完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的分析

作者簡介：鐘圣龍（1984-），男，漢族，江西撫州人。主要研究方向：制造業(yè)審計研究與分析。

摘要：國有企業(yè)內的會計監(jiān)督機制種類頗豐，為了達到讓企業(yè)正常運生產和銷售的目的，企業(yè)內部一定要有適宜的財政管理人員，而會計就是財政管理人員中最重要的崗位，監(jiān)督機制中最為重要的一個制度就是內部會計監(jiān)督機制，這樣的內部會計監(jiān)督機制，是一個非常重要的監(jiān)督機制。內部會計監(jiān)督機制設立的原因有很多，但是其目的往往比較單一，內部會計監(jiān)督機制在目的上的表現主要是解決代理問題，監(jiān)督會計從業(yè)人員并且在這個監(jiān)督過程當中履行監(jiān)督職責，讓會計從業(yè)人員履行會計規(guī)章制定的基本要求。內部會計制度能夠做到最優(yōu)化的保障，在監(jiān)督執(zhí)行過后能夠用最優(yōu)化的方案保障國有企業(yè)內部的正常運轉，也能夠保障資源所有者的利益，提高公司制企業(yè)的經營效率。隨著我國經濟的不斷發(fā)展，深化改革的進行以及對國有企業(yè)內部的經濟結構的調整，會計的監(jiān)督制度也應該隨著社會的發(fā)展而發(fā)展。一個企業(yè)的監(jiān)督制度是保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、保障經濟效益的最重要的條件，反映了一個企業(yè)的基本經濟活動，同時又監(jiān)督著經濟活動的合法性，但是目前，在我現有的國有企業(yè)中，會計監(jiān)督的力度還是不夠完善的，現有的監(jiān)督體系中還存在著諸多的漏洞和風險，近年來，國有企業(yè)高管給企業(yè)抹黑的事件頻頻出現，對國有企業(yè)會計制度體系完善已經刻不容緩了，本文對國有企業(yè)監(jiān)督體系的問題，提出來相應的看法，為國有企業(yè)監(jiān)督體系的完善提出了建議。

關鍵詞：國有企業(yè);會計監(jiān)督機制;會計監(jiān)督體系

在現在社會經濟發(fā)展的過程中，國有企業(yè)處于時代發(fā)展的中間力量，對于帶動我國地方經濟起著戰(zhàn)略性的作用。會計的監(jiān)督體系的制訂是嚴密而又有計劃的，其中會計監(jiān)督的體系制訂是會計人員依照我國會計法制定的，通過運用一系列的會計手段國有企業(yè)的經濟活動進行的一種監(jiān)督方式，為防止國有資產的流失，保證會計信息的質量可靠、全面，提高會計監(jiān)督的效率，是對維護企業(yè)信用企業(yè)的經營決策都是起積極作用的。因此，會計監(jiān)督機制的完善在這個過程中就顯得尤為重要了。

一、關于會計監(jiān)督機制的定義、作用及會計監(jiān)督模式的演變與發(fā)展

國有企業(yè)內部會計監(jiān)督是指對國有企業(yè)的經濟活動中公司內部財務中的相關會計核算的進行監(jiān)督檢查，其主要監(jiān)督管控的是國有企業(yè)內部會計崗位相關人員才企業(yè)從事經濟活動中對公司財務賬本記錄的真實性、合法性和合理性。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，國有企業(yè)在我國經濟成分的劃分中屬于國家資產，國家資產的經營者對國民經濟的發(fā)展至關重要。國家擁有著國有企業(yè)在生產經營過程中產生的全部財產和經濟收入，因而在經濟活動中，會計監(jiān)督管理能夠為國家發(fā)展和經濟進步做出巨大貢獻，其中最主要的作用就是維持原企業(yè)內部財務的正常運轉，在對國家貢獻方面，對壯大國有經濟，實現國有資產保值增值起到至關重要的作用。因此，完善的會計監(jiān)督機制有利于國企在發(fā)揮國民生產總值增長的關鍵作用中，起到保駕護航的效用。內部控制體系和內部會計監(jiān)督機制共同作用，成為了國企實現國家資產管理目標的關鍵有效的措施。在《中華人民共和國會計法》中，對會計監(jiān)督有明確的要求且具有強制性。任何人任何組織都必須依照本法辦理會計事務。

