基于全面風險管理的科研經費超墊支管控探究

宋日曉 許夢麗

摘要目前從國家到企業都十分重視科研經費效益化的管理，在這種情況下，某單位對自身科研經費管理情況進行了梳理，發現某些科研項目經費管理中存在超墊支的情況。為了解決、預防此類問題，某單位采用現代企業全面風險管理的方法，加強項目的成本費用規劃和經費管理，加大財務數據價值挖掘，定期總結披露單位科研項目經費使用和預測預警信息，明確了科研項目超墊支現狀，并針對特定項目發布專項經費分析報告，建立管控流程和制度，加強了科研項目經費的管控。

關鍵詞 科研經費；預防；全面風險管理；超墊支；管控

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.03.006

隨著國家科技領域的不斷發展壯大，國家對科研經費管理的觀念也在發生轉變，提出了有關科技領域“放管服”的改革要求，出臺了一系列文件來切實優化國防科技工業科研經費管理，激發國防科技創新活力，促進國防科技工業高質量發展，以保障完成國防科技工業科研任務，提高資金使用效益[1]。

而隨著國有企業市場化改革的推進，對企業經營水平的要求也在提高。從科研管理的角度上講，關注的重點就不僅是任務進度，還有與之匹配的經費使用情況。某單位據此認真梳理了自身的科研經費管理情況，對比分析了歷年的科研項目經濟數據，發現某些科研項目經費存在超墊支的情況，所以就目前超墊支情況進行了分析。

為了解決這一問題，某單位基于COSO（美國反舞弊性財務報告委員會發起組織）的ERM（企業風險管理）框架，采用全面風險管理的方法，加強項目全壽命周期的成本費用規劃和經費管理，加大財務數據價值挖掘，定期收集并總結科研項目任務進度情況，相應披露科研項目經費使用和預測預警信息，明確了科研項目超墊支現狀，并針對特定項目發布專項經費分析報告，建立管控流程和制度，加強了科研項目經費的管控。

一、全面風險管理

（一）全面風險管理簡介

全面風險管理，是指企業圍繞總體經營目標，通過在企業管理的各個環節和經營過程中執行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全風險管理體系。內容包括風險管理策略、風險理財措施、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統和內部控制系統，從而為實現風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。

（二）全面風險管理框架

COSO的ERM框架是一種三維立體的框架。這種多維立體的表現形式，有助于全面深入地理解控制和管理對象，分析解決其中存在的復雜問題[2]。第一個維度（上面維度）是目標體系，包括四類目標：戰略目標，即高層次目標，與使命相關聯并支撐使命；經營目標，高效率地利用支援；報告目標，報告的可靠性；合規目標，符合適用的法律和法規；第二個維度（正面維度）是管理要素，包括八個相互關聯的構成要素，它們源自管理當局的經營方式，并與管理過程整合在一起。八個要素為：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控；第三維度（側面維度）是主體單元，包括集團、部門、業務單元、分支機構四個層面。

ERM框架三個維度的關系：全面風險管理的8個要素都是為企業全面風險管理的四個目標服務；企業各個層級都要堅持同樣的四個目標；每個層次都要從以上8個方面進行風險管理。該框架適合各種類型的企業或機構的風險管理[3]。

二、某單位科研項目經費管理現狀

（一）科研經費超墊支概念

科研經費超墊支是指企業在開展項目研發過程，根據項目研制合同或批復的經費預算范圍，實際收到的經費撥款不能滿足項目成本支出所形成的項目赤字。如果合同或預算經費已全額撥入到位，赤字無后續經費彌補，科研經費墊支即轉化為超支[4]。

（二）某單位科研項目風險管理的現狀

某單位主要從事試飛試驗工作，隨著科研項目規模的不斷擴大，科研項目經費管理面臨的挑戰也在增加，既要防止已超墊支的項目規模增加，同時又要避免未超墊支項目或新項目出現超墊支情況，因此對經費管理的要求也越來越迫切。

