管理會計在供水企業成本管理中應用的探討

戚高峰 上海市自來水奉賢有限公司

引言

為進一步營造國際化、法制化、便利化的營商環境，部分供水企業為全面提升供水服務水平，不斷投入硬件設施和信息化管理軟件，成本費用支出日益增加。但供水企業水價受到政府物價部門的嚴格管控，企業面臨著水費收入成本“倒掛”的經營問題。通過運用管理會計的工具方法，圍繞供水企業戰略管理目標，實行事前成本編制，事中成本控制，事后成本考核，實現成本費用精細化管理。實施全面預算管理、完善內部成本費用控制、建立標準化的窗口服務、規范投融資管理、加強成本費用績效管理等措施，提升供水企業核心競爭力，實現社會效益和經濟效益雙豐收，進一步促進供水企業持續健康穩定發展。

一、加強戰略管理，實現企業戰略目標

《管理會計應用指引第100號—戰略管理》中指出，戰略管理是指對企業全局的、長遠的發展方向、目標、任務和政策，以及資源配置作出決策和管理的過程。隨著互聯網、信息化和數字化技術的高速發展，供水企業長遠發展方向主要是以提升供水服務科技進步為目標，通過開展制水工藝、輸配水管網、二次供水、供水監測、智慧水務等方面的自動化技術升級改造，依托互聯網技術，信息化整合，實現提升企業的管理水平、服務水平、員工隊伍建設、社會效益和經濟效益，為社會發展做出更大貢獻。制定戰略目標是保障供水安全，水量水壓穩定可靠；提升供水水質，保障龍頭水水質；優化制水工藝，實現降本增效；運用供水信息化，實現供水智慧化改造；提供優質服務，打造示范服務窗口。供水企業緊緊圍繞長遠目標和戰略目標，制定具體的供水技術發展規劃，配置相應的資源，不斷進行智慧化供水科技投入，保障供水安全，提升員工素質，逐步實現企業的戰略目標，避免不必要的資金投入和重復投資，最終實現成本管理的控制目標。

二、加強預算管理，發揮預算管理作用

供水企業應按照確定的戰略目標，實行全面預算管理，依據供水業務流程，制定財務預算和經營預算。經營預算包括供水量預算、售水量預算、產銷差預算、自來水成本項目預算、基本生產成本預算、水廠費用預算、輸配費用預算、營業費用預算、管理費用預算、財務費用預算和人力資源預算等。按照預算編制，預算執行、預算考核、預算評價，在預算范圍內嚴格控制成本費用支出，發揮全面預算管理的收支總額控制，資金投入、費用支出均在預算控制范圍內，確保企業向既定的預算目標穩定發展。

（一）設置管理機構，貫徹預算工作

成立預算管理委員會，是貫徹預算執行工作的有效保障。預算管理委員會根據企業的戰略目標，分析供水行業和企業內外環境變化，謀劃企業預算目標。各職能部門在預算管理委員會領導下，根據制定的預算目標及本年度預算的實際執行情況，編制下一年度的具體預算方案。以預算目標為導向，在預算方案編制過程中制定的成本費用應具有必要性、可比性和可控性，杜絕浪費和重復投資，確保相關的費用支出均在預算管理范圍內可監督和可控制。

（二）分級編制預算，落實預算責任

供水企業一般采用分級編制，逐級匯總的方式，自上而下下達預算目標，自下而上匯總預算方案，預算方案經審批通過后，由預算管理委員會下達執行。將企業所有的成本費用支出都納入預算管理的范圍內，落實超預算支出和預算外支出預算責任。企業應制定嚴格的費用審批制度，各部門在預算范圍內的小額費用開支允許辦理正常審批手續進行日常開支，對符合企業戰略目標的大額預算開支，需要企業領導集體再次商議決定，以確保費用開支的合理性和可靠性。如涉及超預算支出項目，必須由項目申報部門列明超支的原因，并且需要提交分管領導審批同意后，方可進行項目支付。如涉及預算外支出項目，一般在每年10月對本年度預算方案進行調整時，由預算申請部門提出書面申請，由職能部門審核項目的必要性，經提交董事會審批通過后，列入調整預算方案，方可列入支出范圍。