新中國成立以后，國家對現有社會經濟成分做了劃分，而劃分后的經濟成分中，國有企業(yè)對國民經濟的發(fā)展有著不可小覷的重要作用，國有企業(yè)在經濟發(fā)展中也占據了國家國民生產總值的半壁江山，國有企業(yè)是國民經濟發(fā)展的中堅力量，興衰成敗都關乎國計民生，對地方經濟而言，國有企業(yè)運轉的巨額資金更是起著無法估計的巨大作用。在國家經濟發(fā)展中，國有企業(yè)經濟占比大，總量多，這也就造成了國有企業(yè)正常運轉下會產生的巨大的數據流，其中財務這一塊關系重大，而在國有企業(yè)的財務中，會計又起著更大的作用。會計監(jiān)督機制在這樣的情況下顯得意義非凡，其就是為了監(jiān)督會計而設立，其目的在于監(jiān)督國有企業(yè)在生產及銷售過程中會計功能的合理使用。會計監(jiān)督是會計機構和會計人員依照法律的規(guī)定，讓會計能夠通過合法手段記錄公司財務狀況，在法律允許的范圍內對會計的經濟活動合理合法且有效記錄進行的一種監(jiān)督。會計監(jiān)督制度在我國的經濟社會發(fā)展中有很重要的意義，其本身為我國經濟監(jiān)督體系中的監(jiān)督手段，是維護我國國有企業(yè)最直接的手段，在監(jiān)督過程中的方式方法眾多，內部會計監(jiān)督是最為重要的手段之一，同時也是最主要的手段。完善的監(jiān)督機制對國家經濟發(fā)展和國家前進方向都起著至關重要的作用，完善的企業(yè)會計監(jiān)督機制可以保證國家在大力發(fā)展經濟的同時保有經濟發(fā)展的成果，能夠良好的維持國計民生。同時對企業(yè)內部而言，內部會計監(jiān)督機制也是非常重要的，能保證企業(yè)的資金安全，資金安全是企業(yè)能夠正常運轉和良性發(fā)展最重要的前提，一個企業(yè)如果沒有穩(wěn)定的資金鏈，那么企業(yè)運轉很可能會遭到致命的打擊，資金安全就是為了保障企業(yè)能夠正常運轉，保障企業(yè)正常運轉也就能夠防止國有資產流失。完善的會計內部監(jiān)督機制不會為企業(yè)帶來直接的經濟效益和財務進賬，但是至少可以保證公司財務信息準確和全面，也能保障公司會計和財務的完整和可靠。國家發(fā)展不能缺少紀律監(jiān)督，監(jiān)督體系為企業(yè)的經營決策提供了可靠的信息來源，同時企業(yè)外部的投資者能夠通過觀察財務工作狀況和會計監(jiān)督體制判斷是否投資，完善的會計監(jiān)督機制為外部投資者提供有效的信息進行專業(yè)判斷。良好的會計監(jiān)督機制可以營造更為誠信和可靠地企業(yè)形象，為企業(yè)提高及維護信譽起到了積極作用。同時，會計內部監(jiān)督體制在監(jiān)督過程中能夠及時有效的預防國有企業(yè)財務犯罪，在監(jiān)督懲處的嚴厲威脅之下，會計及財務就顯得非常窘迫，在這樣的情形下，會計想要通過職務便利侵吞國有資產的愿望與這種違法違紀行為就會得到很好的干預，從而讓財務侵吞罪行止于會計工作初始階段。種種原因使得企業(yè)會計監(jiān)督機制建設變得更加重要。