造成科研經費超墊支的原因很復雜，客觀上受經濟、市場等因素影響，主觀上受企業技術水平、管理水平等因素影響，對于某單位來說，超墊支成因主要包括以下幾個方面：

1.經費預算準確度不高

某單位科研項目的特點是創新性高、技術復雜程度高、風險高、對自然環境要求高，由此帶來的工作量和經費需求存在較大的不確定性。與此同時，在進行科研項目申報時很難找到可以借鑒的資料，經濟計量的基礎非常薄弱，難以對經費需求做出準確的估算。

2.技術狀態變更使得工作任務與經費預算無法匹配

某單位的試驗工作，就是要在科研任務過程中不斷提出問題和建議，輔助設計廠所改進設計。一方面產品狀態的更改次數無法控制；另一方面，一旦進入試驗階段，存在只談技術不談經費的問題，使得經費預算未及時調整，從而使科研任務與經費需求脫節。同時，證據鏈條很難保存和記錄，對后續經費評審和超概申報都帶來較大的問題，超墊支的經費面臨無法補償的風險。

3.經費撥付與試驗工作啟動不同步

產業鏈前端任務有時存在滯后性，導致某單位的任務節點緊張，為及時完成任務，投入了超出正常水平的資源，也容易導致經費超墊支的情況。

4.管理方面

某單位涉及的科研項目種類較多，給項目的任務管理和經費管理帶來了較大的困難。同時，項目管理與財務管理不夠協調一致，項目的進度、任務變更未及時通知財務人員，項目經費的使用、結余也未及時反饋給項目人員，由此造成項目管理工作出現一定程度的脫節。

為了緩解甚至解決超墊支問題，要使財務人員和項目管理人員真正地配合起來。某單位大力推動業財融合模式，嘗試采用全面風險管理的方法，將技術、管理、時間、經費進行匹配，從而實現科研項目管理的良性循環。

（三）某單位科研項目經費全面風險管理體系的構建

通過對某單位目標科研項目經費管理的現狀分析，嘗試選擇全面風險管理的方法，來解決某單位目前的科研項目經費的超墊支問題，既要防止已超墊支的項目規模增加，同時又要避免未超墊支項目或新項目出現超墊支情況，為后續某單位科研項目經費管理持續健康的發展提供支持。

1.內部環境建設

某單位整理了單位科研項目多年的財務數據，建立科研項目財務數據庫。積極推進項目業財融合模式，創建定期發布科研經費使用總體報告、超墊支項目預警信息報告、經費分析專項報告等報告制度，建立了有效的科研經費的監督和預警模式；定期收集科研項目任務進度情況，并據此披露科研經費使用情況，反饋給業務方，建立了業務人員和財務人員的溝通渠道。

2.事件識別

事件識別是經費管理風險評估的前提和基礎，風險管理的第一步是確定企業所面臨的各種風險，進行分類，找出原因。同時，在科研項目經費管理過程中，要持續性的收集與科研經費相關的內部、外部信息，及時發現經費管理面臨的各種風險。

某單位主要采用經費項目分解結構法，因為科研項目經費組成基本是確定的，這種方法的好處就在于不會額外增加財務和業務部門的工作量。

通過研究項目經費組成，可以從財務科目的角度對科研項目管理任務與經費的匹配情況進行解釋，如有必要，可以對科目進行細化，加大數據的挖掘力度。

3.目標設定

某單位科研項目經費全面風險管理的目標是：為某單位科研項目持續健康的推進提供保證，具體到每個項目則是在某單位的整體戰略框架下，每一個項目的經費管理都能呈現健康有序的狀態。

4.風險評估

風險評估要求經費管理能夠考慮潛在事項對目標的影響程度，應該從兩個角度，即可能性和影響程度來對事項進行評估。

根據某單位科研經費的實際支出狀態，風險評估主要針對已發生超墊支的項目，采用定量和定性結合的方法進行評估，與超墊支相關的分析指標有超墊支金額、超墊支占比、與任務節點相關聯的時間量、設計狀態變更、天氣因素、任務追加、設備故障等。

