企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用研究

劉弈宏 中山市智者同行會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）

引言

全面預(yù)算管理（Total Budget Management）是指企業(yè)將發(fā)展戰(zhàn)略作為未來發(fā)展導(dǎo)向，然后在經(jīng)營與環(huán)境預(yù)測的基礎(chǔ)之上，對(duì)未來預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營管理目標(biāo)進(jìn)行確定，且通過逐層分解以及下達(dá)至企業(yè)內(nèi)部每個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的方法，通過價(jià)值形式反映企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營，還有財(cái)務(wù)活動(dòng)具體的、實(shí)際的企業(yè)未來發(fā)展計(jì)劃與工作安排[2]。將全面預(yù)算管理應(yīng)用到企業(yè)發(fā)展中，可以更好地幫助企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)過程中各個(gè)部門的相互銜接。在市場競爭當(dāng)中不同的企業(yè)想要在激烈的競爭中存活下來，首先必須要擁有一套屬于自身企業(yè)發(fā)展與運(yùn)轉(zhuǎn)的管理體系，這才是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的重要?jiǎng)恿ΑＲ虼吮酒恼聦⒅攸c(diǎn)對(duì)全面預(yù)算管理在企業(yè)的應(yīng)用進(jìn)行分析與研究，并提出具體應(yīng)用措施。

一、全面預(yù)算管理應(yīng)用概述

對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來講，全面預(yù)算管理是其中一項(xiàng)重要管理分支[3]，在企業(yè)內(nèi)部與外部管理當(dāng)中都占據(jù)舉足輕重的重要位置。全面預(yù)算管理承接企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對(duì)市場現(xiàn)狀與未來的深入分析及預(yù)測，而后運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法及算法工具技術(shù)，結(jié)合企業(yè)資源配置與業(yè)務(wù)流程，形成對(duì)企業(yè)內(nèi)部各運(yùn)營模塊（銷售、生產(chǎn)、采購及管理等）未來經(jīng)營周期的分析式推算，通過預(yù)先將企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的眾多“經(jīng)營變量”整合推導(dǎo)出多個(gè)經(jīng)營方案的“風(fēng)險(xiǎn)組合”，達(dá)到尋找適合企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展的“最優(yōu)路徑”的目的（見圖1）。

圖1 全面預(yù)算管理應(yīng)用模型

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義

企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中必須要堅(jiān)持將經(jīng)營目標(biāo)逐一滲透分解到各項(xiàng)經(jīng)營與管理當(dāng)中去，這樣才能更好地實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的“全面”二字，同時(shí)也非常有利于強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展與內(nèi)部管理控制工作。全面預(yù)算管理模式相較于其他的管理模式來說更加全面、系統(tǒng)，更加具有權(quán)威性，并且在各類型的企業(yè)當(dāng)中適應(yīng)性較強(qiáng)，易于推行，因此企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理能夠更加輕易地與其他管理模式相融合。那么全面預(yù)算管理模式究竟帶給企業(yè)什么好處呢？首先在企業(yè)中應(yīng)用全面預(yù)算管理可以更好地使得企業(yè)計(jì)劃能力有所提高，因?yàn)楹侠碛行У娜骖A(yù)算管理可以更加輕松地制定以及實(shí)現(xiàn)階段性的經(jīng)營目標(biāo)，有利于企業(yè)提高經(jīng)營業(yè)績，單單這一點(diǎn)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步來講已是十分重要；其次，應(yīng)用全面用預(yù)算管理在企業(yè)當(dāng)中還能夠更好地強(qiáng)化企業(yè)的管控與監(jiān)督的能力，因?yàn)閼?yīng)用全面預(yù)算管理可以作為事前控制，這不僅能夠加強(qiáng)企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體管控，還能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的作用，這一優(yōu)勢能有效避免因企業(yè)經(jīng)營失控帶來的生存風(fēng)險(xiǎn)。總而言之對(duì)企業(yè)而言應(yīng)用全面預(yù)算管理非常有利于其良好的可持續(xù)發(fā)展。

