中高檔白酒該提高消費稅率了

陳紹霞

近日，有人大代表建言，零售價3000元的白酒與10元米酒同征0.5元/斤消費稅不妥，引發(fā)市場熱議。廣東省財政廳發(fā)函回應(yīng)稱，已反饋了有關(guān)意見，其中包括建議按白酒不同度數(shù)設(shè)定不同比例稅率或取消從量定額等，將繼續(xù)跟進(jìn)消費稅法立法情況，積極向中央建言獻(xiàn)策。

現(xiàn)行的消費稅法規(guī)對白酒消費稅實行從價定率和從量定額復(fù)合計征， 即按生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售收入的20%和銷售量每公斤 1元計算繳納。

1994年實行“分稅制”后將產(chǎn)品稅改征增值稅，并新增了消費稅種，白酒消費稅實行從價計征，對糧食白酒、薯類白酒分別按25%和15%的稅率從價計征消費稅。

2001年5月財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》，白酒由以前從價定率計算應(yīng)納稅額調(diào)整為從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額;糧食白酒、薯類白酒按出廠價格以25%和15%的稅率從價征收消費稅的基礎(chǔ)上，再對每公斤白酒按1元從量征收一道消費稅。

這次消費稅政策調(diào)整對低檔白酒影響較大，以上文廣東米酒為例，10元每瓶的廣東米酒，加征0.5元/斤消費稅后，加征的稅費相當(dāng)于銷售收入的5%，低檔白酒本來毛利率就不高，稅費增加5%，對于低檔白酒的收益影響很大。對于中高檔白酒而言，由于銷售價格較高，加征0.5元/斤消費稅，影響較小。

對于開征0.5元/斤的從量消費稅，貴州茅臺在其2002年的年報中表示：“執(zhí)行上述政策后（開征0.5元/斤的消費稅），本公司由于產(chǎn)銷總量較小，而且主要是高檔產(chǎn)品，給公司收益造成的影響很小?！笨梢?，這次消費稅政策調(diào)整，對中高檔白酒收益影響甚微。

2006年3月，財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》，自當(dāng)年4月1日起，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤或0.5元/500毫升。這次消費稅政策調(diào)整，主要是為了打擊部分白酒企業(yè)以糧食白酒冒充薯類白酒的避稅行為。由于中高檔白酒企業(yè)的產(chǎn)品基本上都是糧食白酒，消費稅稅率由25%調(diào)降至20%，實際稅負(fù)因此下降了。但對于低價位薯類白酒企業(yè)而言可謂雪上加霜。

這兩次消費稅政策重大調(diào)整，加大了低檔白酒的稅費負(fù)擔(dān)，但中高檔白酒的稅費負(fù)擔(dān)下降，進(jìn)一步加劇了白酒行業(yè)的強(qiáng)弱分化。以貴州茅臺為例，稅費政策調(diào)整顯著提升了其盈利能力。

稅費政策調(diào)整對貴州茅臺的業(yè)績影響

2009年四季度和2010年一季度，貴州茅臺凈利潤同比增速分別為-19.7%和4%，遠(yuǎn)低于市場預(yù)期，其二級市場股價走勢也持續(xù)低迷。為此，我曾于2010年4月撰文《貴州茅臺業(yè)績能否恢復(fù)高增長》，分析了貴州茅臺2001年-2009年間影響其業(yè)績增長的主要因素。

分析發(fā)現(xiàn)，稅負(fù)降低對貴州茅臺2001-2009年間業(yè)績增長具有重大影響。

計算表明，貴州茅臺2001年至2009年消費稅負(fù)率（實際計繳的消費稅與營業(yè)收入之比）呈明顯下降趨勢，2009年消費稅負(fù)率為7.12%，大大低于2001年16.76%的消費稅負(fù)率;在此期間，所得稅費用率（所得稅費用與利潤總額之比）也大幅下降，2009年所得稅費用率為25.12%、遠(yuǎn)低于2001年43.62%的所得稅費用率。

2009年，貴州茅臺歸母凈利潤43.12億元，較其2001年3.28億元的凈利潤增長了39.84億元;假設(shè)消費稅負(fù)率和所得稅費用率保持2001年的水平不變，則2009年貴州茅臺歸屬于母公司的凈利潤為26.04億元，稅負(fù)降低影響凈利潤17.08億元，對凈利潤增長的貢獻(xiàn)率為42.9%。

2001-2009年間，貴州茅臺消費稅負(fù)率一直低于20%，消費稅從價計征稅率由25%下調(diào)至20%之前的2005年貴州茅臺的消費稅負(fù)率僅為10.62%，顯著低于25%的消費稅法定稅率，2009年消費稅負(fù)率僅為7.12%，顯著低于20%的消費稅法定稅率，這表明，消費稅率下調(diào)，并不是貴州茅臺消費稅負(fù)率大幅下降的唯一原因。

消費稅的從價計征部分按生產(chǎn)企業(yè)出廠價計繳，貴州茅臺通過其控股95%的子公司茅臺酒銷售有限公司對外銷售，雖然其實際對外銷售價格持續(xù)上漲，但只要其向茅臺酒銷售公司的銷售價格不上調(diào)，那么計繳的消費稅就不會隨對外銷售價格的上漲而上升，因此，2001年至2009年間，貴州茅臺消費稅負(fù)率由16.76%下降至7.12%（詳見表1）。

表1：貴州茅臺2001-2009年間消費稅負(fù)率變化

單位：億元

表2：貴州茅臺2001-2009年間所得稅費用率變化

單位：億元

2008年，美國次貸危機(jī)引發(fā)全球金融危機(jī)，中國推出大規(guī)模財政刺激計劃以應(yīng)對危機(jī)沖擊，為了有效組織稅源，2009年8月，國稅總局發(fā)布《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）》。該管理辦法規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定最低計稅價格。對生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)，核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。

根據(jù)該規(guī)定，當(dāng)消費稅計稅價格為對外銷售價格的60%、70%時，計繳消費稅金額為銷售收入的12%、14%（不考慮從量計征部分），而貴州茅臺2009年四季度和2010年一季度的營業(yè)稅金率（營業(yè)稅金及附加與營業(yè)收入之比，季報未披露消費稅的金額）分別為14.2%和17.8%，城建稅和教育費附加約為營業(yè)收入的3 %，由此測算，2009年四季度和2010年一季度的消費稅負(fù)率分別約為11.2%、14.8%;實際計繳的消費稅大幅上升，這是貴州茅臺2009年四季度和2010年一季度業(yè)績增速遠(yuǎn)低于市場預(yù)期的重要原因。