定量分析。經費的收入和支出情況是財務最容易獲得的最直接數據，所以定量分析采用其相關的兩個重要概念，并將其與時間量進行結合。

超墊支金額——是指項目經費支出減去項目收入的絕對值。按照超墊支金額數量劃分等級。

超墊支占比——是指（項目經費支出-項目收入）/項目收入×100%。

對項目經費的超墊支情況進行分析后，根據定量的數據結果繪制風險矩陣坐標圖，如圖1所示。

定性分析。繪制風險矩陣坐標圖有利于對超墊支金額和百分比的影響有一種直觀的比較，以便于選定科研項目經費管理的超墊支管理策略。按照超墊支金額和占比量化的金額，我們將風險矩陣坐標劃分為A、B、C、D四個大區域，16個小區域，圖1中標★的區域，是四個主要的梯度，與其同行列的區域是梯度內的子區域。我們認為：

A區域的項目科研經費超墊支金額與占比都比較低，可以承擔，暫時可以不采取措施；

B區域內項目的超墊支情況，暫時可以不采取措施，但是需要引起關注；

C區域內項目的超墊支情況，不僅需要關注，也需要采取措施進行處理、甚至消化；

D區域內項目的超墊支情況，應該引起極大關注，需要上報各級相關部門，采取措施，嚴格控制，極力避免情況的進一步惡化。

另外，一旦科研項目的經費情況達到梯度等級，出現在★區域，應該加以注意，避免超墊支情況出現梯度躍升。

5.風險應對措施

風險應對是針對風險的評估結果，為降低項目風險的負面效應制定風險應對策略和技術手段的過程。綜合研究了風險應對的策略之后，某單位科研項目經費管理采用以下幾種方式進行風險應對。

（1）風險應對

此策略的目標是降低風險發生的可能性或減少后果的不利影響。具體目標是什么，很大程度上取決于風險的級別。

超墊支情況在A區域的項目以及未超支的項目，需要引入時間量，進一步進行分析。而已經發生超墊支的項目，需要采取不同程度的措施來進行應對，盡量使項目超墊支風險都控制到一個可以接受的水平。

對于超墊支情況在B區域的項目，需要與業務部門溝通，加強管理，修正規劃；

對于超墊支情況在C區域的項目，上報財務部門領導與業務部門領導，分析原因，采取措施；

對于超墊支情況在D區域的項目，進行數據挖掘，出專項分析報告，列入年度計劃，在院內工作會上通報，按照要求，采取相應措施。

（2）風險分析

此策略的目標是將風險消滅在萌芽狀態或將其控制在一個可以接受的范圍內。具體目標取決于企業對于風險的接受程度。

對于科研經費超墊支情況在C、D區域的項目，我們采用結構百分比法管理會計工具來對各種財務科目的費用占比進行分析。

將結構百分比法管理會計工具應用到某單位超墊支項目的分析，對于單個項目經費使用情況來說：

1）確定項目中各子項經費支出的百分比，即結構百分比=（子項經費使用/總經費）×100%；

2）通過各子項經費支出的百分比，分析其在該項目中的重要性。占比越高，說明重要程度越高，對總體的影響越大；

3）分析項目每年度該子項經費支出所占結構百分比，進行對比，研究其比重變化情況。同時將對該子項經費支出在不同項目中所占比重進行對比，研究不同項目執行過程中的特點及問題。

將某項目的6月和7月的科研成本情況進行分類，然后用結構百分比法計算比重進行對比分析，如圖2所示。

通過對比分析我們可以看出，內外環的主要占比為試驗費、工資及福利費，這與某單位執行科研任務的特點有關，即投入到飛行試驗的人力、物力比較高，而該型機與其對應系列相比，試驗費占比偏低、工資及福利費占比偏高，說明該型機在執行科研任務過程中，可能由于天氣、飛機狀態的原因導致任務出現了滯后。從任務執行情況上，從6-7月的架次數也可以看出任務存在滯后情況，如圖3所示。