三、全面預(yù)算管理應(yīng)用在企業(yè)中存在問題分析

（一）缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的科學(xué)認(rèn)識(shí)

由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及企業(yè)發(fā)展速度不均勻，中小企業(yè)（尤其在制造及服務(wù)行業(yè)）仍占企業(yè)總量的大多數(shù)。首先，這些企業(yè)因?yàn)槠渥陨斫?jīng)營規(guī)模較小，導(dǎo)致企業(yè)自身內(nèi)部以及各方面的管理都還不是特別的完善，所以對(duì)全面預(yù)算管理模式?jīng)]有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，不能以科學(xué)客觀的角度去看待全面預(yù)算管理模式。其次，由于當(dāng)前大部分的企業(yè)都沒能對(duì)全面預(yù)算管理模式給予重視的態(tài)度，所以導(dǎo)致全面預(yù)算管理模式在企業(yè)的經(jīng)營與管理當(dāng)中沒能發(fā)揮出關(guān)鍵的作用。最后，由于企業(yè)管理的不完善、不成熟，所以使得企業(yè)內(nèi)部各部門之間仍然還存在很多不協(xié)調(diào)的情況出現(xiàn)。比如，由于企業(yè)自身行業(yè)獨(dú)有的特點(diǎn)，需要在管理與經(jīng)營當(dāng)中對(duì)部分材料保持庫存，而這一要求在未實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)可能造成企業(yè)采購部門工作混亂。采購部門可能在材料價(jià)格低廉時(shí)自行加大采購數(shù)量，以此來作為自身的工作業(yè)績。但是無計(jì)劃的采購數(shù)量增加必然直接會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的庫存成本大幅度增加，從而形成部門業(yè)績與企業(yè)業(yè)績的不可協(xié)調(diào)性。基于此若企業(yè)能夠正確地應(yīng)用全面預(yù)算管理，則會(huì)有效解決這個(gè)不協(xié)調(diào)的問題[4]，同樣的企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間不可協(xié)調(diào)性，也會(huì)隨之而降低。有效減少企業(yè)內(nèi)耗，這必然有利于整個(gè)企業(yè)的發(fā)展與管理。由此可見，我國企業(yè)必須要秉承科學(xué)的態(tài)度，正確了解、掌握全面預(yù)算管理，從而更加有效地將全面預(yù)算管理應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)中，更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（二）缺乏科學(xué)有效的全面預(yù)算管理工具

全面預(yù)算管理工具是全面預(yù)算管理應(yīng)用中必不可少的實(shí)施手段，相當(dāng)于是全面預(yù)算管理的左右手。因此，在企業(yè)當(dāng)中實(shí)施全面預(yù)算管理的同時(shí)，必定要有全面科學(xué)的全面預(yù)算管理工具[5]。然而，由于當(dāng)前企業(yè)中存在的局限性認(rèn)識(shí)以及規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱等原因造成企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理時(shí)沒能配備相適應(yīng)的全面預(yù)算管理工具。此外，由于全面預(yù)算管理模式下涉及的部門眾多，為了能更好地將各個(gè)部門都納入全面預(yù)算管理的范圍，企業(yè)則需要一個(gè)專門的部門或者是一個(gè)專門的平臺(tái)，負(fù)責(zé)將企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門聯(lián)系起來進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理數(shù)據(jù)的共享，因此企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理模式時(shí)，必須對(duì)全面預(yù)算管理工具有正確的認(rèn)識(shí)，缺乏科學(xué)有效的全面預(yù)算管理工具，則會(huì)對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展帶來巨大阻礙。

