受范圍內(nèi)或者其管理成本超過預(yù)期收益時，不采取行動而是接受風(fēng)險帶來的影響，并運用風(fēng)險準(zhǔn)備金等手段彌補風(fēng)險承擔(dān)者的損失。

對于部分特殊項目，科研經(jīng)費的收支不是主要關(guān)注點，技術(shù)的突破、市場的占領(lǐng)等情況在一定程度上更關(guān)鍵，這種情況下，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險接受有時是更好的選擇。

6.監(jiān)控與溝通

監(jiān)控與溝通主要指建立一種良好的反饋機制。通過對某單位各項目經(jīng)費情況的定期梳理，建立風(fēng)險預(yù)警制度，使得某單位管理層級能夠及時掌握本單位科研項目管理和控制的程度。同時，加強業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的溝通，使得科研項目的經(jīng)費使用情況始終處在各層級的監(jiān)控及了解下。

通過對累計收入和累計支出實行動態(tài)管理，掌握項目經(jīng)費收支情況，繪制對比圖，如圖4所示。

從圖4中可以很明顯看出，2012年至2016年累計收入一直大于累計支出，不存在超墊支風(fēng)險，到2017年，累計支出略超累計收入，應(yīng)該引起注意，但是2018年可以看出，收入支出呈現(xiàn)“喇叭形”，且累計支出大于累計收入，意味著后續(xù)的超墊支情況可能會惡化，進行超墊支經(jīng)費風(fēng)險分析后，按照分析的結(jié)果，在2019年開始進行了相應(yīng)的控制，后續(xù)的經(jīng)費雖仍有增加，但是經(jīng)費支出的幅度有所降低。

另外，通過對科研月報的研究，結(jié)合某單位各項目的歷史數(shù)據(jù)，嘗試?yán)L制月度經(jīng)費情況與架次關(guān)系圖，按月或季度定期給出科研經(jīng)費總體使用報告，并對已超墊支的項目進行風(fēng)險等級的評估，梳理出不同情況的超墊支項目，使相應(yīng)項目一直處于監(jiān)控狀態(tài)下，主要包含以下五種情況：

（1）超墊支情況加劇：是指截至報告期，該項目當(dāng)期期末賬面余額超墊支情況與上年決算后期末余額超墊支情況相比較有增量。

（2）超墊支情況新增：是指截至報告期，該項目當(dāng)期期末賬面余額為負(fù)，形成新超墊支項目。

（3）超墊支情況無變化：是指截至報告期，該項目當(dāng)期期末賬面余額超墊支情況與上年決算后期末余額超墊支情況相比較無變化。

（4）超墊支情況好轉(zhuǎn)：是指截至報告期，該項目當(dāng)期期末賬面余額超墊支情況與上年決算后期末余額超墊支情況相比較有減幅。

（5）超墊支情況暫時緩解：是指截至報告期，該項目當(dāng)期期末賬面余額為正結(jié)余，退出超墊支項目群。

與此同時，某單位正嘗試采用WBS工作包分解的形式，將工作按層級展開并與科研經(jīng)費鏈接起來，進行橫縱向管理，將超墊支的預(yù)防落實到工作包層級。

（四）某單位科研項目經(jīng)費實施全面風(fēng)險管理的效果

全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)是一個龐大的系統(tǒng)工程，需要全方位的協(xié)調(diào)、組織和配合。全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)必然包含對企業(yè)原有業(yè)務(wù)流程重新梳理和再造，對原有的部門、層級的職責(zé)劃分和調(diào)整。

某單位一方面根據(jù)目前科研項目現(xiàn)狀，推出《科研經(jīng)費財務(wù)管理制度》，從財務(wù)角度規(guī)范科研經(jīng)費使用；另一方面通過建立業(yè)財融合的管理模式，推動了與業(yè)務(wù)部門的對接，加強了信息化建設(shè)，及時通告科研項目經(jīng)費使用情況，督促并服務(wù)經(jīng)費的管理，推動科研項目健康、持續(xù)的發(fā)展。

此外，在日常工作中將科研經(jīng)費按項目進行成本核算、專款專用，加強了對項目成本的管控。對外協(xié)費用等按急需程度進行了分類控制，優(yōu)先安排保證科研任務(wù)正常進行的經(jīng)費，使有限的資金最大限度的保證科研任務(wù)的正常進行。全程參與項目超概算、分析歷史數(shù)據(jù)、剖析超支原因，力爭甲方的理解與認(rèn)同。同時，將繼續(xù)加大項目的請款力度，合理配置現(xiàn)有資源，做到資金的高效運用，努力改善超墊支現(xiàn)狀。

通過實施全面風(fēng)險管理，初步明確了本單位科研項目經(jīng)費管理以及科研項目經(jīng)費情況的現(xiàn)狀，為了解、解決、預(yù)防超墊支問題提供了全面的數(shù)據(jù)支撐和解決思路，響應(yīng)了國家在科研項目經(jīng)費管理的要求。