據此，在后續的任務執行過程中，重新考慮了任務地點的可行性，并就飛機狀態與相關的設計廠所重新進行了任務安排。

（3）風險接受

風險接受，即當潛在風險的影響程度在企業可承受范圍內或者其管理成本超過預期收益時，不采取行動而是接受風險帶來的影響，并運用風險準備金等手段彌補風險承擔者的損失。

對于部分特殊項目，科研經費的收支不是主要關注點，技術的突破、市場的占領等情況在一定程度上更關鍵，這種情況下，選擇適當的風險接受有時是更好的選擇。

6.監控與溝通

監控與溝通主要指建立一種良好的反饋機制。通過對某單位各項目經費情況的定期梳理，建立風險預警制度，使得某單位管理層級能夠及時掌握本單位科研項目管理和控制的程度。同時，加強業務部門與財務部門的溝通，使得科研項目的經費使用情況始終處在各層級的監控及了解下。

通過對累計收入和累計支出實行動態管理，掌握項目經費收支情況，繪制對比圖，如圖4所示。

從圖4中可以很明顯看出，2012年至2016年累計收入一直大于累計支出，不存在超墊支風險，到2017年，累計支出略超累計收入，應該引起注意，但是2018年可以看出，收入支出呈現“喇叭形”，且累計支出大于累計收入，意味著后續的超墊支情況可能會惡化，進行超墊支經費風險分析后，按照分析的結果，在2019年開始進行了相應的控制，后續的經費雖仍有增加，但是經費支出的幅度有所降低。

另外，通過對科研月報的研究，結合某單位各項目的歷史數據，嘗試繪制月度經費情況與架次關系圖，按月或季度定期給出科研經費總體使用報告，并對已超墊支的項目進行風險等級的評估，梳理出不同情況的超墊支項目，使相應項目一直處于監控狀態下，主要包含以下五種情況：

（1）超墊支情況加劇：是指截至報告期，該項目當期期末賬面余額超墊支情況與上年決算后期末余額超墊支情況相比較有增量。

（2）超墊支情況新增：是指截至報告期，該項目當期期末賬面余額為負，形成新超墊支項目。

（3）超墊支情況無變化：是指截至報告期，該項目當期期末賬面余額超墊支情況與上年決算后期末余額超墊支情況相比較無變化。

（4）超墊支情況好轉：是指截至報告期，該項目當期期末賬面余額超墊支情況與上年決算后期末余額超墊支情況相比較有減幅。

（5）超墊支情況暫時緩解：是指截至報告期，該項目當期期末賬面余額為正結余，退出超墊支項目群。

與此同時，某單位正嘗試采用WBS工作包分解的形式，將工作按層級展開并與科研經費鏈接起來，進行橫縱向管理，將超墊支的預防落實到工作包層級。

（四）某單位科研項目經費實施全面風險管理的效果

全面風險管理體系的建設是一個龐大的系統工程，需要全方位的協調、組織和配合。全面風險管理體系的建設必然包含對企業原有業務流程重新梳理和再造，對原有的部門、層級的職責劃分和調整。

某單位一方面根據目前科研項目現狀，推出《科研經費財務管理制度》，從財務角度規范科研經費使用；另一方面通過建立業財融合的管理模式，推動了與業務部門的對接，加強了信息化建設，及時通告科研項目經費使用情況，督促并服務經費的管理，推動科研項目健康、持續的發展。

此外，在日常工作中將科研經費按項目進行成本核算、?？顚Ｓ?，加強了對項目成本的管控。對外協費用等按急需程度進行了分類控制，優先安排保證科研任務正常進行的經費，使有限的資金最大限度的保證科研任務的正常進行。全程參與項目超概算、分析歷史數據、剖析超支原因，力爭甲方的理解與認同。同時，將繼續加大項目的請款力度，合理配置現有資源，做到資金的高效運用，努力改善超墊支現狀。

通過實施全面風險管理，初步明確了本單位科研項目經費管理以及科研項目經費情況的現狀，為了解、解決、預防超墊支問題提供了全面的數據支撐和解決思路，響應了國家在科研項目經費管理的要求。

