城市軌道交通工程竣工財務決算中的常見問題及對策

康山松

[摘 要] 軌道交通工程是政府投資規模巨大的民生項目，如何衡量其投資狀況和建設成果尤為重要。竣工財務決算作為可以全面反映基建項目的投資狀況和建設成果的一種方式，越來越受到各地政府和企業的重視。文章結合多年實際工作經驗，梳理了軌道交通工程竣工財務決算中的常見問題，提出了無爭議合同過程決算，將部分決算工作前置等對策，以期提高軌道交通工程竣工財務決算工作的效率，提升軌道交通工程竣工財務決算報告的質量。

[關鍵詞] 軌道交通；竣工財務決算；問題；對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2021）11-0034-03

一、城市軌道交通工程竣工財務決算的作用

為解決交通擁堵的“大城市病”問題，城市軌道交通工程應運而生，其運量大、安全、準時、節約能源、安全環保、節省城市用地等優點，完全符合城市大規模發展的需求。《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和2035年遠景目標綱要》提出，我國要建設現代化綜合交通運輸體系，推進各種運輸方式一體化融合發展，提高網絡效應和運營效率，新增城市軌道交通運營里程3000公里。截至2020年年底，全國共有65個城市的城軌交通線網規劃獲批。軌道交通工程作為政府投資規模巨大的民生項目，如何衡量其投資狀況和建設成果成為各地政府需要思考和回答的問題。竣工財務決算作為一種可以全面反映基建項目的投資狀況和建設成果的方式，越來越受到各地政府和企業的重視。一方面竣工財務決算可以通過概算回歸，評價項目的投資狀況，對已超概算的情況進行分析，總結原因，吸取經驗教訓，為未來的軌道交通工程建設提供借鑒作用；另一方面，竣工財務決算可以通過價值回歸，明確軌道交通工程形成的資產價值，評價項目的建設成果，是確定交付資產價值的主要依據。

二、軌道交通工程竣工財務決算中的常見問題

雖然竣工財務決算工作如此重要，但是由于企業管理水平低和軌道交通工程建設規模大、建設周期長等原因，很多企業無法及時完成竣工財務決算工作[1]。筆者結合多年實際工作經驗，梳理了軌道交通工程在竣工財務決算中的常見問題。

（一）企業缺乏對竣工財務決算的重視

隨著經濟的不斷發展，我國企業的管理水平在不斷提高，但是我國大多數基建企業仍只關注施工過程和交付使用兩個環節，對后續的竣工財務決算缺乏重視。主要表現在兩方面，一是企業對竣工財務決算的認識不足，宣貫不力。很多項目管理人員錯誤地認為其工作職責只是按期完成建設任務，保證項目的質量和安全，項目的竣工財務決算是財務部門的工作，這就導致在竣工財務決算工作開展時產生互相推諉的現象，增加了兩個部門之間的溝通成本。二是企業對竣工財務決算缺少規劃。由于軌道交通工程的竣工財務決算一般是在項目建設完成并試運營兩年后才開展，企業在前期未能充分考慮竣工財務決算將會碰到的問題，沒有制定相應的工作計劃。

（二）竣工財務決算資料缺失

軌道交通工程建設周期長，工程量大，需要歸檔的資料多，竣工財務決算資料缺失的風險高。竣工財務決算資料缺失的風險主要來自三方面，一是企業的資料歸檔制度不夠完善、要求不夠明確，導致資料歸檔工作沒有明確的標準可以遵循。二是施工單位重施工輕管理，在工程結算時未能提供完整的資料，而建設單位的項目管理人員又未能嚴格按照資料歸檔的制度要求做好審核工作。三是由于軌道交通工程建設周期長，工作人員變動頻繁，在資料交接過程中，未能詳細地做好交接工作，導致資料不完整，甚至出現資料遺失問題。

（三）待攤投資的分攤原則不確定

軌道交通工程的待攤投資主要涉及兩方面，一是建設單位管理費的分攤。目前，各城市都在加大對軌道交通工程的投資，建設的線路也在由過去的單一線路向多線路成網式發展，這就導致建設單位管理費需要在不同的線路項目之間進行分攤，需要選擇合理的分攤原則和比例，尤其是線路交匯站的分攤問題。二是融資費用的分攤。理論上軌道交通工程的各條線路都有自己的資本金和融資金額，但在實際使用資金時，建設單位往往會統籌使用資金，若前期未確定融資費用的分攤原則，則在竣工財務決算時，各線路融資費用的準確性就會大打折扣。