要想弄清會計監(jiān)督模式為何如此重要以及會計監(jiān)督模式在我國經濟社會發(fā)展中的意義，就有一個不可回避的問題，而這是會計監(jiān)督模式的演變發(fā)展的問題不可回避。我國國有企業(yè)會計監(jiān)督模式形式多樣，但是在總體上來看，會計行業(yè)發(fā)展演變的次數不多，其中每一個階段的發(fā)展演變對我國經濟社會的有效發(fā)展都至關重要。在我國，從新中國成立以來，會計監(jiān)督模式總共經歷了四個階段的演變，分別是最初的財務監(jiān)督，也稱金融監(jiān)管階段，這是新中國成立到一九六零年后一段時期，這時的財務監(jiān)督是自上而下的管理模式，主要管理模式是通過委托的方式，由國家委托地方人民政府或者軍隊來管理企業(yè)，對國企內部進行嚴格的財務監(jiān)督。第二個階段是會計過程監(jiān)督，會計過程監(jiān)督在我國上個世紀中起到了承上啟下的作用，在會計監(jiān)督的第一階段有很多弊端沒能夠得到解決的情況下，會計過程監(jiān)督的出現就顯得尤為重要，會計過程監(jiān)督階段是最初的財務監(jiān)督階段過后，上個世紀60年代初到上個世紀90年代初的會計監(jiān)督模式，多數國有企業(yè)開始脫離國家委托的地方政府或軍隊的會計監(jiān)督機制，在脫離了長達二十余年的監(jiān)督控制之后，逐漸自行利用會計監(jiān)督職能來對企業(yè)經營活動監(jiān)督控制。20世紀90年代初期至本世紀初期流行的會計監(jiān)督模式頗為有趣，在這一階段的監(jiān)督模式是兩個監(jiān)督模式并存的，分別是三重會計監(jiān)督以及綜合會計監(jiān)督。每個階段因其處于不同背景下，其發(fā)展過程和發(fā)展特征也存在很大區(qū)別，然而這一時期企業(yè)采用統一的會計準則來管理公司賬務，從而達到對企業(yè)生產經營進行賬務管理的目的。2005年后，我國會計監(jiān)督模式再度變革，此時外部有董事制度的制約，內部控制制度也在不斷調整，國企也因此調整之后建立了現代化的監(jiān)督制度，也就是綜合會計監(jiān)督。凡是國有企業(yè)經營過程中的重大決策都由國務院進行控制，監(jiān)督模式得到了進一步的完善。

二、淺論國有企業(yè)會計監(jiān)督的現狀及發(fā)生的原因

會計監(jiān)督體制發(fā)展至今，經歷了很多階段的變化和改革，較最初有了更大的優(yōu)勢，其管理模式也有了很大的完善，但是任何制度都不可能做到完美無缺，現如今，國有企業(yè)會計監(jiān)督仍然存在許多問題難以解決。其中最為嚴重的問題有以下三個問題，分別是管理體制存在缺陷、監(jiān)督執(zhí)法不嚴以及從業(yè)人員素質低下三個問題，以下分別簡述。

首先是管理體制的問題，會計監(jiān)督體制一直以來難以回避的一個問題就是管理體制的缺陷問題，不利于會計監(jiān)督的開展的問題。會計的監(jiān)督制度隨著會計的產生而產生，在這個特別的時代有著特別的意義，監(jiān)督機制跟著社會經濟的發(fā)展而不斷地發(fā)展的，我國自改革開放以來，發(fā)生了許多較為顯著的變化，在這些變化當中，社會經濟生活逐步與世界接軌。在這個發(fā)展過程中出現過很多大大小小的丑聞，在云南紅塔集團董事長褚時健的貪污案件中，監(jiān)督機制暴露出了其管理模式的缺陷和弊端，褚時健在本案中貪污金額巨大，為什么在當時沒有及時發(fā)現，很大一部分原因是因為當時的內部監(jiān)督制度不完善，沒有對該事件進行有效的監(jiān)督。目前，內部制度的不健全，監(jiān)督管理不到位，在現行的管理體制下，會計人員在這樣的監(jiān)督機制中沒有得到精神意義上的啟迪，也沒有真正意義上的獨立，會計的監(jiān)督職責在監(jiān)督機制中顯示出了不可回避的弱化問題，國企的會計人員在勞動、人事、工資福利等方面屬于各個單位，對于會計人員的聘任和遷升取決于企業(yè)領導，但是國家財政部門又是會計人員的業(yè)務領導部門，這樣的部門分配和管理體制的缺陷，致使部分會計人員在很多時候都得聽命于領導，從業(yè)人員沒有個人意志，只能完全按照領導的吩咐，聽從領導意圖去辦事。

其次是監(jiān)督方式落后，當今社會的監(jiān)督機制中執(zhí)法力度不嚴的問題日益突出。國企內部機構分配繁多，基層會計工作人員對會計制度不清楚，甚至都不夠了解，在某些方面就增加了會計負擔。除此之外，會計監(jiān)督執(zhí)法人對會計違法行為執(zhí)法不嚴，使得會計犯罪犯錯成本低廉，沒有絲毫畏懼心理，這樣就使得會計監(jiān)督職能很難得到貫徹執(zhí)行。會計人員在企業(yè)經營領導層做出財務違規(guī)行為，而這樣的行為又正好違背企業(yè)行為規(guī)范時，往往不會被舉報到相關監(jiān)管部門，監(jiān)督職能不能很好的行駛和貫徹執(zhí)行。而且有些領導的監(jiān)管人員具有雙重身份，即是領導又是會計執(zhí)行人員，這樣的蛀蟲一邊在行使監(jiān)督的權利，一邊為了自己的個人利益做違法亂紀的事。企業(yè)負責人沒有任何會計意識，不會行使其監(jiān)督職能。在國有企業(yè)中，管理者會為謀取自身利益故意違反會計相關的法律法規(guī)，利用會計機構的管理漏洞，從專業(yè)會計管理機構之中制造虛假會計信息。而由于缺乏完整的負責人約束機制，常常會出現為了追求短期利益進行偽造等違法行為，危害會計監(jiān)督制度。

