管理會計應用于煤炭企業

李顯達

【摘? 要】隨著新時代的到來，我國的經濟發展方式和各行業的企業外部環境出現了巨大的改變，我國經濟已轉向高質量發展階段，經濟發展進入調整周期。經過改革開放以來多年的發展，煤炭市場趨于飽和，國內煤炭供應處于供大于求的狀態，煤炭企業之間的競爭越來越激烈。在這種情況下，煤炭企業改革已經迫在眉睫。在經濟發展新常態下控制成本，壓低價格以贏取更高的市場份額是煤炭企業的主要出路。論文主要介紹將管理會計中的標準成本法、作業成本法結合起來應用于煤炭企業。

【Abstract】With the advent of the new era， China's economic development mode and the external environment of enterprises in various industries have undergone tremendous changes. China's economy has turned to a stage of high-quality development， and economic development has entered an adjustment cycle. After years of development since the reform and opening up， the coal market tends to be saturated， the domestic coal supply is in a state of oversupply， and the competition between coal enterprises is becoming more and more fierce. In this case， the reform of coal enterprises is imminent. Under the new normal of economic development， controlling costs and lowering prices to win a higher market share are the main ways for coal enterprises. This paper mainly introduces the combination of the standard cost method and activity-based costing method in management accounting and applying them to coal enterprises.

【關鍵詞】煤炭企業;管理會計;成本控制

【Keywords】coal enterprises; management accounting; cost control

【中圖分類號】F234.3;F406.72? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）08-0085-03

1 引言

隨著經濟發展呈現新常態，煤炭市場持續降溫，已經進入“寒冬”。受大環境的影響，煤炭企業面臨巨大的成本控制壓力。煤炭的生產開發方式與傳統企業不同，經常會出現地區偏僻、作業困難等不可避免的因素，這也是煤炭企業自身的一大特點。這也促使煤炭企業的經營管理現狀對成本控制方法和成本精細化管理提出了更高的要求，傳統的成本管理方法已經不能適應煤炭企業的需要。

標準成本法是比較標準成本與實際成本，計算出成本差異，揭示差異原因，明確經濟責任，從而消除不利差異，達到加強成本控制目標的一種成本核算和控制系統。作業成本法則側重于成本驅動，將制造費用按若干個成本庫進行歸集和分配，根據作業消耗資源、產品消耗作業對成本進行分配，有助于更加精準地反映出成本信息，有助于更好地提高產品的競爭力。在煤炭企業中單一地運用標準成本管理法進行成本管控，會出現忽略作業過程中間接費用的分配、無法辨別增值作業與非增值作業的缺點;單一地運用作業成本法，又會忽視責任中心的作用，則將2種方法結合使用對于煤炭企業來說具有更加重要的現實意義。因此，本文對管理會計進行分析，分別對2種成本管理方法進行簡要介紹，提出2種方法相結合需要注意的關鍵點，進而為我國煤炭企業優化成本管理機制、改善成本管理績效方面提供參考。

2 管理會計的應用

我國管理會計最早在改革開放時期已經出現，經過多年的發展以及沉淀，又隨著我國經濟的快速發展，注重于在企業發展和企業經濟效益的提高角度作出相關正確決策的管理會計逐漸受到了企業和國家的重視。

管理會計，從傳統會計中演變而生，但又不同于傳統的財務會計，管理會計不再拘泥于單純的財務記錄。管理會計注重于從企業的流動資本、流動負債、投資回報率等方面作出對未來企業營運狀況的預測，進而為企業提出有利的發展規劃和虧損的預警。

管理會計的本質其實就是應用于企業并對企業有實際性的作用，這種作用可以體現在企業的經濟效益的增長、成本的有效管理等，并且管理會計的應用總是與企業的外部環境、組織內部環境密切相關。這就導致在應用的過程中需要思考下面幾個方面：企業當前情況下是否需要改革、需要在哪一個具體的角度進行改革、管理會計是否會對改革產生正效應等。需要注意的是，企業對于管理會計的應用并不是多多益善，一定要避免機械化的應用，應用管理會計是要有針對性的應用。

3 我國煤炭企業發展情況

近年來，我國大力發展制造業，成為制造業大國，人民的生活生產水平的上升帶來了耗電量大幅上升，能源作為這一切發展的動力，理所應當地也迎來了黃金的發展時期。其中，煤炭產業更是貫穿于機械、電力發電、汽車等行業，煤炭企業是我國經濟騰飛的主要支柱之一，它的作用無可替代。煤炭企業已經有了悠久的歷史，無論在設備的研發還是生產過程中的安全性，都取得了較高的成就。據統計，我國現存的煤炭企業數量已經達到了2630家，煤炭及制品批發法人企業數達到了4721個。這表明我國已經成為世界范圍內的煤炭開采大國。