梳理了科研項目經(jīng)費管理的流程及相關(guān)責(zé)任人員，深入挖掘了多年的科研項目財務(wù)數(shù)據(jù)，并據(jù)此搭建了相關(guān)數(shù)據(jù)庫，提升了科研經(jīng)費管理的財務(wù)信息化。

在此基礎(chǔ)上，定量的對科研項目經(jīng)費管理及使用情況進行了分類和描述，并與時間量進行了結(jié)合。通過對科研項目經(jīng)費管理情況的定期通知或通報，加強與業(yè)務(wù)部門的溝通，提升了相關(guān)的管理反饋能力。

三、某單位科研項目經(jīng)費全面風(fēng)險管理的局限性

全面風(fēng)險管理的管理模式和理論體系目前在國內(nèi)算是比較新穎的，在認(rèn)識層面和應(yīng)用層級上與國外還有較大的差距，因此某單位在推行過程中，可能會遇到許多無法預(yù)知的問題，另一方面目前在應(yīng)用的起步階段，還沒辦法全盤應(yīng)用全面風(fēng)險管理的體系。

（一）全面風(fēng)險管理體系不健全

全面風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的體系，需要業(yè)務(wù)、財務(wù)、質(zhì)量、保密等部門相互協(xié)調(diào)，共同構(gòu)建。

目前某單位的全面風(fēng)險管理還處于雛形階段，科研項目經(jīng)費管理中預(yù)算、支出和核算受制于多個部門，三者受不同部門的管理，在協(xié)同過程中，各部門關(guān)注的重點不太一樣，于是在認(rèn)識和協(xié)同層面上可能會存在偏差，中間可能會出現(xiàn)脫節(jié)的情況。在后續(xù)的建設(shè)中，需要持續(xù)加強溝通、協(xié)作，進而固化、更新和豐盈科研經(jīng)費全面風(fēng)險管理體系。

（二）工作量較大，難以一以貫之

某單位的科研項目種類比較多，特點也各不相同，使得某一項目反映的經(jīng)費問題、采取的處理辦法很難在另一個項目中得到應(yīng)用。而對每一個項目進行分析，工作量又極大，因此目前是按照風(fēng)險評估的等級，有針對性地對超墊支項目進行分析和處理。

（三）監(jiān)控指標(biāo)與方法待完善

目前對于非超墊支項目的監(jiān)控指標(biāo)較為單一，而對于超墊支項目評判的指標(biāo)也較少，還沒找到更權(quán)威的指標(biāo)來對超墊支進行全面的評估，后面還需要進行完善。

在繪制科研項目月度經(jīng)費支出情況與任務(wù)量關(guān)系圖的過程中，由于財務(wù)核銷的滯后性以及間接費用預(yù)測的精確度問題，導(dǎo)致最終的關(guān)系圖不具備很強的關(guān)聯(lián)性，因此目前只能選擇將經(jīng)費的監(jiān)控周期拉長至季度、年度，后續(xù)需要更好的方法來對經(jīng)費與任務(wù)匹配情況進行監(jiān)控。

四、總結(jié)與展望

當(dāng)前的環(huán)境下，科研項目管理對于任務(wù)進度、與經(jīng)費的匹配以及使用的效益有了更高的要求。在這種情況下，某單位梳理自身的科研項目經(jīng)費管理情況，對比分析了歷年的科研項目經(jīng)濟數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)某些科研項目經(jīng)費存在超墊支的情況，就目前超墊支情況進行了分析。

為了解決科研項目經(jīng)費管理問題，某單位以 COSO的ERM框架為理論依據(jù)，通過實施全面風(fēng)險管理，初步構(gòu)建科研項目經(jīng)費風(fēng)險管理模式，堅持重點性的原則，進而將理論與實踐相結(jié)合，加大財務(wù)數(shù)據(jù)價值挖掘，為超墊支項目預(yù)警和解決提供支撐，為經(jīng)濟健康運行和發(fā)展提供更好的服務(wù)。

但是，由于某單位全面風(fēng)險管理的局限性，在超墊支項目科研經(jīng)費管理過程中，還存在一定的問題。后續(xù)在全面風(fēng)險管理執(zhí)行過程中，針對存在的問題，將進一步梳理管理流程體系，形成對應(yīng)的制度辦法，進一步完善科研項目財務(wù)數(shù)據(jù)庫，提升科研經(jīng)費管理信息化程度，同時完善任務(wù)與經(jīng)費的匹配監(jiān)控指標(biāo)與方法，提高科研項目經(jīng)費與科研工作及時間節(jié)點的對應(yīng)性，提高科研經(jīng)費使用情況的預(yù)測精度，為科研項目經(jīng)費管控提供更有力的支撐。

AFA

參考文獻

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（審稿：游宇編輯：馮金玉）