三、對國有企業(yè)會計監(jiān)督完善的建議

內部會計監(jiān)督是企業(yè)會計制度完善的基礎，企業(yè)作為一個會計實體，它的會計監(jiān)督有很多個方面，在政府方面可以從政府部門的監(jiān)督來完善、在社會上可以通過社會機構的監(jiān)督以及人民群眾的監(jiān)督來進行完善、從企業(yè)角度來看可以從以及企業(yè)的內部監(jiān)督機制的完善來推進。企業(yè)的內部監(jiān)督是為了企業(yè)在經濟發(fā)展中不斷向上發(fā)展而進行的自我監(jiān)督，是主動型監(jiān)督，不像政府和社會監(jiān)督，企業(yè)都是被動的。現行的監(jiān)督體制存在的弊病以及會計人員素質低下，導致了很多突出的社會矛盾問題，法律意識淡薄的問題尤其突出，在法律意識淡薄的情況下，成為會計監(jiān)督弱化的關鍵所在，所以，改善現有的監(jiān)督體制意義深遠，而且對我國社會主義市場經濟秩序有著十分重要的意義。國有企業(yè)會計監(jiān)督體系的優(yōu)化策略有很多，下面淺要分析幾點。首先是要完善企業(yè)結構，重新規(guī)劃布局企業(yè)內的部門，刪除冗余部門和雜亂的從業(yè)人員，清除不必要的崗位，留下真正能夠起到監(jiān)督作用的從業(yè)人員。規(guī)范監(jiān)督制度和職責也是必不可少的，真正能夠起到監(jiān)督作用的從業(yè)人員可以通過指派專業(yè)的或指定的會計人員實施會計監(jiān)督，清算業(yè)務活動相關的信息和數據，對有疑慮的部分統統交由相關部門清除核算。監(jiān)督業(yè)績，評算業(yè)績納入從業(yè)人員考核。重新建立會計激勵制度和約束機制，這樣的機構重新進行改建和改制，對企業(yè)發(fā)展有著很大的幫助，從而能夠做好會計監(jiān)督工作。明確負責人的職責，強化負責人的法律意識和監(jiān)管意識，使他們能夠起到更好地帶頭作用，并且嚴于律己，維護會計規(guī)則。

接下來是要健全法律法規(guī)，法律法規(guī)的完善和建設有著極為重大的意義，在當今社會，加大執(zhí)法力度顯得極為重要。執(zhí)法力度不嚴歷來是會計監(jiān)管體系中最致命的痛點問題，健全會計法律法規(guī)，加大會計利用職務便利侵占共有財產的懲處力度，法律及相關制度條款起到了很關鍵的作用，我們一定要讓法律條款分明、內容具體明確，讓制度內沒有任何人能夠混淆和模糊政策的地方，這樣一來，企業(yè)會計工作有法可依，有章可循，便能解決很多犯罪問題，而且這樣通過加大懲處力度，讓法律更有威懾力，這樣的情況下犯罪便會有效減少。

結語

我們所說的內部監(jiān)督制度主要是為了保證經濟活動的有效進行，保護本單位的資產安全，完整而制定和實施的政策和方法。保護國有企業(yè)免受不必要的經濟損失，在當今社會有著極為重要的作用和意義，國有企業(yè)經濟損失也就表示我國國民經濟收到嚴重損害，而這對國家發(fā)展極為不利，最終實現我國國有企業(yè)會計監(jiān)督工作穩(wěn)中求新，穩(wěn)中求變的可持續(xù)發(fā)展。國有企業(yè)會計監(jiān)督模式經過上文所述的四個階段的創(chuàng)新更改和完善之后，會計監(jiān)管模式在我國國民經濟的穩(wěn)步運行中產生了重要的決定性作用。為了進一步完善國有企業(yè)內部財務監(jiān)督體系，規(guī)范國有企業(yè)從業(yè)標準，增強企業(yè)經營的抗風險能力就顯得尤為重要，國有企業(yè)會計監(jiān)督模式進行研究并且提供行之有效的解決方案是十分必要的。

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