海南省行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制問(wèn)題淺析

文海

【摘要】行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，具有一定的特殊性。而海南省行政事業(yè)單位在2001年開(kāi)始的省屬行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)大集中更是在全國(guó)開(kāi)了先河，更具有獨(dú)特性。在這種形式下，單位風(fēng)險(xiǎn)管理更要配合內(nèi)部控制手段以及新規(guī)范，二者的有效配合才能提高行政事業(yè)單位的行政效率和事業(yè)發(fā)展高度。

【關(guān)鍵詞】海南省 行政事業(yè)單位 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制

一、海南省行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式

根據(jù)國(guó)務(wù)院和中紀(jì)委關(guān)于會(huì)計(jì)委派的精神，海南省在2001年將348個(gè)財(cái)政撥款和實(shí)行收支兩條線管理的省直屬單位進(jìn)行改革，其具體運(yùn)作方式為：一是設(shè)立會(huì)計(jì)核算站，實(shí)行集中委派和分散委派兩種方式，以集中委派為主。對(duì)311個(gè)駐地相對(duì)集中的單位實(shí)行集中委派，對(duì)37個(gè)分散在其他市縣和西、南、中沙群島及省政府駐北京、廣州辦事處等省直單位實(shí)行分散委派。二是推行集中核算制辦法。即在維持單位資金所有權(quán)和使用權(quán)不變的前提下，單位不再設(shè)會(huì)計(jì)人員（含出納員），所有銀行賬戶由會(huì)計(jì)核算站統(tǒng)一管理。由會(huì)計(jì)核算站集中辦理單位資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)檔案管理。三是會(huì)計(jì)核算站配設(shè)銀行專柜，代行會(huì)計(jì)核算站的出納職能，以方便各部門各單位的轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金支取業(yè)務(wù)。

近年來(lái)，在省委省政府的大力支持下，我省出臺(tái)了《海南省財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付管理辦法》，在進(jìn)一步肯定會(huì)計(jì)委派制取得成效的同時(shí)，也形成了我省行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理采取財(cái)政財(cái)務(wù)大集中的模式。

二、我省行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理

行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱“單位”）風(fēng)險(xiǎn)管理存在的目的是為了進(jìn)一步規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化部門（單位）預(yù)算執(zhí)行，提升單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平，服務(wù)政府決策，從源頭上起到預(yù)防腐敗的作用，風(fēng)險(xiǎn)管理使管理層能夠有效處理事業(yè)發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)更加有效地為政府決策服務(wù)。

三、單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系

單位風(fēng)險(xiǎn)管理包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，這些構(gòu)成要素緊密聯(lián)系，與單位管理層管理本單位的方式密不可分，成為確定單位風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的標(biāo)準(zhǔn)。

單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。其目標(biāo)主要是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。基本手段是通過(guò)各項(xiàng)資金的合理調(diào)配與運(yùn)用而實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)。有時(shí)看上去風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是相互獨(dú)立的兩件事，但因決策需在執(zhí)行過(guò)程中不斷修正，而內(nèi)部控制又需隨決策調(diào)整而調(diào)整，因此它們之間必然相互交叉、融合、直至統(tǒng)一。

四、目前行政事業(yè)單位面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

單位風(fēng)險(xiǎn)管理中構(gòu)成要素之一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估使主體能夠考慮潛在事項(xiàng)影響單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。單位管理層可以從可能性和影響這兩個(gè)角度來(lái)對(duì)目前單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而且基于外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)兩種情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。由于單位的主要產(chǎn)品是社會(huì)公共服務(wù)和社會(huì)管理，其主要資源來(lái)源于政府的投入或政府購(gòu)買服務(wù)的力度。資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是單位主要的外部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這樣的外部風(fēng)險(xiǎn)，單位無(wú)法改變，但可以通過(guò)與審計(jì)部門的及時(shí)溝通，嚴(yán)格遵照國(guó)家政策和財(cái)政法規(guī)制度來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)。而單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于單位管理層的決策以及內(nèi)部員工的執(zhí)行力度。具體來(lái)說(shuō)，單位主要面臨以下風(fēng)險(xiǎn)：

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)

1.資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單位為了能夠按序時(shí)進(jìn)度完成預(yù)算執(zhí)行，勢(shì)必會(huì)想方設(shè)法加快甚至減少各種程序和環(huán)節(jié)，這樣就會(huì)造成專項(xiàng)資金使用“打擦邊球”現(xiàn)象，削減了專項(xiàng)資金的使用效能，這就使得單位不得不要承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.國(guó)家政策和各種財(cái)政法規(guī)制度變化的風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)家政策和我省各種財(cái)政法規(guī)制度的變化，單位在財(cái)政性資金的使用范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和支出審批手續(xù)等方面也與過(guò)去有所不同，這就使得單位應(yīng)當(dāng)重新掌握各項(xiàng)新的政策和法規(guī)制度。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1.單位管理者的風(fēng)險(xiǎn)。單位管理者直接對(duì)本單位的所有活動(dòng)負(fù)責(zé)，因此管理者的道德價(jià)值觀、風(fēng)險(xiǎn)偏好以及勤政廉政的程度都將為單位目標(biāo)的制定與實(shí)現(xiàn)帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響，這就是來(lái)源于管理者的風(fēng)險(xiǎn)。

2.其他單位員工的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)單位的目標(biāo)一經(jīng)制定，來(lái)完成這一目標(biāo)的是全體員工。員工對(duì)崗位勝任能力的高低直接影響了貫徹執(zhí)行單位管理者的決策意圖和能否實(shí)現(xiàn)規(guī)定的工作任務(wù)和職責(zé)要求，甚至是與單位整體目標(biāo)背道而馳，這就是來(lái)源于單位員工的風(fēng)險(xiǎn)。

五、我省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）決策議事機(jī)制缺乏制衡性

有的單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策往往由主要領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，缺乏集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的決策議事機(jī)制。

（二）資產(chǎn)控制薄弱

各單位資產(chǎn)購(gòu)置使用政府集中采購(gòu)與協(xié)議供貨制度以來(lái)，單位的固定資產(chǎn)購(gòu)置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重控制輕管理現(xiàn)象比較普遍。

（三）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力差

單位缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知力，更缺少具有風(fēng)險(xiǎn)管理能力的人才，無(wú)法建立起本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，缺少一套系統(tǒng)的科學(xué)評(píng)估方法，難以制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和措施。

六、增強(qiáng)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的一些建議

（一）加強(qiáng)決策議事機(jī)制的制衡性

根據(jù)單位內(nèi)部決策金額大小形成不同層級(jí)決策議事機(jī)制，建立相關(guān)事項(xiàng)專家?guī)鞂?duì)決策議事進(jìn)行論證。

（二）實(shí)施職責(zé)分工控制制度

根據(jù)單位的職能任務(wù)，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各自的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職，各負(fù)其責(zé)，便于考核，相互制約的工作機(jī)制。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度和民主決策制度

各單位作出重大決策前要進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，考慮各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施，在決策時(shí)要充分聽(tīng)取各方意見(jiàn)，權(quán)衡各項(xiàng)利弊，進(jìn)行民主決策。