（三）設定成本中心，實施預算考核

年終以各預算執行單位作為一個預算成本中心，對預算執行情況進行考核。各預算執行單位只對可控的成本費用負責，考核的標準就是在保障供水安全的前提下，實現可控成本費用投入的最小化。針對預算各項指標與實際執行情況進行預算考核，可控成本的預算執行率評判標準是：差異率在5%以內的為優秀，10%以內的良好，15%以內的為合格，15%以上的為差。將預算執行情況直接列入年終的績效考核中。可控成本通常是指該預算單位有辦法知道將發生什么性質的耗費、有辦法計量這種耗費、有辦法進行控制并調節這種耗費。

三、加強成本管理，提升成本管理水平

目前供水企業面臨比較嚴峻的問題是水費收入成本“倒掛”的情況下，要實現企業長遠的發展目標，必須從企業內部挖掘潛力。通過加大科技投入，實現供水自動化、信息化，減少人員成本支出，降低設備能耗運維成本。通過制定標準成本耗費，控制成本費用支出。通過加大成本費用的考核，實現成本費用精細化管理。加強成本費用管理，提升企業成本費用管理水平，最終達到降本增效目的。

（一）加大科技投入，實現供水流程信息化

供水企業長遠發展方向主要以提升供水科技進步為目標。首先，在制水環節增加科技投入力度，實現制水過程自動化管理，降低生產運營成本。構建現代數字化水廠，實行水廠自動化與信息化改造。制水工藝自動化、智能化與信息化互相結合，提高水廠生產管理的精細化水平，優化制水工藝，有效降低水廠生產運營的成本。其次，加快供水泵站無人值守自動化改造，優化輸配水管網自動化運行，通過運用遠程自動化控制系統，解決大量現場設備的控制順序、運行邏輯以及各種故障自動化處理，有效減少現場人員投入，提高工作效率，減少輸配水環節運維成本。最后，通過信息化技術革新，實現供水自動化設備信息化整合，對水廠設備、輸配水管網設備、二次供水設備和水質監測設備等運行信息進行實時的數據監控，及時準確地掌握設備運行狀況和設備能耗水平，避免設備運行異常造成不必要的損失，利用自動化與信息化系統實現成本精細化管理。

（二）采用標準成本法，嚴格控制成本損耗

供水企業應采用標準成本法，制定成本消耗定額標準，嚴格按照定額標準控制成本損耗。在確定企業成本定額標準時，要參照行業基準及市場情況，完善成本數據收集，根據供水企業的成本特性、變動規律、影響因素，結合供水過程中各環節的人工成本、物料成本、資金成本、勞動生產效率等成本數據變動情況，通過分析比較建立符合企業的成本標準數據模型，進行實時動態的更新各項數據變化情況，科學合理地確定成本定額標準。

（三）加強成本費用考核，實現精細化管理

供水企業應加強對成本費用指標考核，除了對凈水制造費用、輸配費用、營業費用、管理費用等成本費用絕對數指標進行總額控制外，還要納入原動力單位成本、原材料單位成本、制水單位成本以及售水單位成本等相對數指標。在成本費用管理過程中要全面收集和統計各個環節的成本費用，實現對企業全方面、精細化的成本管理約束。加強成本管理，挖掘企業內部潛力，實現企業健康穩定的發展。

四、加強供水管理，提升窗口服務水平

供水企業應加強供水管理，提升窗口服務水平。運用本量利分析方法，做好“加減法”，評判的核心標準就是用戶的滿意度。首先，企業要做好“加法”增加技術升級，利用企業的網上平臺，開發網上服務功能，把一些需要柜臺辦理業務通過網上平臺辦理，比如水表過戶、一戶多人口用水申請、用戶信息變更等業務，為用戶提供一站式服務體驗。依托“供水服務熱線”“夏令熱線”等，及時處理和解決用戶投訴，提升用戶滿意度。其次，企業加強與金融機構合作，擴大線上線下收費渠道，方便用戶繳納水費，目前以支付寶、微信、付費通、便利店、小額銀行托收等收費渠道，基本滿足用戶線上線下的繳費需求，多渠道的收費方式，提高水費回收率。再次，運用智能手機抄表升級改造，對水表信息全部錄入抄表管理平臺，對已拆表未銷戶表數進行及時清理，加強抄表的外復管理工作，表務信息及時準確高效，減少水費賬單差錯率。針對“大客戶”服務跨前一步，抄表人員主動上門提供服務，及時掌握用水需求，提升服務水平。最后，企業適當地做好“減法”，優化營業收費網點，撤銷一些業務量少，相對偏遠的收費窗口，對現有營業窗口進行升級改造，設立1至3個星級服務窗口，規范服務內容，提升服務水平，提升用戶滿意度。在撤銷網點，通過與當地的金融機構展開合作，委托當地金融機構開展代收服務，不影響用戶繳費。企業要加強供水服務水平，做好“加減法”，增加資金投入，改造企業網站，收費渠道的拓展，智能抄表業務升級，進一步優化營業收費網點，提升窗口服務水平，達到節約網點人員成本，減少運營成本的目的。