（四）決算時存在預估金額問題

企業在軌道交通工程竣工財務決算時，往往存在預估金額問題，包括但不限于：1.委托代建項目未及時確定項目金額。軌道交通工程在建設過程中，企業考慮到項目的安全性和效益性，會將部分項目委托其他企業代為建設，導致企業無法控制項目的結算時間和結算金額，從而無法確定該項目的金額。2.征遷安置滯后問題。軌道交通工程涉及范圍廣，在建設過程中會遇到征遷情況，其中最主要的是拆遷戶安置問題。部分拆遷戶在竣工財務決算時仍未完成安置工作，無法準確核算其征遷成本。3.工程質量問題。軌道交通工程項目在試運行期間會出現工程質量問題，但合同雙方在工程質量產生的原因及責任認定上存在分歧，承包商傾向于認為是設計的問題，而設計單位傾向于認為是施工質量問題。由于雙方對質量原因及責任的不同認識，導致竣工財務決算時無法確定工程金額。這些問題雖然在竣工財務決算時可以通過預估的方式入賬，但是這樣會影響資產價值的準確性，后期也會導致大量的賬務調整工作[2]。

三、改進軌道交通工程竣工財務決算的對策

（一）管理層應重視決算工作，成立竣工財務決算工作組

軌道交通工程的竣工財務決算是一項系統性的工作，企業應當制定竣工財務決算管理制度，規范竣工財務決算流程，應將竣工財務決算工作納入考核，提高各部門的工作積極性。竣工財務決算工作的完成需要企業管理層的重視以及企業各部門之間的高度配合，這就要求企業的管理層要直接負責決算工作，協調各部門之間的工作，成立由管理層直接負責的竣工財務決算工作組。該工作組的隊伍要具有極強工作能力的項目管理人員和財務核算人員，該工作組應定期開展溝通會議，會議內容主要是提出決算過程中需要解決的問題，將問題的責任落實到具體的人員，將問題的解決時間設定好最終期限。企業管理層要及時對決算工作的進程進行監督，定期聽取竣工財務決算工作組的決算工作推進匯報，對決算工作的下一步安排作出指示，提供資源支持。

（二）注重資料的日常歸檔及保存，明確資料保管責任部門

企業一定要注重竣工財務決算資料的收集工作，收集資料的進度，影響著決算工作的進度，收集資料的完整性和準確性，決定著決算報告的質量。資料的歸檔及保存工作要貫穿于軌道交通工程建設的全過程，避免在辦理決算時才進行資料收集。在軌道交通工程開工時要注重收集可行性研究報告、初設批復、工程概算等前期資料，在軌道交通工程建設過程中要注重收集進度款審核等資料，在軌道交通工程項目結束時要注重收集驗收記錄、結算報告、質保期完成記錄等資料。企業要明確資料保管責任部門，資料保管責任部門要做好督促工作，對不符合資料保管要求的，禁止簽批通過施工單位的資料移交表。竣工財務決算只有資料齊全，才能保證決算數據有據可循。企業只有重視資料收集工作，才能保證其數據的準確性，提高竣工財務決算報告的質量[3]。

（三）推行無爭議合同過程決算，將決算意識貫穿于整個項目過程

根據《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》的要求，軌道交通工程項目應當在試運行合格后的3個月內編報竣工財務決算，特殊情況需要延長的，最長不得超過6個月，但是在實際施行過程中大部分軌道交通公司都無法按時完成編報工作。主要原因是軌道交通工程投資金額動輒幾十億元甚至上百億元，決算工作量大、決算工作集中度高、人員精力有限，企業在規定時間內完成竣工財務決算工作有難度。因此，我們需要根據軌道交通工程的建設特點，積極尋找解決以上問題的方案。軌道交通工程具有站點區間多、建設期長、項目可分段施工且各段的質保期完成時間不同等特點。根據這些特點，企業可以推行無爭議合同過程決算，將部分決算工作前置。所謂無爭議合同是指已完工且已過質保期，合同雙方對最終合同金額均無異議，無須與其他項目分攤金額的單個合同。無爭議合同過程決算指的是對無爭議合同的投資金額進行提前鎖定，將該合同的決算工作前置。該方法旨在將決算工作分攤到企業日常工作中，解決竣工財務決算工作量集中的問題；企業還可以在無爭議合同決算過程中提前收集好需要的決算資料和找到相應的工程管理人員，規避竣工財務決算時收集資料困難和人員頻繁變動的問題。