（三）缺乏健全、完善的關(guān)于全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)體系

對(duì)于一個(gè)成功的企業(yè)來講，企業(yè)內(nèi)部若具有健全、完善的績效評(píng)價(jià)體系，那么不僅對(duì)員工是一種正向的激勵(lì)，同樣對(duì)整個(gè)企業(yè)也發(fā)揮激勵(lì)作用。因此在企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理時(shí)必須要做到建立起一套完善的、完備的關(guān)于全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)體系，這樣才能更好地促進(jìn)員工與企業(yè)的發(fā)展。但是在建立關(guān)于全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)體系的過程中必須注意，一旦企業(yè)內(nèi)部制定的關(guān)于全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)體系存在不合理現(xiàn)象，那么這套體系也將失去存在價(jià)值。因?yàn)椴缓侠淼捏w系不能使員工深刻意識(shí)到自身工作與企業(yè)發(fā)展之間存在的關(guān)系，不僅不能起到激勵(lì)員工努力奮進(jìn)的作用，反而帶來負(fù)面影響。現(xiàn)階段企業(yè)中仍存在一些關(guān)于預(yù)算績效體系方面的問題。首先，由于評(píng)價(jià)考核的計(jì)算方法不恰當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)管理者只注重短期業(yè)績提升的結(jié)果，而忽略當(dāng)下存在問題的有效解決辦法，一味地通過績效標(biāo)準(zhǔn)對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲，這樣的方法則會(huì)降低員工工作的熱情，同樣也直接暴露出了績效評(píng)價(jià)體系的缺點(diǎn)。其次，這樣的績效評(píng)價(jià)體系不僅不合理，還會(huì)相當(dāng)程度地助長預(yù)算松弛問題。這也就導(dǎo)致全面預(yù)算不僅起不到激勵(lì)的作用，反而會(huì)降低員工工作的積極性，從而最終影響企業(yè)發(fā)展。因此，對(duì)企業(yè)來講，擁有健全、完善的全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)體系能夠更好地促進(jìn)企業(yè)未來的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

四、全面預(yù)算管理在企業(yè)中應(yīng)用措施分析

（一）采用適當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算管理工具

全面預(yù)算管理需要做的是去模擬企業(yè)未來發(fā)展中經(jīng)營效益和財(cái)務(wù)狀況變化發(fā)展的過程與結(jié)果，因此預(yù)算編制需要做到盡可能的深入反映經(jīng)營過程的各種風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果，并且能夠跟隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而進(jìn)行動(dòng)態(tài)的預(yù)算編制調(diào)整。這一要求也正是當(dāng)下企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理時(shí)最容易忽視之處。基于此，企業(yè)在考慮自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，在不同的經(jīng)營管理階段，采用適合當(dāng)下階段發(fā)展的全面預(yù)算工具。現(xiàn)階段我國大多數(shù)企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理還在初級(jí)階段，針對(duì)此現(xiàn)狀，建議企業(yè)可以采用電子表格軟件（如Excel[6]）來作為全面預(yù)算編制的主要工具。使用電子表格軟件進(jìn)行企業(yè)預(yù)算管理，可以更好地提高企業(yè)初期預(yù)算編制工作的精細(xì)與便捷程度；當(dāng)全面預(yù)算管理在企業(yè)中運(yùn)行到一定程度的時(shí)候，可以根據(jù)實(shí)時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的銜接性以及實(shí)際保密性的需要，采用合適的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行全面預(yù)算編制。上述工具完全可以滿足企業(yè)初期的預(yù)算編制工作要求，當(dāng)企業(yè)規(guī)模發(fā)展擴(kuò)大到一定程度時(shí)，需要將全面預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)性結(jié)果作為管理基礎(chǔ)及管理依據(jù)時(shí)，企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力去考慮選擇使用更加適當(dāng)?shù)膶I(yè)的全面預(yù)算管理工具。