五、加強投融資管理，降低企業經營風險

供水企業應加強投融資管理，降低企業的經營風險。為實現企業長遠目標，在面對企業自有資金不足的前提下，必須要進行投融資決策，改善企業的現金流，逐步實現企業的戰略目標。同時合理規劃融資規模，節約融資成本。

（一）管網現狀落后，改造資金投入大

由于歷史原因前期的供水工藝相對比較落后，輸配水管網管齡長，材質差（存在使用水泥管、PVC管、生鐵管、甚至是尼龍管的現象），管網承受壓力能力較弱，爆管漏水現象時有發生，嚴重影響供水的水質、水壓。落后的管網狀況也造成管網維修成本始終居高不下，給企業的成本管理造成較大的負擔。在供水自動化升級改造過程中，加大科技投入，建立統一的數據存儲和管理中心，利用大數據分析模型，實現供水業務信息自動化處理。管網的投資、軟硬件設備投入都存在資金投入大，資金回報周期長，風險大的特點。

（二）政府加大基礎投入，資金缺口依然存在

隨著當地經濟的高速發展，政府部門也加大對城市供水基礎設施的投資力度，比如：二次供水改造項目政府實行三級財政資金配套的方式給予資金支持，老舊管網改造工程項目通過發行政府專項債券解決部分建設資金困局，配套建設現代化水廠使用地方土地出讓金等配套資金進行投資等。但是由于前期基礎設施投入的不完善，需要投入的改造資金體量巨大，資金缺口依然存在。

（三）合理規劃融資規模，降低經營風險

供水企業應運用項目管理法，合理規劃融資規模，降低經營風險，根據自身的經營狀況和自有資金，分步實施改造項目。在項目實施過程中，按照項目可行性研究、項目立項、項目計劃、項目實施、項目驗收和項目后評價等程序進行。通過對項目建設的可行性研究，防止出現盲目投資和重復建設現象。通過進行市場化招投標、比價詢價，節約企業的建設資金。項目資金由專人進行跟蹤審計監督，明確資金的流向，實現資源合理配置，提升資金使用效率。項目完成后，及時對項目進行驗收和評價。通過加強項目管理，合理規劃融資規模，降低企業融資成本，確保企業經營風險安全可控。

六、加強績效管理，增強企業核心競爭力

供水企業應加強績效管理，增強企業核心競爭力。通過引入平衡計分卡管理工具，加強績效管理，從財務、客戶、內部流程、學習和成長四個維度，進行綜合性績效評價。運用高效的信息化系統，實現績效管理、預算管理、成本管理、生產經營等環節的數據共享，為平衡計分卡的實施提供信息支持。企業以財務維度為核心，結合長遠目標和戰略規劃，增加其他維度指標，對安全生產指標設立“一票否決”制度。將預算執行率納入績效考核體系中。建立完善的績效考核機制，針對不同的預算執行單位業務特點，制定不同的平衡計分卡考核指標，并將績效考核結果與本年度的部門獎金、人員工資、重要崗位人員升遷調動等相掛鉤，以此來激勵企業全員積極主動參與到企業降本增效的工作中，提升企業的成本管理水平，實現企業戰略目標，提升企業價值及核心競爭力。

結語

管理會計是現代企業內部管理的工具方法，幫助企業實施有效內部管理，提高企業的整體經濟效益。本文對管理會計的一些工具方法在企業成本管理工作中應用的探討，希望能提供給部分供水企業管理者進行借鑒，由于工作經驗的限制，還存在一些不足之處。目前供水行業全面深化改革不斷推進，社會經濟高質量發展，供水企業管理者要有創新的管理思維，運用各種管理工具方法，實現企業戰略目標，改進和完善企業內部成本管理的措施和方法，將成本管理落實到企業發展的各個環節，實現企業整體社會效益和經濟效益，進一步促進企業持續健康穩定發展。