（四）加強業務人員的學習，做好項目管理

1.做好合同管理工作，跟蹤合同執行情況。梳理、確定合同范圍是決算工作開展的首要條件，只有決算的合同范圍確定了，才能對決算工作的開展做出具體的安排。而確定合同范圍就要求各部門在平常的工作中要做好合同管理工作，對合同的執行情況了如指掌，需要結算的合同要及時辦理結算，有疑難問題的合同要明確爭議點，及時提交管理層討論解決，不能在決算時才提出問題，影響決算工作的進度。2.做好工程計量和變更審批的監管。軌道交通工程投資額大，工程量大，因此日常的計量工作務必要做到及時、準確。另外，由于軌道工程工期緊、任務重，部分工程的變更通常是先建設后審批，但后續往往會因超概、變更理由不足等原因導致變更審批不通過，影響決算工作的進程。3.做好對概算的理解，重視成本控制。決算內容的源頭是概算內容，業務人員要對概算進行詳細了解，在項目管理時對產生的成本費用進行正確的分類和歸集，配合財務人員做好核算工作。業務人員要對成本進行控制，若有單項工程超概算的，要做好分析工作，避免再發生類似情況，確保整個軌道交通項目不超概算。

（五）加強財會人員的培訓，重視業財融合

1.加強會計制度學習，規范設置會計科目。財務人員應重點學習《基本建設財務規則》和《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》，學習掌握基本建設項目的相關會計制度要求，同時要結合項目概算，合理設置會計科目，正確地對成本費用進行歸集和分攤，為后期的竣工財務決算打下良好的數據基礎。2.及時進行債權債務清理工作。軌道交通工程涉及的合同量多，合同金額大，合同期限長，容易產生長期掛賬問題。如果這些問題都等待到做竣工財務決算時處理，那無疑會嚴重阻礙決算工作的進程，故建議每年至少進行兩次債權債務清理核查工作，財務部門應將賬面的債權債務情況提交公司管理層，督促業務部門限期辦理應核銷的賬務，根據業務的具體情況，進行催收或者辦理結算歸還。3.加強資產清查和管理工作。軌道交通工程形成的資產量大，地點較為分散，財務部門應與資產管理部門及時核對資產狀況，要形成資產實物清單且資產實物要落實到具體責任人管理，定期進行賬實核對，發現不符時要尋找原因，進項賬務調整，做到竣工財務決算時賬實一致。4.加強業務知識學習，重視業財融合。財務部門作為竣工財務決算的主要力量之一，除了做好賬務處理工作之外，對業務知識也要有所了解，尤其是要提高對資金支付的敏感性，對于不合規的手續和非概算中規定的項目，要增強責任意識，保持財務的謹慎性，嚴格按照規章制度執行，發現問題及時處理，不要把問題遺留到竣工財務決算時處理。

四、結語

竣工財務決算是一項系統工程，不是單單依靠財務部門就能完成的，它需要企業管理層的重視和統籌協調，需要工程部門、合同管理部門和資料管理部門等多個業務部門的通力合作。在軌道交通工程項目建設啟動時，就應以竣工財務決算為主要目的之一，眼光要放長遠，提前做好規劃工作。在軌道交通工程項目建設過程中，要注重日常的資料保管、資金核對、合同管理等工作，為后續的決算工作打好基礎。在軌道交通工程項目完工可投入使用或者試運行合格后，企業應協調各部門及時做好竣工財務決算工作。

參考文獻：

[1]葛建英.關于政府投資項目竣工財務決算審核的幾點思考[J].財經界，2021（02）：129-130.

[2]霍富強.淺析基建項目財務決算中存在的問題及對策[J].納稅，2020（01）：100+103.

[3]張妮.關于地鐵工程竣工財務決算工作的幾點思考[J].西部財會，2013（07）：35-37.