但是在進入經濟發展新常態的當今社會，資源逐漸多樣，使得煤炭市場逐漸轉冷。

一方面，在煤炭開采以及使用過程中會造成空氣污染、廢水廢液污染等環境問題。在我國對環保問題越來越重視的情況下，對于煤炭企業開采和使用過程中的監管和約束的力度也就越來越大。另一方面，煤炭企業的產業結構、日常經營方式以及管理方式比較陳舊，在企業市場規劃方面還處于低水平階段。

在這種情況下，如何打破原有陳舊的成本管理模式，達到有效控制成本、降低成本的效果，將是煤炭企業從虧損的泥潭中走出來的關鍵。

4 我國煤炭企業成本管控中存在的問題

我國煤炭企業中原煤是最主要的產品，那么將原煤生產成本按照費用進行分類，可分為原材料、職工薪酬、電費、折舊以及環境恢復治理保證金等政策性費用，其中有一部分的成本費用是無法控制的，但是如原材料、租金、設備檢修費用等都是可控的，并且還存在一定的管理空間，這也就需要對各種成本費用的發生進行進一步細分，分析各項成本費用的合理性與必要性，加強生產中的管控，達到降低成本的目的。但是很明顯大部分的煤炭企業還無法做到以上幾點。

目前，煤炭企業成本管控中存在以下問題。

4.1 成本細分程度不夠，無法進行差異分析

一個煤炭企業下屬往往存在若干個不同類型的煤礦，煤炭企業的成本也就是基于各個煤礦的成本匯總得出，也會給予各個煤礦相關的定額成本。但是定額成本往往無法細分到煤礦中的各個作業單位，這就會導致成本的變化因素和為何發生用在哪里出現爭議，便無法進行事前控制，只能通過事后匯總進行分析，導致差異分析失效，無法對生產過程進行改進，起不到合理降低成本的目的。

4.2 責任成本分配不均，無法調整產品結構

若單單根據最終的成本費用的匯總是否超標來問責各個項目負責人或職能部門，存在“一棒子打死”的弊端，應對生產中的成本落實責任主體，將成本費用進行細致分類，避免責任劃分模糊的問題。例如，水費電費問題，基本上由電力和用水管理中心的消耗表進行統一匯總，未將費用分配到每個作業區域之中，成本劃分不明。

5 成本控制方法的選擇

管理會計中有多種主要的成本控制管理方法：目標成本法、標準成本法、作業成本法等，這幾種成本管理方法都有不同的特點，對每種方法進行分析，再與煤炭企業結合，便可以選出最有效的成本控制方法。

5.1 作業成本法

以“作業消耗資源、產出消耗作業”為原則是作業成本法最大的特色，將資源的耗用量作為變量，分給各個作業項目，再根據每一個項目所代表的動因，將每項作業成本進行計算，在進一步分給各個對象，最終就可以得出更為精確的沒有包含其他間接成本的產品成本。這是一種根據消耗資源的原因將所消耗資源產生的成本分類并歸至各項生產項目中去。

避免錯把成本分配給不相關的項目，以做到更為準確地分配成本的原因就是這種方法采用了資源動因和成本動因對成本進行分配。出現成本錯分的情況主要是在完全成本法下，兩種或多種產品之間的間接成本分配不合理導致，會錯誤地判斷各種產品的成本，進而錯判各個產品的盈利或虧損狀態。

煤炭企業在應用該法時，多應用于煤礦生產中，可以在該模式下將成本構成因素有效管理，同時，將管理力度深入作業層級，將每個生產小組都納入管理范圍內，逐組每日核查材料、水電費消耗、職工薪酬等，做到成本產生原因的清晰明了和何種因素會引發成本的變動，使得管理者可以抓住在日常作業中成本變化的關鍵點，進而提出改進意見或錯誤預警，從而達到對成本的精細控制，最大限度地避免不必要成本的出現。

5.2 標準成本法

標準成本法，顧名思義是以標準成本為核心，即以事先制定好的成本也就是標準成本作為基礎，與發生的實際成本進行對比，在對比的過程中分析出現差異的原因，根據2種成本的差額可以進行業績評價以及相關成本控制方面的改進，這是一種綜合成本控制方法。

在標準成本法中，成本中心的合理制定是關鍵，它是后續步驟中進行成本收集的最小單位，擔任著衡量各部門責任和評定績效的角色。一般認為，所有在生產過程中有投入、有產出的單元都要被認定為成本中心，并且按照規模的大小分別歸類為一級成本中心、二級成本中心、三級成本中心，在煤炭企業中一級成本中心即各個煤礦，二級成本中心即各個加工車間，三級成本中心即各個班組。這樣管理者在考察一級成本中心的績效的同時，也就間接地了解了歸屬于該一級成本中心的二級、三級成本中心的績效情況。