梳理了科研項目經費管理的流程及相關責任人員，深入挖掘了多年的科研項目財務數據，并據此搭建了相關數據庫，提升了科研經費管理的財務信息化。

在此基礎上，定量的對科研項目經費管理及使用情況進行了分類和描述，并與時間量進行了結合。通過對科研項目經費管理情況的定期通知或通報，加強與業務部門的溝通，提升了相關的管理反饋能力。

三、某單位科研項目經費全面風險管理的局限性

全面風險管理的管理模式和理論體系目前在國內算是比較新穎的，在認識層面和應用層級上與國外還有較大的差距，因此某單位在推行過程中，可能會遇到許多無法預知的問題，另一方面目前在應用的起步階段，還沒辦法全盤應用全面風險管理的體系。

（一）全面風險管理體系不健全

全面風險管理是一個復雜的體系，需要業務、財務、質量、保密等部門相互協調，共同構建。

目前某單位的全面風險管理還處于雛形階段，科研項目經費管理中預算、支出和核算受制于多個部門，三者受不同部門的管理，在協同過程中，各部門關注的重點不太一樣，于是在認識和協同層面上可能會存在偏差，中間可能會出現脫節的情況。在后續的建設中，需要持續加強溝通、協作，進而固化、更新和豐盈科研經費全面風險管理體系。

（二）工作量較大，難以一以貫之

某單位的科研項目種類比較多，特點也各不相同，使得某一項目反映的經費問題、采取的處理辦法很難在另一個項目中得到應用。而對每一個項目進行分析，工作量又極大，因此目前是按照風險評估的等級，有針對性地對超墊支項目進行分析和處理。

（三）監控指標與方法待完善

目前對于非超墊支項目的監控指標較為單一，而對于超墊支項目評判的指標也較少，還沒找到更權威的指標來對超墊支進行全面的評估，后面還需要進行完善。

在繪制科研項目月度經費支出情況與任務量關系圖的過程中，由于財務核銷的滯后性以及間接費用預測的精確度問題，導致最終的關系圖不具備很強的關聯性，因此目前只能選擇將經費的監控周期拉長至季度、年度，后續需要更好的方法來對經費與任務匹配情況進行監控。

四、總結與展望

當前的環境下，科研項目管理對于任務進度、與經費的匹配以及使用的效益有了更高的要求。在這種情況下，某單位梳理自身的科研項目經費管理情況，對比分析了歷年的科研項目經濟數據，發現某些科研項目經費存在超墊支的情況，就目前超墊支情況進行了分析。

為了解決科研項目經費管理問題，某單位以 COSO的ERM框架為理論依據，通過實施全面風險管理，初步構建科研項目經費風險管理模式，堅持重點性的原則，進而將理論與實踐相結合，加大財務數據價值挖掘，為超墊支項目預警和解決提供支撐，為經濟健康運行和發展提供更好的服務。

但是，由于某單位全面風險管理的局限性，在超墊支項目科研經費管理過程中，還存在一定的問題。后續在全面風險管理執行過程中，針對存在的問題，將進一步梳理管理流程體系，形成對應的制度辦法，進一步完善科研項目財務數據庫，提升科研經費管理信息化程度，同時完善任務與經費的匹配監控指標與方法，提高科研項目經費與科研工作及時間節點的對應性，提高科研經費使用情況的預測精度，為科研項目經費管控提供更有力的支撐。

AFA

參考文獻

[1]財政部.工業和信息化部國防科工局關于印發《國防科技工業科研經費管理辦法》的通知[E].2019：1.

[2] COSO，Enterprise Risk Management-In‐tegrated Framework[R]. 2004：2-8.

[3]李云松.山東航空集團有限公司全面風險管理體系研究[D].濟南：山東大學碩士學位論文，2013.

[4]石民兵.基于企業全面風險管理管理的內部審計研究[D].北京：財政部財政科學研究所專業碩士學位論文，2014.

（審稿：游宇編輯：馮金玉）