（二）選擇有效的全面預(yù)算管理模式

要想在企業(yè)管理中充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理的優(yōu)勢，那么必須要選擇合適的全面預(yù)算管理模式，這樣既能體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，還能更好地體現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，并且還會(huì)使得企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相一致[7]，例如，對(duì)制造企業(yè)來說，當(dāng)企業(yè)處于發(fā)展初期階段，企業(yè)經(jīng)營的重點(diǎn)必然放在關(guān)于產(chǎn)品市場營銷與產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)的角度上，然而這會(huì)無形中加大了企業(yè)投資與融資的風(fēng)險(xiǎn)。基于此，在全面預(yù)算管理模式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資本預(yù)算作為預(yù)算管理的側(cè)重點(diǎn)，如重點(diǎn)編制資本支出預(yù)算、融資預(yù)算等，這樣則會(huì)有利于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)發(fā)展一定時(shí)間后進(jìn)入到成長階段，企業(yè)可以將經(jīng)營的重點(diǎn)放在市場的占有率以及現(xiàn)金周轉(zhuǎn)方面。針對(duì)此階段企業(yè)，必須要將銷售預(yù)算作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，這樣不僅能夠確保企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)順利，還能夠在很大程度上提升市場的占有率，在企業(yè)產(chǎn)品的成熟期，企業(yè)一定要頂住市場占有率的壓力，因?yàn)榻档统杀臼潜厝悔厔荨Ｒ虼耍谶@個(gè)時(shí)期預(yù)算管理重點(diǎn)必須是在成本控制方面，最后企業(yè)進(jìn)入到產(chǎn)品衰退時(shí)期，企業(yè)原有產(chǎn)品的銷售必然會(huì)呈下降趨勢，并且市場上會(huì)涌現(xiàn)出大量的替代產(chǎn)品，針對(duì)此情況，企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)則應(yīng)放在應(yīng)收賬款回收方面，目的是為了未來新的產(chǎn)品研發(fā)做好充足的資金準(zhǔn)備。

（三）結(jié)合業(yè)務(wù)循環(huán)建立各部門預(yù)算職責(zé)分配體系

想要充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理的優(yōu)勢，在做好預(yù)算工具與預(yù)算模式的準(zhǔn)備工作后，要結(jié)合業(yè)務(wù)循環(huán)建立各部門預(yù)算職責(zé)分配體系。因?yàn)閷?duì)于企業(yè)來講，不同業(yè)務(wù)循環(huán)對(duì)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)內(nèi)容也會(huì)有所不同，從而涉及部門工作重心也都不一樣。為了做好企業(yè)各部門之間的連接，一定要建立適合的預(yù)算責(zé)任中心，這樣企業(yè)各部門之間則會(huì)形成相互監(jiān)督、相互配合的工作關(guān)系，從而更好地發(fā)揮出全面預(yù)算管理在企業(yè)中的優(yōu)勢作用[8]。例如在銷售業(yè)務(wù)循環(huán)中，預(yù)算編制的重點(diǎn)部門則是銷售部門，因此銷售部門不僅要盡可能詳盡地做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售預(yù)算編制，還要結(jié)合企業(yè)確定的信用政策編制有效的客戶應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)算；在采購業(yè)務(wù)循環(huán)中，采購部門則應(yīng)負(fù)責(zé)編制采購與應(yīng)付款項(xiàng)預(yù)算；在生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)中，生產(chǎn)部門則應(yīng)負(fù)責(zé)編制有效的生產(chǎn)預(yù)算。而財(cái)務(wù)部門則應(yīng)在上述業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，負(fù)責(zé)編制完整的成本預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在經(jīng)營管理中科學(xué)有效地運(yùn)用全面預(yù)算管理，可以更好地幫助企業(yè)各部門在日常運(yùn)營過程中的高效銜接。采用合適的全面預(yù)算管理工具、選擇合適的全面預(yù)算管理模式、結(jié)合業(yè)務(wù)循環(huán)建立各部門預(yù)算職責(zé)分配體系是全面預(yù)算管理在企業(yè)應(yīng)用中發(fā)揮優(yōu)勢作用的關(guān)鍵舉措[9]。