將成本與業績考核相結合達到企業的責任考核目標就是標準成本法的特點。同時，可以對生產流程中預計產生的成本進行估測，然后制定標準成本，則日常所發生的實際成本必定會與估測的標準成本出現差異，這時就可以進行對比。在煤炭企業中這一方法十分實用，因為煤炭開采作業十分瑣碎，通過估計與實際的對比，對成本之間的各種差異，如價格差異、數額差異、總差異進行逐個比對，分析出現差異的原因，進而將責任細分給每個所屬部門，再據此進行業績評價，可以讓員工一起為控制成本出一份力，并且涉及個人利益他們也必定會有更強的成本控制意識。

5.3 作業成本法與標準成本法相結合

雖然存在不同的成本控制管理方法，但是他們之間可以并存。上述2種不同的成本控制管理方法，但是目的都是降低成本，所以這2種方法的實行可以糅合起來，相互補充，在不同的經營環境生產狀況下，將2種方法結合起來可以發揮更大的優勢。

這2種方法的結合可以體現為，作業動因與責任中心的對接，既可以是單個作業動因，也可以是多個作業動因，可以通過差異化的分析將每個動因分配到各個責任中心，進一步進行績效考核或者采取賞罰措施。這種整合起來的方法既可以體現成本動因的優點，也可以體現成本差異分析的優點，以達到在生產發生前作業成本控制，結合在生產過程中的各個標準成本預算節點進行控制，可以更好地彌補成本管理中的漏洞。

6 成本控制過程中的要點

在將作業成本法與標準成本法相結合的成本控制模式應用于煤炭企業的過程中，煤炭企業可以更有效地實現成本管控，但是也有一些需要注意的地方。

6.1 費用的控制

①水電費。需要在各個三級成本中心安裝水表電表，一方面減少用水浪費;另一方面杜絕設備在不作業情況下依然運作的情況，設定各作業班組責任中心，在出現耗水量、耗電量不正常的情況下第一時間分析，并執行措施，可以做到有效的水電費成本控制。

②原材料費用。在設定預算、作業消耗以及殘料回收3個階段進行成本控制。從材料的領用開始就要嚴格執行預算限額的相關規定，要嚴格按照預算規定進行原材料的發放，要明確標注材料的耗用目的、耗用量、耗用班組，確保材料的領用合理，去處可尋.在生產過程中，要避免材料的浪費，可在各個班組設定激勵制度與監管制度，提升原材料的利用率。

③間接費用。依照作業消耗過程中所使用的資源，以及該作業動因所使用的具體次數，計算出該作業動因的分配率，計算應該分攤的成本。在此基礎上分析各項作業的合理性與有效性，對尚且需要技術升級的、不對產品產生增值作用的、效率低下的作業進行適當刪減或優化，深入降低成本。

6.2 工作人員的能力

由上文可知，我們應該認識到作業成本法與標準成本法相結合的成本控制模式，既需要保證各個作業中心快速高效的信息反應，也會增加大量的成本數據信息。這2點的出現也就表示：在信息反應要求上，整個成本控制流程需要整合化;在處理信息階段需要電算化。這也對各個班組的負責人與財務人員的素質有了更高的要求。

6.2.1 班組負責人

班組負責人必須熟知成本中心所規定的成本標準，要做到隨時可以發現實際生產中的各項消耗與標準成本的差異。要了解材料的領用與歸集，要知道領用的材料按照財務部門的規定需要計入何處，材料應計入什么成本項目，及時核對領料單，一旦發現錯記、少記及時和相關責任人聯系，避免出現更大的紕漏。在產品質量不受影響的情況下合理地減少耗用，在預算明確后，即開始制定合理的方案并把方案下發到各個崗位人員手中，在事中控制階段開展降低成本工作，尋找管理制度的不合理之處加以改進。以身作則調動全體員工的成本控制意識，可以通過細分指標，給每個員工分配相應的成本指標，設置獎罰制度，對于完成指標的員工進行獎勵，對于未完成指標的員工進行懲戒，使全體員工參與成本控制的過程中。班組負責人更應該從管理的層面帶領員工降低成本。

6.2.2 財務人員

財務人員是這種方法的實施者，對是否能夠有效實施具有關鍵作用，作業成本法與標準成本法相結合來進行成本控制相對傳統成本控制方法而言更為復雜，所以提高財務人員的業務水平極為重要。

7 結論

目前，管理會計與我國煤炭企業相結合從而對其發展進行改良的實踐仍存在諸多漏洞。未來，在煤炭企業轉型過程中或者轉型完畢之后，必定會面對更多的風險和挑戰，相信管理會計的發展也會結合我國煤炭企業的現狀不斷發展，更好地為企業服務。

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